确认与计量理论

1、2021-10-291资本资本经济学家中的资本指的是作为劳动条件的资产，反经济学家中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。映的是一种劳动关系。马克思马克思资本论资本论：资本不是物，而是一种以物为媒介的：资本不是物，而是一种以物为媒介的人与人之间的社会关系；人与人之间的社会关系；会计学家的资本反映的是产权关系会计学家的资本反映的是产权关系通常指企业出资人投入企业的那部分财产通常指企业出资人投入企业的那部分财产收益的确认与计量理论收益的确认与计量理论2021-10-292收益收益经济学收益概念经济学收益概念亚当亚当斯密国富论将收益定义为斯密国富论将收益定义为“财富增财富增加加”；欧

2、文欧文费雪认为经济学的收益具有三方面涵义：费雪认为经济学的收益具有三方面涵义： 精神收益（指人的心理需要的满足程度）精神收益（指人的心理需要的满足程度） 真实收益（指一定期间经济财富的增加）真实收益（指一定期间经济财富的增加） 货币收益（指经济资源货币价格的增加）货币收益（指经济资源货币价格的增加）2021-10-293保罗保罗A萨缪尔森等指出，真实收益来源有三个萨缪尔森等指出，真实收益来源有三个 资本收益，即提供资本所带来的收益；资本收益，即提供资本所带来的收益； 风险收益，即承担不确定性的报酬上；风险收益，即承担不确定性的报酬上； 垄断收益，即垄断权力所带来的收益。垄断收益，即垄断权力所带

3、来的收益。希克斯在价值与资本中提出，收益是希克斯在价值与资本中提出，收益是“一个一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好状况保持与期初一样好”2021-10-294经济收益概念的主要特点：经济收益概念的主要特点：以现行成本为计量属性以现行成本为计量属性反对币值稳定的假设反对币值稳定的假设反映企业的所有收益反映企业的所有收益2021-10-295会计学收益概念会计学收益概念 收益代表投入价值与产出价值之比，或者是收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即传统会计学收益通常产出大于投入的差额，即传统会计学收益通常

4、是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。具有五个特征：间的差额。具有五个特征： 基于企业的实际发生交易；基于企业的实际发生交易； 应考虑应考虑“收入实现原则收入实现原则”； 必须依据必须依据“会计分期会计分期”； 以历史成本为计量属性；以历史成本为计量属性； 坚持配比原则；坚持配比原则； 适当运用稳健原则。适当运用稳健原则。 2021-10-296 优点：优点： 基于实际具有较高的可信性；基于实际具有较高的可信性； 便于控制和报告既定的受托经管责任。便于控制和报告既定的受托经管责任。 缺点：缺点： 无法确认既定期间持有资产的价值增减，不利无法确

5、认既定期间持有资产的价值增减，不利于反映本期的实际收益；于反映本期的实际收益； 基于历史成本的传统会计收益不便于比较；基于历史成本的传统会计收益不便于比较； 基于稳健性原则处理可能导致收益数据的失真基于稳健性原则处理可能导致收益数据的失真或误解。或误解。 基于历史成本原则可能使使用者对资产负债表基于历史成本原则可能使使用者对资产负债表产生误解。产生误解。 2021-10-297 收益应视为企业在一个会计期间内的收益应视为企业在一个会计期间内的资产净增加，这样，收入可代表一个会资产净增加，这样，收入可代表一个会计期间内的资产增加或负债减少，费用计期间内的资产增加或负债减少，费用被定义为资产的减少

6、或负债的增加。企被定义为资产的减少或负债的增加。企业的收益中应列入资产的持有利得和损业的收益中应列入资产的持有利得和损失。失。2021-10-298 FASB在在1980年发表的年发表的SFAC No.3企业企业财务报表的要素中提出两个不同的收益概财务报表的要素中提出两个不同的收益概念：盈利和全面收益。根据念：盈利和全面收益。根据FASB的解释，盈的解释，盈利就是现行会计实务中的净收益，而全面收利就是现行会计实务中的净收益，而全面收益则应包括益则应包括“在一个期间内来自非业主交易在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动的权益（净资产）的全部变动”，也就是包，也就是包括已实现和未实现

7、的业主权益（净资产）变括已实现和未实现的业主权益（净资产）变动。动。2021-10-299 营业收入营业收入 - -费用费用 + +利得利得 - -损失损失 = =盈利盈利 + +会计原则变动对以前年度的累计影响会计原则变动对以前年度的累计影响 = =净收益净收益 +(-)+(-)资产或投资的未实现持有利得或损失资产或投资的未实现持有利得或损失 +(-)+(-)未实现汇况损益或外币报表折算调整未实现汇况损益或外币报表折算调整 +(-)+(-)衍生金融工具持有利得或损失衍生金融工具持有利得或损失 +(-)+(-)养老金负债调整项目养老金负债调整项目 + - + - = = 全面收益全面收益 20

8、21-10-2910 收益确认的基本模式收益确认的基本模式当期经营业绩观当期经营业绩观 这种观点着眼于企业经营效率的衡量，这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即表示企业资源在经营活动和盈利过程中即表示企业资源在经营活动和盈利过程中的有效运用。因此，只有那此由本期经营的有效运用。因此，只有那此由本期经营决策产生的活动或交易和可由管理当局控决策产生的活动或交易和可由管理当局控制的价值变动才应包括在内，即衡量期间制的价值变动才应包括在内，即衡量期间收益时，重点应置于收益时，重点应置于“当期当期”和和“经营活经营活动动”的影响上。的影响上。经营收益与非经营收益的区分。经营收益与非经营收益的区分。本期与非

9、本期的区分。本期与非本期的区分。2021-10-2911总括收益观总括收益观 就是根据企业在某一特定期间的经济交易或就是根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价所确认的关于业主权益的全部变动。重估价所确认的关于业主权益的全部变动。 持这种收益计量收益的理由是：持这种收益计量收益的理由是： 经营收益经营收益与非经营收益的界限难以划分清楚；会计报表与非经营收益的界限难以划分清楚；会计报表因减少主观判断更客观；总括收益观将年内收因减少主观判断更客观；总括收益观将年内收益变动的性质予以提示，便于财务报表使用者益变动的性质予以提示，便于财务报表使用者作出判断。作出判断。2021-10-2912收益计量模

10、式收益计量模式名义货币单位财务资本保持名义货币单位财务资本保持一般购买力单位财务资本保持一般购买力单位财务资本保持名义货币实物资本保持名义货币实物资本保持一般购买力单位实体资本保持一般购买力单位实体资本保持2021-10-2913财务资本保持：财务资本保持： 资本应视为一种财务现象，即包资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源的货币等值。财务资括由所有者投入企业的资源的货币等值。财务资本保持要求所有者投入或再投入资本的价值保持本保持要求所有者投入或再投入资本的价值保持完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加，完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加，或者是企业收入超过原投入资本

11、的部分。或者是企业收入超过原投入资本的部分。实体资本保持：资本被视为一种实物现象，即指实体资本保持：资本被视为一种实物现象，即指所有者投入或再投入资源所代表的实际所有者投入或再投入资源所代表的实际“生产能生产能力力”。实际生产能力又有三种涵义：。实际生产能力又有三种涵义：企业拥有的实物资产，即企业能够重置其已消耗或用尽企业拥有的实物资产，即企业能够重置其已消耗或用尽的原资产；的原资产；在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服务的能力；务的能力；在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品或服务在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品或服务

12、的能力的能力2021-10-2914例：某企业在期初拥有例：某企业在期初拥有2000元的净资产，元的净资产，期末的净资产为期末的净资产为3000。并假定，为保持。并假定，为保持实际生产能力需要实际生产能力需要2500净资产，而该期净资产，而该期间的一般物价指数上升间的一般物价指数上升10%。那么基于上述四种资本保持计量概念确那么基于上述四种资本保持计量概念确定的期间净收益为：定的期间净收益为：2021-10-2915名义货币单位财务资本保持：名义货币单位财务资本保持： 3000-2000=1000一般购买力单位财务资本保持：一般购买力单位财务资本保持： 3000-（2000+2000*10%）

13、=800名义货币实体资本保持：名义货币实体资本保持： 3000-2500=500一般购买力单位实体资本保持：一般购买力单位实体资本保持： 3000-（2500+2500*10%）=2502021-10-2916收益计量方法的选择收益计量方法的选择收入费用观收入费用观：这是传统的收益决定形式，收这是传统的收益决定形式，收益被看做企业投入和产出的衡量，即把特定益被看做企业投入和产出的衡量，即把特定时期内相关联的收入和费用相配比，如果收时期内相关联的收入和费用相配比，如果收入大于费用为收益，反之则为亏损，即入大于费用为收益，反之则为亏损，即 收益（亏损）收益（亏损）= =收入收入- -费用费用 在此

14、观点下，收益计算的关键就转化在此观点下，收益计算的关键就转化为收入和费用的确认、计量和配比。为收入和费用的确认、计量和配比。2021-10-2917主要优点：主要优点：具有客观性和可验证性；具有客观性和可验证性；采用应计方法实行配比原则，能计算出合理的采用应计方法实行配比原则，能计算出合理的年度收益额。年度收益额。主要缺点：间接配比带有一定主观判断成分主要缺点：间接配比带有一定主观判断成分2021-10-2918资产负债观资产负债观：收益被视为企业在某一期间内收益被视为企业在某一期间内资源（资产或资本）增加的净额。通过对资资源（资产或资本）增加的净额。通过对资源的计量来计算收益即企业在投入资本

15、得到源的计量来计算收益即企业在投入资本得到保持的前提下，实现一定期间内的资源增加。保持的前提下，实现一定期间内的资源增加。 收益收益= =期末资源期末资源- -期初资源期初资源 在此观点下，收益决定就转化为对期初在此观点下，收益决定就转化为对期初和期末资产和负债的计价。和期末资产和负债的计价。2021-10-2919 会计上计量收益的具体方法会计上计量收益的具体方法交易法交易法： 这是传统财务会计使用的收益这是传统财务会计使用的收益计量方法，只记录由于经济业务所产生计量方法，只记录由于经济业务所产生的资产和负债价值的变动。根据交易观，的资产和负债价值的变动。根据交易观，收益主要是取决于销售或交

16、换的实现以收益主要是取决于销售或交换的实现以及历史成本原则的应用。及历史成本原则的应用。作业法作业法：又称生产法，它侧重于企业的：又称生产法，它侧重于企业的活动而不是实际发生的交易，也就是说，活动而不是实际发生的交易，也就是说，它假定收益是因为某些经营活动所产生，它假定收益是因为某些经营活动所产生，而不仅仅作为特定交易的结果。根据作而不仅仅作为特定交易的结果。根据作业法，允许对各种适用不同目的的收益业法，允许对各种适用不同目的的收益概念的计量，而不仅限于已实现的收益。概念的计量，而不仅限于已实现的收益。 2021-10-2920收入涵义的两种不种的观点：收入涵义的两种不种的观点：流转过程观流转

17、过程观：这是早期的收入观点，它把收：这是早期的收入观点，它把收入视为一种流转过程，即企业在某一特定期入视为一种流转过程，即企业在某一特定期间进行的物品和服务的创造过程。间进行的物品和服务的创造过程。即将收入定义为企业在销售商品、提供劳务及他即将收入定义为企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动所形成的经济利人使用本企业的资产等日常活动所形成的经济利益总流入。益总流入。收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之收入与费用的确认与计量收入与费用的确认与计量2021-10-2921（现金）流入量观（现金）流入量观：这种观点认为，收入是：这种观点认为，

18、收入是企业在经营过程中所产生的现金（或其他资企业在经营过程中所产生的现金（或其他资产）流入量，它应通过销售物品或提供服务产）流入量，它应通过销售物品或提供服务而实现，而且是通过而实现，而且是通过 流入的资产来计量。流入的资产来计量。收入是企业在报告期内导致权益增加的未来经济收入是企业在报告期内导致权益增加的未来经济利益流入或其他增加、或流出的节省，表现为资利益流入或其他增加、或流出的节省，表现为资产的增加或负债的减少。产的增加或负债的减少。 2021-10-2922收入的确认收入的确认在销售时点确认收入入账在销售时点确认收入入账在生产过程中确认在生产过程中确认在产品完工时确认在产品完工时确认收

19、取现金时确认收取现金时确认随时间流逝时确认随时间流逝时确认与产品所有权相关的风险和报酬已经转移与产品所有权相关的风险和报酬已经转移时确认时确认2021-10-2923收入的计量收入的计量一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货币或收取债权的现金等值。币或收取债权的现金等值。收入的计量应限于收入交易或生产过程的结果所将最终收入的计量应限于收入交易或生产过程的结果所将最终获得的货币或其他等值，因此，特定交易的收入应扣除获得的货币或其他等值，因此，特

20、定交易的收入应扣除有关的销售退回、折让和商业折扣的金额。有关的销售退回、折让和商业折扣的金额。对采取赊销形式的销售收入，只能按其可实现对采取赊销形式的销售收入，只能按其可实现净值计量，即要考虑坏账损失的因素。坏账损净值计量，即要考虑坏账损失的因素。坏账损失有两种处理方法：失有两种处理方法：直接冲销法直接冲销法备抵法备抵法2021-10-2924例：某企业于例：某企业于2000年年1月月10日售出一批产品，日售出一批产品，账单价格为账单价格为100 000，支付条件为，支付条件为30天，折让天，折让2%。假定该企业于。假定该企业于1月月31日收到因规格不符的日收到因规格不符的货款货款10 000

21、，则，则1月份的收入就有多少？月份的收入就有多少？100000(1000090000 2%)882002021-10-2925 费用的含义费用的含义费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本；费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本；费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确认和计量的。具体包括：认会计原则确认和计量的。具体包括：为形成收入而耗用的资产的成本；为形成收入而耗用的资产的成本；因非交互转让及非常事故而带来的费用；因非交互转让及非常事故而

22、带来的费用；处理产品以外的成本；处理产品以外的成本；徒劳无功的成本；徒劳无功的成本；待售存货市价的下跌。待售存货市价的下跌。 2021-10-2926 传统的定义认为（狭义费用概念），费传统的定义认为（狭义费用概念），费用内容应限于获取收入过程中发生的资用内容应限于获取收入过程中发生的资源耗费用。因此，凡是同生产和销售物源耗费用。因此，凡是同生产和销售物品或向顾客提供服务过程无关的资产耗品或向顾客提供服务过程无关的资产耗用或减少都不能作为费用，应归为损失。用或减少都不能作为费用，应归为损失。 另一种广义的费用概念，同时包括经营另一种广义的费用概念，同时包括经营成本和非经营成本，成本和非经营成本

23、，AAA会计原则说会计原则说明书认为费用包括营业费用和损失项明书认为费用包括营业费用和损失项目。目。 2021-10-2927收入和费用的联系收入和费用的联系性质上的因果性：应予配比的费用和已确认的收性质上的因果性：应予配比的费用和已确认的收入在经济内容上要有因果关系，费用应当是为了入在经济内容上要有因果关系，费用应当是为了获取收入而发生的。获取收入而发生的。时间上的一致性：费用必须与同一期间的收入相时间上的一致性：费用必须与同一期间的收入相配比，即本期确认收入应和本期费用配比。配比，即本期确认收入应和本期费用配比。 2021-10-2928收入与费用的配比收入与费用的配比因果对应方法：根据有

24、关收入和费用项目之间的因因果对应方法：根据有关收入和费用项目之间的因果关系进行配比。果关系进行配比。系统分配方法：根据一定的方式或公式系统地分摊系统分配方法：根据一定的方式或公式系统地分摊某些费用给其各个受益期。某些费用给其各个受益期。支出发生时立即确认费用。支出发生时立即确认费用。2021-10-2929费用的计量费用的计量主要表现为所减少的资产的主要表现为所减少的资产的价值，可运用三种计量属性：价值，可运用三种计量属性：历史成本历史成本现行成本：从配比的逻辑关系来看，费用现行成本：从配比的逻辑关系来看，费用应当根据所耗用的物品和服务的现行成本应当根据所耗用的物品和服务的现行成本来计量，便于实现已耗资产的实物属性补来计量，便于实现已耗资产的实物属性补偿，区分经营收益和持有利得。偿，区分经营收益和持有利得。变现价值变现价值2021-10-2930利得利得是是“一个企业由于主要经营活动以外的或一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生