税法基本知识

1、 第一章第一章 税法基本知识税法基本知识 第二章第二章 增值税增值税 第三章第三章 消费税消费税 第四章第四章 营业税营业税 第五章第五章 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加 第六章第六章 资源税和烟叶税资源税和烟叶税 第七章第七章 企业所得税企业所得税 第八章第八章 个人所得税个人所得税 第九章第九章 城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税 第十章第十章 关税关税和船舶吨税和船舶吨税 第十一章第十一章 契税、印花税和房产税契税、印花税和房产税 第十二章第十二章 车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税 第十三章第十三章 税收征收管理制度税收

2、征收管理制度 第一章 税法基本知识 第一节第一节 税收的概念和税收的职能税收的概念和税收的职能 一、税收的概念一、税收的概念 税收：是为了满足社会公共需要，由政府按照法律规定，税收：是为了满足社会公共需要，由政府按照法律规定， 强制地、无偿地参与社会产品分配，以取得财政收入的一种分强制地、无偿地参与社会产品分配，以取得财政收入的一种分 配方式。配方式。 理解：理解： 1.1.征税的目的是为了满足社会公共需要。征税的目的是为了满足社会公共需要。 2.2.税收是以政府为主体、凭借政治权力进行的特定分配关税收是以政府为主体、凭借政治权力进行的特定分配关 系。系。 3.3.税收具有无偿性、强制性和固定

3、性三个形式特征。税收具有无偿性、强制性和固定性三个形式特征。 二、税收的职能二、税收的职能 （一）财政职能（一）财政职能 （二）调节职能（二）调节职能 （三）监督职能（三）监督职能 第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展 一、税收的产生一、税收的产生 （一）剩余产品的出现是税收产生和存在的物质基础（一）剩余产品的出现是税收产生和存在的物质基础 剩余产品：是社会一定时期的总产品扣除补偿物化劳动和剩余产品：是社会一定时期的总产品扣除补偿物化劳动和 活劳动之后的剩余部分。活劳动之后的剩余部分。 （二）社会公共需要是税收产生和存在的社会前提（二）社会公共需要是税收产生和存在的社会前提 （三）独

4、立的经济利益主体是税收产生和存在的经济条件（三）独立的经济利益主体是税收产生和存在的经济条件 （四）强制性的国家政治权力是税收产生和存在的政治条（四）强制性的国家政治权力是税收产生和存在的政治条 件件 二、税收的发展二、税收的发展 （一）奴隶制经济条件下的税收（一）奴隶制经济条件下的税收初级阶段初级阶段 税收主要体现于被征服部落上的税收主要体现于被征服部落上的“贡贡”，虽具有强制性和，虽具有强制性和 无偿性，但固定性特征并不完备。无偿性，但固定性特征并不完备。 （二）封建自然经济条件下的税收（二）封建自然经济条件下的税收成熟阶段成熟阶段 税收主要体现于土地税、人头税、盐税、酒税、茶税、矿税收主

5、要体现于土地税、人头税、盐税、酒税、茶税、矿 税等等。税等等。 （三）资本主义商品经济条件下的税收（三）资本主义商品经济条件下的税收现代税收现代税收 税收主要体现于流转税、所得税、财产税、行为税。税收主要体现于流转税、所得税、财产税、行为税。 第三节第三节 我国现行税制体系我国现行税制体系 一、税种设置一、税种设置 目前，我国的税收制度共设有目前，我国的税收制度共设有2020种税，按照其性质和作用种税，按照其性质和作用 可以分为以下四大类：可以分为以下四大类： （一）货物和劳务税（一）货物和劳务税 是在生产、流通和服务领域中，按照纳税人的销售收入、是在生产、流通和服务领域中，按照纳税人的销售收

6、入、 营业收入和进出口货物的价格（数量）征收的。营业收入和进出口货物的价格（数量）征收的。 包括：增值税、消费税、车辆购置税、关税和营业税五种。包括：增值税、消费税、车辆购置税、关税和营业税五种。 （二）所得税（二）所得税 是在收入分配环节按照企业取得的利润或者个人取得的收是在收入分配环节按照企业取得的利润或者个人取得的收 入征收的。入征收的。 包括：企业所得税、个人所得税和具有所得税性质的土地包括：企业所得税、个人所得税和具有所得税性质的土地 增值税三种。增值税三种。 （三）财产税（三）财产税 是对纳税人拥有和使用的财产征收的。是对纳税人拥有和使用的财产征收的。 包括：房产税、城镇土地使用税

7、、耕地占用税、契税、资包括：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资 源税、车船税和船舶吨税七种。源税、车船税和船舶吨税七种。 （四）行为税（四）行为税 是以纳税人的某种行为为课税对象征收的。是以纳税人的某种行为为课税对象征收的。 包括：印花税、城市维护建设税、烟叶税、固定资产投资包括：印花税、城市维护建设税、烟叶税、固定资产投资 方向调节税和筵席税五种。方向调节税和筵席税五种。 除了税收以外，国家规定统一由税务部门征收的非税财政除了税收以外，国家规定统一由税务部门征收的非税财政 收入项目有收入项目有3 3个：教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费。个：教育费附加、矿区使用费和文化事业建设

8、费。 二、税收立法二、税收立法 我国实行税权集中，税收统一。我国实行税权集中，税收统一。 有权制定税法或税收政策的国家机关主要有：有权制定税法或税收政策的国家机关主要有： 全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律；全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律； 国务院制定有关税收的行政法规；国务院制定有关税收的行政法规； 财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员 会等部门、机构制定有关税收的部门规章。会等部门、机构制定有关税收的部门规章。 三、税务机构设置和税收征管范围划分三、税务机构设置和税收征管范围划分 （一）税务机构设置（一）税

9、务机构设置 中央政府设立国家税务总局；省及省以下税务机构分为国中央政府设立国家税务总局；省及省以下税务机构分为国 家税务局和地方税务局两个系统。家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务总局国家税务总局 国家税务局系统国家税务局系统 省级人民政府省级人民政府 省级地方税务局省级地方税务局 同级人民政府同级人民政府 省以下地方税务局省以下地方税务局 （二）税收征收管理范围划分（二）税收征收管理范围划分 1.1.国家税务局系统负责征收和管理的项目有：国家税务局系统负责征收和管理的项目有： 增值税，消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关增值税，消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关 代征），车

10、辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总代征），车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总 公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税，中央公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税，中央 企业缴纳的企业所得税，中央企业与地方所属企业、事业单位企业缴纳的企业所得税，中央企业与地方所属企业、事业单位 组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税，地方银行、组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税，地方银行、 非银行金融企业缴纳的企业所得税，海洋石油企业缴纳的的企非银行金融企业缴纳的企业所得税，海洋石油企业缴纳的的企 业所得税、资源税（目前暂不征收），业所得税、资源税（目前暂不

11、征收），20022002年年1 1月月1 1日以后注册日以后注册 的企业、事业单位缴纳的企业所得税，对储蓄存款利息征收的的企业、事业单位缴纳的企业所得税，对储蓄存款利息征收的 个人所得税，对股票交易征收的印花税。个人所得税，对股票交易征收的印花税。 2. 2.地方税务系统负责征收和管理的项目有：地方税务系统负责征收和管理的项目有： 营业税，企业所得税，个人所得税，资源税，印花税，城营业税，企业所得税，个人所得税，资源税，印花税，城 市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收的部市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收的部 分），房产税，城镇土地使用税，土地增值税，车船税，烟叶分）

12、，房产税，城镇土地使用税，土地增值税，车船税，烟叶 税，固定资产投资方向调节税，筵席税。税，固定资产投资方向调节税，筵席税。 3.3.海关系统负责征收和管理的项目有：关税、船舶吨税。海关系统负责征收和管理的项目有：关税、船舶吨税。 4.4.在大部分地区，耕地占用税、契税现由地方财政部门征在大部分地区，耕地占用税、契税现由地方财政部门征 收和管理；在少数地区，上述税种由地方税务局负责征收和管收和管理；在少数地区，上述税种由地方税务局负责征收和管 理。理。 （三）中央政府与地方政府税收收入划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分 1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入 消费税、车辆购置税、关税、

13、船舶吨税和海关代征的增值消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征的增值 税。税。 2.2.地方政府固定收入地方政府固定收入 房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车 船税、烟叶税。船税、烟叶税。 3.3.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入 （1 1）增值税：中央）增值税：中央75%75%，地方，地方25%25%。 （2 2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司 集中缴纳的部分归中央；其余归地方。集中缴纳的部分归中央；其余归地方。 （3 3）企业所得税：铁路运输

14、、国家邮政、中国工商银行、）企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、 中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中 国农业发展银行、中国进出口银行、中国石油天然气股份有限国农业发展银行、中国进出口银行、中国石油天然气股份有限 公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴 纳的部分归中央。其余纳的部分归中央。其余60%60%归中央，归中央，40%40%归地方。归地方。 （4 4）个人所得税：）个人所得税：60%60%归中央，归中央，40%40%归地方。归地方。 （

15、5 5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余归）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余归 地方。地方。 （6 6）印花税：股票交易印花税收入的）印花税：股票交易印花税收入的97%97%归中央，其余的归中央，其余的 3%3%和其他印花税收入归地方。和其他印花税收入归地方。 （7 7）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公 司总公司集中缴纳的部分归中央；其余归地方。司总公司集中缴纳的部分归中央；其余归地方。 第四节第四节 税收分类税收分类 一、按税收管理和使用权限分类一、按税收管理和使用权限分类 中央税、地方税、中央地方共享税中央税、地

16、方税、中央地方共享税 二、按税收与价格的关系分类二、按税收与价格的关系分类 价内税：税收包含于价格之中，价格价内税：税收包含于价格之中，价格= =成本成本+ +利润利润+ +税金税金 价外税：税收不包含于价格之中，价格价外税：税收不包含于价格之中，价格= =成本成本+ +利润利润 三、按税负是否易于转嫁分类三、按税负是否易于转嫁分类 税负转嫁：是指纳税人依法缴纳税款之后，通过种种途径税负转嫁：是指纳税人依法缴纳税款之后，通过种种途径 将所缴税款的一部分或全部转嫁给他人负担的经济现象和过程。将所缴税款的一部分或全部转嫁给他人负担的经济现象和过程。 直接税：由纳税人直接负担的税收，纳税人直接税：由

17、纳税人直接负担的税收，纳税人= =负税人负税人 间接税：可以转嫁的税收，即纳税人间接税：可以转嫁的税收，即纳税人负税人负税人 四、按计税标准分类四、按计税标准分类 从价税：以征税对象的价值量为标准计算征税从价税：以征税对象的价值量为标准计算征税 从量税：以征税对象的重量、面积等为标准计算征税从量税：以征税对象的重量、面积等为标准计算征税 五、按税收收入的形态分类五、按税收收入的形态分类 货币税、实物税货币税、实物税 六、按税收的用途分类六、按税收的用途分类 一般税：用于国家一般经费、没有专门用途的税一般税：用于国家一般经费、没有专门用途的税 特定税：具有专门用途的税，如城市维护建设税特定税：具

18、有专门用途的税，如城市维护建设税 七、按税款的确定方法分类七、按税款的确定方法分类 定率税、配赋税定率税、配赋税 第五节第五节 税制构成要素税制构成要素 一、税收制度一、税收制度 简称税制，是国家制定的各种有关税收的法律、法规、规简称税制，是国家制定的各种有关税收的法律、法规、规 章、办法、管理体制等的总称。章、办法、管理体制等的总称。 二、税制要素二、税制要素 即税法的构成要素，一般包括如下：即税法的构成要素，一般包括如下： （一）纳税人（一）纳税人 是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的 单位和个人，也称纳税主体。单位和个人，也

19、称纳税主体。 纳税人包括自然人和法人。纳税人包括自然人和法人。 扣缴义务人：是指税法规定的负有扣缴税款义务的单位和扣缴义务人：是指税法规定的负有扣缴税款义务的单位和 个人。个人。 负税人：是税款的最终负担者。负税人：是税款的最终负担者。 （二）征税对象（二）征税对象 是指对什么东西征税，即征税的目的物。是指对什么东西征税，即征税的目的物。 征税对象是税法最基本的要素。征税对象是税法最基本的要素。 1.1.税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象 分类规定的具体的征税品种和项目。分类规定的具体的征税品种和项目。 2.2.计税依据：是征税对象

20、的计量单位的征收标准。计税依据：是征税对象的计量单位的征收标准。 有的税种的征税对象与计税依据是一致的，有的则不一致。有的税种的征税对象与计税依据是一致的，有的则不一致。 3.3.征税范围：一般指某一征税对象的范围。征税范围：一般指某一征税对象的范围。 4.4.税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。 （三）税率（三）税率 是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象 的数量。的数量。 税率有名义税率和实际税率之分。税率有名义税率和实际税率之分。 名义税率，就是税法规定的税率，是

21、应纳税额与征税对象名义税率，就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象 的比例。的比例。 实际税率，是实纳税额与实际征税对象的比例。实际税率，是实纳税额与实际征税对象的比例。 我国现行的税率分为以下三种：我国现行的税率分为以下三种： 1.1.比例税率：应征税额与征税对象数量为等比关系。比例税率：应征税额与征税对象数量为等比关系。 （1 1）单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。）单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。 （2 2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税 率。率。 （3 3）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，）幅度比例

22、税率：国家只规定最低税率和最高税率， 各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。 2. 2.累进税率累进税率 是随课税对象数额的增加而逐级提高税率的一种税率制度。是随课税对象数额的增加而逐级提高税率的一种税率制度。 全（超）额累进税率表全（超）额累进税率表 级数级数 所得额级距所得额级距税率税率速算扣除数速算扣除数 1 1全年所得额不超过全年所得额不超过400400元（含元（含400400元）元）5%5%0 0 2 2全年所得额超过全年所得额超过400400至至10001000元（含）元（含）10%10%2020 3 3全年所得额超过全年所

23、得额超过10001000至至20002000元（含）元（含）15%15%7070 4 4全年所得额超过全年所得额超过20002000至至50005000元（含）元（含）20%20%170170 5 5全年所得额超过全年所得额超过50005000至至1000010000元（含）元（含） 25%25%420420 6 6全年所得额超过全年所得额超过1000010000至至2000020000元（含）元（含）30%30%920920 7 7全年所得额超过全年所得额超过2000020000至至5000050000元（含）元（含）40%40%29202920 8 8全年所得额在全年所得额在5000050

24、000元以上元以上50%50%79207920 （1 1）全额累计税率，即征税对象的全部数额都按其相应）全额累计税率，即征税对象的全部数额都按其相应 级距的税率计算征税。级距的税率计算征税。 例例1-1 1-1 某甲全年所得额某甲全年所得额300300元，某乙全年所得额元，某乙全年所得额2 5002 500 元，求应纳税额。元，求应纳税额。 甲应纳税额甲应纳税额=300=300* *5%=155%=15（元）（元） 乙应纳税额乙应纳税额=2 500=2 500* *20%=50020%=500（元）（元） 例例1-2 1-2 某甲全年所得额某甲全年所得额1 0001 000元，某乙年所得额元，

25、某乙年所得额1 0011 001 元，求应纳税额？元，求应纳税额？ 甲应纳税额甲应纳税额=1 000=1 000* *10%=10010%=100（元）（元） 乙应纳税额乙应纳税额=1 001=1 001* *15%=150.1515%=150.15（元）（元） （2 2）超额累进税率，是把征税对象划分为若干等级，对）超额累进税率，是把征税对象划分为若干等级，对 每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之 和为应纳税额。和为应纳税额。 例例1-3 1-3 某纳税人全年所得额某纳税人全年所得额2 5002 500元，求其应纳税额。

26、元，求其应纳税额。 400400* *5%+5%+（1 000-4001 000-400）* *10%+10%+（2 000-1 0002 000-1 000）* *15%15% + +（2 500- 2 0002 500- 2 000）* *20%=33020%=330（元）（元） 速算扣除法，即：速算扣除法，即： 超额累进税率计算的税额超额累进税率计算的税额 = =全额累进税率计算的税额全额累进税率计算的税额- -速算扣除数速算扣除数 =2 500=2 500* *20%-170=33020%-170=330（元）（元） 本级速算扣除数本级速算扣除数= =前一级最高所得额前一级最高所得额*

27、 *（本级税率（本级税率- -前一级税率）前一级税率） + +前一级速算扣除数前一级速算扣除数 （3 3）全率累进税率与超率累进税率。）全率累进税率与超率累进税率。 土地增值税税率表土地增值税税率表 级数级数 增值额占扣除项目金额的比例增值额占扣除项目金额的比例 适用税率适用税率速算扣除率速算扣除率 150%以下（含以下（含50%）30%0% 2超过超过50%100%（含（含100%）40%5% 3超过超过100%200%（含（含200%） 50%15% 4200%以上以上60%35% （4 4）累进税率的比较。（即全累与超累的区别）累进税率的比较。（即全累与超累的区别） 在名义税率相同的情况

28、下，实际税率不同，全累负担在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担 重，超累负担轻。重，超累负担轻。 全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，负担不合全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，负担不合 理。理。 在各个级距临界点上，全累税负变化急剧，而超累变化在各个级距临界点上，全累税负变化急剧，而超累变化 缓和。缓和。 在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。 3. 3.定额税率定额税率 是按照征税对象一定的实物量，直接确定一个应缴税款的是按照征税对象一定的实物量，直接确定一个应缴税款的 数额，故又称数额，故又称“固定税额固定税额”。 比例税率一般适用

29、于从价计征，而定额税率则适用于从量比例税率一般适用于从价计征，而定额税率则适用于从量 计征。计征。 可以分为可以分为： （1 1）地区差别税额）地区差别税额 （2 2）幅度税额）幅度税额 （3 3）分类分级税额）分类分级税额 特点：计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提特点：计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提 高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。 （四）纳税环节（四）纳税环节 是指税法规定的在商品流转过程的各个环节（包括生产、是指税法规定的在商品流转过程的各个环节（包括生产、 进出口、批发、零售、采购和消费等）中应该缴纳税款的环节。进

30、出口、批发、零售、采购和消费等）中应该缴纳税款的环节。 有些税种只在流转过程中的一个环节征税，叫一次课征制；有些税种只在流转过程中的一个环节征税，叫一次课征制； 有些税种在流转过程的两个环节征税，叫二次课征制；有些税种在流转过程的两个环节征税，叫二次课征制； 有些税种在流转过程的各个环节多次课征，叫多次课征制；有些税种在流转过程的各个环节多次课征，叫多次课征制； （五）纳税期限（五）纳税期限 是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。是税收固定性的重是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。是税收固定性的重 要体现。要体现。 在确定纳税期限时应考虑的问题：在确定纳税期限时应考虑的问题： 1.1.根据国民经

31、济各部门生产经营的不同特点和不同的征税根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税 对象来决定。对象来决定。 如农业税，根据收获季节，分夏秋两季征收；所得税，以如农业税，根据收获季节，分夏秋两季征收；所得税，以 年所得额为征税对象，实行分期预缴，年终汇算清缴，多退少年所得额为征税对象，实行分期预缴，年终汇算清缴，多退少 补的办法。补的办法。 2.2.根据纳税人缴纳税款数额的多少来决定。根据纳税人缴纳税款数额的多少来决定。 3.3.根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数 为纳税期限，实行按次征收。为纳税期限，实行按次征收。 4.4.为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前 预先缴纳税款。预先缴纳税款。 5.5.不能