2013会计学课件第七章

1、第七章收入、费用和利润第一节收入一、收入的核算1收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入 资本无关的经济利益总流入。会计准则所涉及的收入，包括销售商品收入、劳务 收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客 户代收的款项。收入具有如下基本特征：(1) 收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。(2) 收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等，也可 能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。(3) 收入能导致企业所有者权益增加，收入能增加资产或减少负债或二者兼 而有之。因此，根据 资产-负债=所有者

2、权益”的公式，企业取得收入一定能增加 所有者权益。(4) 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项， 如旅行社代客户购买门票而收取票款等。2. 收入的分类、确认和计量(1)收入的分类收入按企业从事日常活动的性质不同， 分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营 业务收入是指企业为完成经营目标从事经常性活动实现的收入， 其他业务收入是 指企业为完成其经营目标从事与经常性活动相关活动实现的收入。 销售商品收入的确认和计量销售商品收入，应当在同时符合以下五项条件时才能予以确认，具体为：企业已将商品所有

3、权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 收入的 金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将 发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款计量。3收入的核算(1) 主营业务收入企业应设置 主营业务收入”科目，并按主营业务的种类进行明细核算。 企业 实现的主营业务收入应按实际价款记账。本月实现的营业收入，借记银行存款”应收账款”等科目，贷记 主营业务收入”科目，期末应将其余额转入 本年利润”科目，结转后 主营业务收入”科目应无余额。饭店的主营业务收入主要有提

4、供客房服务收入、餐饮服务及商品销售额等。(2) 其他业务收入企业应设置 其他业务收入”科目，并按其他业务的种类进行明细核算。 企业 实现的其他业务收入应按实际价款记账。本月实现的其他业务收入，借记 银行 存款”应收账款”等科目，贷记 其他业务收入”科目，期末应将其余额转入 本年 利润”科目，结转后 其他业务收入”科目应无余额。饭店的其他业务收入主要有销售原材料、出租固定资产和无形资产的收入第二节费用一、费用的概念和特征费用是指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 费用具有如下基本特征：费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的 资金支出或者表现为资产的耗费。费用最终会

5、减少企业的所有者权益。核算时应该做到如下几点：(1) 按照划分收益性支出与资本性支出的原则，严格区分收益性支出与资本 性支出的界限。(2) 按照权责发生制原则，严格区分本期成本费用与下期成本费用的界限。(3) 划清直接费用与间接费用的界限。(4) 按照配比原则，严格区分各种经营项目和各种服务所发生的各项营业收 入和成本费用，确保一个会计期间内各项成本费用和与其相关联的营业收入能在 同一会计期间内进行确认计量。(5) 按照谨慎原则，在成本费用核算中，对企业可能发生的损失和费用，作 出合理的预计。二、费用的主要内容及分类费用可分为主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加和期间费用等。(1) 主营

6、业务成本是指企业在经营过程中发生的各种直接支出。核算企业根 据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。(2) 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外其他经营活动所发生的成 本。(3) 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。(4) 期间费用是指不能直接归属于某个特定对象成本的费用。期间费用从营 业收入中得到补偿，直接计入当期损益。主要包括：营业费用、管理费用和财务 费用。根据企业经营的特点，饭店没有制造费用和销售费用科目，可设置 营业 费用”科目来核算经营过程的费用。 营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。与管理费用有交叉的、不易分摊的费用，一般列作管理

7、费用。营业费用包括：运输费、装卸费、 包装费、保管费、保险费、燃料费、展览费、广告宣传费、邮电费、水电费、差 旅费、洗涤费、物料消耗、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、营业部门人员的 工资、福利费、工作餐费、服装费和其他营业费用。 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企 业的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的 公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅 费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车 船使用税、土地

8、使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排 污费等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括 利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。三、费用的账务处理1. 主营业务成本企业应设置主营业务成本”账户用来核算企业在经营过程中发生的各种直 接支出。月末，企业应根据本月销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算 应结转的 主营业务成本”借记本科目，贷记 库存商品”原材料”科目。期末, 应将本科目余额转入 本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2. 其他业务成本企业应设置其他业务成本”账户用来核算企业其他经营过程中

9、发生的各种 支出。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记 原材料”累计折旧”累 计摊销”等科目。期末，应将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目应无余额。3. 营业费用的核算营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用，企业应设置营业费用”科目用来核算企业经营过程中发生的各种支出。企业发生的为营业部门在 经营中发生的职工薪酬、折旧费、物料消耗等经营费用，借记本科目，贷记应付职工薪酬” 银行存款” 累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入 本 年利润”科目，结转后本科目应无余额。4. 管理费用的核算企业应设置 管理费用”科目核算管理费用的发生和结转情况。 该科目借方登 记企业发生的各

10、种管理费用。(1) 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记本科目，贷记银行存款”科目。(2) 行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记 应付职工薪酬”科目。(3) 行政管理部门计提的固定资产折旧， 借记本科目，贷记 累计折旧”科目。(4) 发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记银行存款”研发支出”等科目。按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记 本科目，贷记 应交税费”科目。期末，应将本科目余额转入 本年利润”科

11、目，结 转后本科目应无余额。5. 财务费用的核算企业应设置 财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。 该科目借方登 记企业发生的各种财务费用。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记预提费用” 银行存款” 应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇 兑差额、现金折扣，借记 银行存款”应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入 本年利润”科目，结转后本科目应无余额第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

12、益的流入。 损失是指 由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的流出。1. 营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费 用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入额，包括主营业务收入和其 他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其 他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得（或损失）。投

13、资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 （或发生的损 失）。2. 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。3. 净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、营业外收支营业外收支是指与企业经营活动没有直接关系的各项收支。营业外收支包括 营业外收入和营业外支出两个方面的内容。1.营业外收入营业外收入是指与经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组

14、利得、罚没利得、政府补助利得、 盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收入。盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈， 报经批准后计入营业 外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过 营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。 该科目 贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转本年利润的营业外收 入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细

15、核算。企业确认营业外收入，借记 固定资产清理” 银行存款” 库存现金” 应 付账款”等科目，贷记 营业外收入”科目。期末，应将 营业外收入”科目余额转 入本年利润”科目，借记 营业外收入”科目，贷记 本年利润”科目。2 营业外支出营业外支出是指与企业经营业务无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交 换损失、债务重组损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。盘亏损失主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入 营业外支出的损失。非常损失是

16、指企业对于因5因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司 赔偿后应计入营业外支出的净损失。罚款支出是指企业支付的行政罚款、 税务罚款、以及其他违反法律法规、合 同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。企业应通过 营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。 该科目 借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支 出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。企业发生营业外支出时，借记 营业外支出”科目，贷记 固定资产清理”待 处理财产损益”库存现金” 银行存款”等科目。期末，应将 营业外支出”科目 余额转入 本年利润”科目，借记 本年利

17、润”科目，贷记 营业外支出”科目。三、所得税费用所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 当期所得税是指当期应 交所得税。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用 （或收益）的基础上， 应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），计算公式所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）1.当期所得税应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式如下应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但通过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定

18、标准的工资支出、业务招待费支 出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期应交所得税的计算公式当期应交所得税额=应纳税所得额X所得税税率2. 递延所得税递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延 所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。递延所得税=（期末所得税负债-期初所得税负债）-（期末所得税资产-期初所得 税资产）递延所得税负债期末大于期初或递延所得税资产期末小于期初，称之为所得税费用；相反，递延

19、所得税负债期末小于期初或递延所得税资产期末大于期初， 称之为所得税收益。递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额3. 所得税费用的账务处理企业应根据会计准则规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当 期利润总额中扣除的所得税费用。企业应通过所得税费用”科目，可按当期所得税费用”、递延所得税费用进 行明细核算。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税， 借记本科目 （当期所得税费用），贷记 应交税费一一应交所得税”科目。同时，企业根据递延 所得税资产的应有余额大于 递延所得税资产”科目余额的差额，借记

20、 递延所得 税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、资本公积一一其他资本公积”等科 目；递延所得税资产的应有余额小于 递延所得税资产”科目余额的差额做相反的 会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、 递 延所得税负债”科目及有关科目。期末，应将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目无余额。四、本年利润会计处理企业实现的利润（或亏损）总额，是通过 本年利润”科目进行核算的。期末将 各损益类科目的余额转入 本年利润”科目，其中将收入科目的余额转入 本年利 润”科目的贷方，将支出科目的余额转入 本年利润”科目的借方，结平各损益科 目。结转后，本年利润”科目如为贷方

21、余额即为本期净利润，本年利润”科目如为借方余额即为本期亏损。为了正确地反映企业利润总额，在进行利润核算前，必须做好账目核对、财产清查和账项调整的工作，然后才进行收支项目的结转1.账目核对账日核对的具体内容包括：总分类账中各资产类及费用、成本类账户的余额 之和应与各负债类、所有者权益类及收入类账户的余额之和核对相符；各总分类账户的期末余额应与其所统驭的各明细分类账户的余额之和核对相符；存货的各明细分类账户应与各相关的实物保管账核对相符； 银行存款日记账应与银行对账 单核对相符；应收、应付款和其他应收、其他应付款明细分类账户的记录应与往 来单位或个人核对相符。2财产清查财产清查也就是账实核对，指对

22、各种物资财产进行盘点和核对，以确定实际 结存数并将账面余额与实存数额进行核对，做到账实相符。3.账项调整账项调整是会计期末在账账相符和账实相符的基础上，依据权责发生制原 则，对日常记录程序中没有原始凭证暂时忽略的会计事项进行调整。具体调整的内容包括：未耗成本、应计未记费用、预收收益、应计未记收益的调整。(1) 未耗成本的调整，是指已领未用原材料 退料”的转账。(2) 应计未记费用的调整，是指属于本期应负担的费用，在日常会计核算中没有取得原始凭证或尚未发生资金往来的会计事项。包括：固定资产折旧、低值易耗品摊销、无形资产摊销、递延资产摊销、本月尚未支付的职工工资、职工福 利费、工会经费、教育经费、

23、借款利息、营业税金及附加、已付待摊费用、坏账 准备、各项减值准备的计提和交易性金融资产公允价值变动以及已批准核销的待 处理财产损益等。(3) 预收收益的调整，是指按协议或合同规定预收的货款、定金、租金或其 他款项，在本期已经实现时，应作为收入处理。(4) 应计未记收益的调整，是指某些收入项目在本期已经实现，但尚未取得 现金或银行存款的项目。如银行存款利息、债券投资利息等。4收支项目的结转在账目核对、财产清查和账项调整之后，企业便可以将收支项目转入本年利润”科目中，核算的一般程序如下。(1) 结转当期收入，包括主营业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入 等，将所有本期收入账户余额转入 本年利润

24、”账户的贷方。(2) 结转当期所有支出，包括主营业务成本、营业费用、营业税金及附加，管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费和资产减值损失等，转入本年利润”账户的借方。(3) 结转本年利润总额，并转利润分配账户。计算本月利润总额和本年累计利润，一般都采用表结法”每月末，损益类各科目的余额不需要结转到 本年利润”科目，只有到年度终了进行年度决算时， 才用 账结法”将损益类各科目的全年累计余额转入 本年利润”科目。在 本年利润”科目中集中反映本年的全年利润及其构成情况。采用 表结法”计算利润，本 年利润”科目平时不用，年终使用，年度终了时都必须将本年利润”科目结平，转入 利润分配一一未分配利润”科

25、目，结转后， 本年利润”科目应无余额。Whe n you are old and grey and full of sleep,And no ddi ng by the fire, take dow n this book,And slowly read, and dream of the soft lookYour eyes had once, and of their shadows deep;How many loved your mome nts of glad grace,And loved your beauty with love false or true,But one ma

26、n loved the pilgrim soul in you,And loved the sorrows of your cha nging face;And bending dow n beside the glow ing bars,Murmur, a little sadly, how love fledAnd paced upon the mountains overheadAnd hid his face amid a crowd of stars.The furthest dista nee in the worldIs not betwee n life and deathBut whe n I sta nd in front of y