无形资产及其他长期资产(3)课件

1、第七章无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无形资产 其他长期资产概 要一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币性资产。 无形资产特征：无形资产特征： 1 1不具有实物形态：虽然没有实物形态，但却能使企业获不具有实物形态：虽然没有实物形态，但却能使企业获得高于一般盈利水平的额外经济利益，具有极大的潜在价值。得高于一般盈利水平的额外经济利益，具有极大的潜在价值。 2 2无形资产具有可辨认性：能从企

2、业中分离或划分出来，无形资产具有可辨认性：能从企业中分离或划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权中的其它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。 3 3能在较长时期内为企业提供经济利益：无形资产所代表能在较长时期内为企业提供经济利益：无形资产所代表的特权或优势一般可以在较长时期内存在，不会很快消逝，企业的特权或优势一般可以在较长时期内存在，不会很快消逝，企业

3、可以长期受益。但除了法律规定的年限之外，企业是无法断定无可以长期受益。但除了法律规定的年限之外，企业是无法断定无形资产经济年限的长短的。形资产经济年限的长短的。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币性资产。 无形资产特征：无形资产特征： 4 4企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人或是用于企业的管理而不是其他方面。给他人或是用于企业的管

4、理而不是其他方面。 5 5所提供的未来经济利益具有高度的不确定性：无形资产所提供的未来经济利益具有高度的不确定性：无形资产能否为企业提供未来经济利益以及提供多大未来经济利益，在很能否为企业提供未来经济利益以及提供多大未来经济利益，在很大程度上受到企业外部因素影响，使得其预期的获利能力具有高大程度上受到企业外部因素影响，使得其预期的获利能力具有高度的不确定性，可能分布在零到很大金额的范围内。同时，无形度的不确定性，可能分布在零到很大金额的范围内。同时，无形资产通常都不能单独获利，需借助于有形资产才能发挥其作用，资产通常都不能单独获利，需借助于有形资产才能发挥其作用，因而企业的收益中究竟有多少来自

5、于无形资产是很难辨认的。此因而企业的收益中究竟有多少来自于无形资产是很难辨认的。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，因而很难对其未来的获利能力作出合理估计。并无内在联系，因而很难对其未来的获利能力作出合理估计。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币性资产。 无形资产特征：无形资产特征： 6 6无形资产属于非货

6、币性资产：无形资产由于没有活跃市无形资产属于非货币性资产：无形资产由于没有活跃市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的经济利场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。于非货币性资产。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 1 1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应企业在判断无

7、形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。 2 2该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入

8、账价值的基无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入账价值的基础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，则无法确定其成本。商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，

9、则无法确定其成本。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 （1 1）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明创造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利，创造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所拥有的所有专利权予以资本化，而只需

10、将那些能够带来经济利益，拥有的所有专利权予以资本化，而只需将那些能够带来经济利益，且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。 （2 2）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利技术一般包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术等。技术一般包括工业专有技术、商业专有技

11、术和管理专有技术等。 （3 3）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商品或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和品或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和标记。我国商标法规定，商标权的有效期限为标记。我国商标法规定，商标权的有效期限为1010年，期满前可继年，期满前可继续申请延长注册期。续申请延长注册期。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 （4 4）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法

12、享有的某些特殊权利。法享有的某些特殊权利。 （5 5）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行政划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。政划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。 （6 6）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两

13、种形式，一种是用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用的特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。另一家企业的某些权利。一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产 在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题： （1 1）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产的范）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产的范

14、围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂房的，作为无未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂房的，作为无形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企业开形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入房屋建筑物开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入房屋建筑物开发成本，不再作为无形资产单独核算；企业外购房屋建筑物，实发成本，不再作为无形资产单独核算；企业外购房屋建筑物，实际支付成本应按公允价值分配计算确定土地使

15、用权和房屋建筑物际支付成本应按公允价值分配计算确定土地使用权和房屋建筑物价值分别入账，对于确实无法分配的应将全部价款计入相应固定价值分别入账，对于确实无法分配的应将全部价款计入相应固定资产核算。资产核算。（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产 在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题： （2 2）根据无形资产的定义，无形资产必须是能够区别于其）根据无形资产的定义，无形资产必须是能够区别于其他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业合并中才被确认，它他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业

16、合并中才被确认，它是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从不能够单独辨是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从不能够单独辨认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代价。从计量角度讲，认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代价。从计量角度讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值所占份额的差额，是计算出来的价值，代表了企业负债公允价值所占份额的差额，是计算出来的价值，代表了企业未来的现金流量大于每一个单项资产产生的未来现金流量的合计未来的现金流量大于每一个单项资产产生的未来现金流量的合计数。因此，商誉

17、无法与企业自身区分开单独买卖，不具有可辨认数。因此，商誉无法与企业自身区分开单独买卖，不具有可辨认性。因此，不将商誉归结到无形资产。性。因此，不将商誉归结到无形资产。（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容一、无形资产概述一、无形资产概述第一节第一节 无形资产无形资产 1 1按无形资产取得的来源不同分类按无形资产取得的来源不同分类 按无形资产取得的来源不同可分为购入无形资产、自行开发按无形资产取得的来源不同可分为购入无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资产、债务无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资产、债务重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以及

18、政府补重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以及政府补助取得无形资产等。其目的主要是为了使无形资产的初始计量更助取得无形资产等。其目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。加准确和合理。（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类 2 2按无形资产使用寿命是否有期限分类按无形资产使用寿命是否有期限分类 按无形资产使用寿命是否有期限可分为有期限无形资产和无按无形资产使用寿命是否有期限可分为有期限无形资产和无期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的应摊销金期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企业会计准额在无形资产

19、的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使则规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。 无形资产按是否能够单独无形资产按是否能够单独辨认可分为可辨认无形资产和辨认可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，按是否受不可辨认无形资产，按是否受法律保护可分为法定无形资产法律保护可分为法定无形资产和非法定无形资产等。和非法定无形资产等。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计

20、量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际支付价款借记支付价款借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记

21、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 例例7-120107-12010年年1212月月1 1日，恒易公司购入一项专利权，发票价日，恒易公司购入一项专利权，发票价格为格为240 000240 000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 240 000.00240 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 240 000.00240 000.00 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，有融资性质的，其其成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付成本以购买价款的现值为

22、基础确定。实际支付价款与购买价款现值价款与购买价款现值之之差额，除按借款费用会计处理办法应予资差额，除按借款费用会计处理办法应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同

23、。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 例例7-220107-22010年年1 1月月1 1日，恒易公司购入价值为日，恒易公司购入价值为800 000800 000元的商元的商标权一项，全部款项分四年付清，每年末等额付款标权一项，全部款项分四年付清，每年末等额付款200 000200 000元，元，同期市场利率同期市场利率8%8%（可参照同期银行贷款利息率确定）。（可参照同期银行贷款利息率确定）。 无形资产现值无形资产现值=200 000=200 0003.3121=662 4203.3121=662 420元元 未确认融资费用未确认融资费用=800 000-662 420=136 580

24、=800 000-662 420=136 580元元 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 662 420.00662 420.00 未确认融资费用未确认融资费用 136 580.00136 580.00 贷：长期应付款贷：长期应付款 800 000.00800 000.00 20102010年末支付款项年末支付款项 借：长期应付款借：长期应付款 200 000.00200 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 200 000.00200 000.00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按

25、照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 20102010年应确认融资费用年应确认融资费用=662 420=662 4208%=52 993.608%=52 993.60元元 借：财务费用借：财务费用 52 993.6052 993.60 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 52 993.6052 993.60 以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认

26、融资费用的金额不以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认融资费用的金额不同。其各年的摊销如下：同。其各年的摊销如下：20112011年应确认融资费用年应确认融资费用= =（662 420-200 000+52 993.60662 420-200 000+52 993.60）8%=41 233.098%=41 233.09元元20122012年应确认融资费用年应确认融资费用 = =（662 420-200 000+52 993.60-200 000+41 233.09662 420-200 000+52 993.60-200 000+41 233.09）8%=28 531.748%=28 531.

27、74元元20132013年应确认融资费用年应确认融资费用 =136 580-52 993.60-41 233.09-28 531.74=13 821.57 =136 580-52 993.60-41 233.09-28 531.74=13 821.57元元二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于

28、不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价确定，投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价值入账。投资合同或协议约定价值或公允价值与实收资本之间的值入账。投资合同或协议约定价值或公允价值与实收资本之间的差额作资本溢价处理，计入资本公积。投资者投入无形资产时，差额作资本溢价处理，计入资本公积。投资者投入无形资产时，按投资合同或协议约定价值或公允价值借记按投资合同或协议约定价值

29、或公允价值借记“无形资产无形资产”科目，科目，按投资者应享有资本的份额贷记按投资者应享有资本的份额贷记“实收资本实收资本”科目，按两者的差科目，按两者的差额贷记额贷记“资本公积资本公积”科目。科目。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投

30、入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 例例7-320107-32010年年1010月月1010日，恒易公司接受投资方日，恒易公司接受投资方A A公司投入公司投入非专利技术一项，根据投资合同约定，以非专利技术一项，根据投资合同约定，以 1 500 0001 500 000元作价享元作价享有有1 000 0001 000 000元的股权份额。元的股权份额。 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 1 500 000.001 500 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000.001 000 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500 000.00500 000.

31、00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产 接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值：接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值： 1 1捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支捐赠方提供有关

32、凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；付的相关税费作为入账价值； 2 2捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值： （1 1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；为入账价值； （2 2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接受捐）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税赠的无

33、形资产的预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费作为入账价值。费作为入账价值。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 自行开发的无形资产主要是指企业自行开发的专利权和非专自行开发的无形资产主要是指企

34、业自行开发的专利权和非专利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性

35、改进他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的材料、装置、产品等。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 企业会计准则规定：研究阶段支出不能资本化，在发生时全企业会

36、计准则规定：研究阶段支出不能资本化，在发生时全部计入当期损益；开发阶段支出，同时满足下列条件的计入无形部计入当期损益；开发阶段支出，同时满足下列条件的计入无形资产价值：资产价值： （1 1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2 2）具有完成无形资产并使用或出售的意图；）具有完成无形资产并使用或出售的意图； （3 3）无形资产产生经济利益的方式（包括能够证明运用无形资产）无形资产产生经济利益的方式（包括能够证明运用无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场

37、，无形资产将在内部使用的）应当证明其有用性；用的）应当证明其有用性； （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；的开发，并有能力使用或出售无形资产； （5 5）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并

38、使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确认，为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确认，应设置应设置“研发支出研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。该科目按照研究开发项目，分别支出。该科目按照研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本资本化支出化支出”进行明细核算。研究开发项目达到预定用途形成无形资进行明细核算。研究开发

39、项目达到预定用途形成无形资产时，应按产时，应按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额借记科目的余额借记“无形无形资产资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目；期末，企科目；期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目，借科目，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目。科目。本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。足资本化条件的支出。二、无形资产的初始计量

40、二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 例例7-47-4恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。研发。20102010年年1 1月月1010日，经汇总，研发过程中耗用材料

41、日，经汇总，研发过程中耗用材料 126 000126 000元，应分配研发人员薪酬元，应分配研发人员薪酬82 00082 000元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。根元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500134 500元，应予元，应予以费用化金额为以费用化金额为 80 40080 400元。元。20102010年年3 3月月1 1日，该技术成功申请了日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 00026 000元，聘请律元，聘请律师费师费6 5006 5

42、00元。元。 应予以资本化金额应予以资本化金额=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000元元二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 例例7-47-4恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。研发。20102010年年1 1月月1010日，经汇总，研发过程中耗用材料日，经汇总，研发过程中耗用材料 126 000126 000元，应分配研发人员薪酬元，应分配研发人员薪酬82 00082 00

43、0元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。根元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500134 500元，应予元，应予以费用化金额为以费用化金额为 80 40080 400元。元。20102010年年3 3月月1 1日，该技术成功申请了日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 00026 000元，聘请律元，聘请律师费师费6 5006 500元。元。 研发支出发生时：研发支出发生时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 400.0080 400.

44、00 资本化支出资本化支出 167 000.00167 000.00 贷：原材料贷：原材料 126 000.00126 000.00 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 000.0082 000.00 银行存款银行存款 39 400.0039 400.00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 例例7-47-4恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。研发。20102010年年1 1月月1010日，经汇总，研发过程中耗用材料日，经汇总，研发过程中耗用材料 126

45、000126 000元，应分配研发人员薪酬元，应分配研发人员薪酬82 00082 000元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。根元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500134 500元，应予元，应予以费用化金额为以费用化金额为 80 40080 400元。元。20102010年年3 3月月1 1日，该技术成功申请了日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 00026 000元，聘请律元，聘请律师费师费6 5006 500元。元。 研发项目达到预定用途时：研

46、发项目达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 167 000.00167 000.00 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000.00167 000.00 期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时： 借：管理费用借：管理费用 80 400.0080 400.00 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400.0080 400.00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交

47、换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销1 1无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，其使企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，其使用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。对来源于合同性权利或其用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。对来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，合同

48、或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，的期限，合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。如果按照上述方法仍以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。如果按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则该项无形资产应作无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销。无形资产摊销自无形资产可为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销。无形资产摊销自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。供使用时起至不再作为无形资产确认时止。二、无形资产的初始计

49、量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销1 1无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 无形资产摊销期不同，将会直接影响到企业各期的财务状况和经营成无形资产摊销期不同，将会直接影响到企业各期的财务状况和经营成果。谨慎地对无形资产的有效期限进行估计，将压低当期利润和资产

50、总额。果。谨慎地对无形资产的有效期限进行估计，将压低当期利润和资产总额。同时，在以持续经营会计假设为前提的基础上，不同估计对企业的财务状同时，在以持续经营会计假设为前提的基础上，不同估计对企业的财务状况和经营成果仅存在短期影响，而并不存在长期影响。况和经营成果仅存在短期影响，而并不存在长期影响。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。

51、三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销2 2无形资产摊销金额的确定无形资产摊销金额的确定 无形资产的应摊销金额为入账价值扣除预计残值和已计提无形资产的应摊销金额为入账价值扣除预计残值和已计提减值准备的金额，使用寿命有限的无形资产，其预计残值视为减值准备的金额，使用寿命有限的无形资产，其预计残值视为零，但下列两种情况除外，一是有第三方承诺在无形资产使用零，但下列两种情况除外，一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结

52、束时很可能存在。残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销3 3无形资产摊销方法的确定无形资产摊销方法的确定 可供企业选择的无形资产摊销方法有很多，如直线法、递可供企业选择的无形资产摊销方法有很多，

53、如直线法、递减余额法和生产总量法等。企业选择什么样的摊销方法，主要减余额法和生产总量法等。企业选择什么样的摊销方法，主要取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。如果企业由于某种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则式。如果企业由于某种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。我国企业会计准则规定，无形资产摊销采用直线法。我国企业会计准则规定，无形资产摊销采用直线法。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无

54、形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销4 4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 无形资产摊销的金额一般确认为当期损益，计入管理费用。无形资产摊销的金额一般确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现

55、的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本。成本。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销4 4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 为了反映因摊销而减少的无形资产价值，企业应设置为

56、了反映因摊销而减少的无形资产价值，企业应设置“累累计摊销计摊销”科目，其贷方登记每期的摊销额，借方登记处置无形科目，其贷方登记每期的摊销额，借方登记处置无形资产转销的摊销额，余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊资产转销的摊销额，余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。企业自用的无形资产，按其摊销额借记销额。企业自用的无形资产，按其摊销额借记“管理费用管理费用”科科目，贷记目，贷记“累计摊销累计摊销”科目；企业出租的无形资产，按其摊销科目；企业出租的无形资产，按其摊销额借记额借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。二、无形资产的初始计量二、无形资产的

57、初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销4 4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 例例7-57-5依依 例例7-17-1资料，假设相关法律规定该专利权的使资料，假设相关法律规定该专利权的使用期限为用期限为1010年，恒易公司采用直线法按年进行摊销。年，恒易公司采用直线法按年进行

58、摊销。 借：管理费用借：管理费用 24 000.0024 000.00 贷：累计摊销贷：累计摊销 24 000.0024 000.00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销4 4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 企业应当至少于每年年度终了

59、对使用寿命有限的无形资产企业应当至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的的使用寿命及预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及预期消耗该项方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式与以前估计不同，应当无形资产所产生的未来经济利益的方式与以前估计不同，应当改变摊销期限和摊销方法。同时，如果无形资产计提了减值准改变摊销期限和摊销方法。同时，如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额

60、中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。年的摊销金额要重新调整计算。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节 无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销4 4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 例例7-67-6依依 例例7-57-5资料，假定恒易公司在使用专利权的第三资料，假定恒易公