第十章会计核算形式

1、第十章会计核算形式第十章会计核算形式自打印本页重点难点金钥匙1. 会计核算形式的种类2. 科目汇总表核算形式的科目汇总表的编制方法 及其总账的登记3. 汇总记账凭证会计核算形式的各种汇总记账凭 证的编制方法及其总账的登记。第一节会计核算形式的意义会计核算形式：就是指会计凭证、账簿、会计报表 和账务处理程序相互结合的方式。也叫作会计核算组织 程序、账务处理程序和记账程序。一、会计核算形式的意义会计核算形式，将一个会计核算单位的会计业务， 从凭证的填制与审核开始到账簿的设置和登记，经过财 产清查，最后编制财务会计报告的整个过程，有机的联 合在一起，以便企业提供真实、完整、可靠的会计信息。 各个不同

2、单位，应根据各自的特点，建立适应本单位特点的会计核算形式。其意义是：可以减少会计核算的环 节，简化会计工作量，提高会计工作效率。是提供真实、 可靠的会计信息的前提；科学、合理的会计核算形式， 便于会计监督作用的充分发挥。二、设计会计核算形式的要求（记）一般要符合以下三个要求：1. 要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业 务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任 制。2. 要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需 要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活 动情况的会计核算资料。3. 要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件 下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，

3、 节约人力物力，节约核算费用。三、会计核算形式的种类1. 记账凭证核算形式；2. 科目汇总表核算形式；3. 多栏式日记账核算形式；4. 汇总记账凭证核算形式；5. 日记总账核算形式；6. 通用日记账核算形式。以上六种会计核算形式有很多相同点，但也有区 别，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的 依据和方法不同。由于登记总账的依据和方法不同，就 形成了以上六种会计核算形式。各种会计核算形式的共同点：各种会计核算形式的区别：登记总账的依据和方法 不同。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点（记）记账凭证核算形式的特点是：直接根据记账凭证, 逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算形式

4、。二、记账凭证核算形式设置的凭证和账簿（一）记账凭证核算形式设置的会计凭证需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记 总分类账的依据。（二）记账凭证核算形式设置的账簿 需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和 明细分类账。1. 现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏 式、订本式。2. 总分类账也一般采用三栏式、订本式。3. 明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、 数量金额式或者多栏式明细账。三、记账凭证核算形式账务处理程序1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证 （包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记

5、账和 银行存款日记账。4. 根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记 各种明细账。5. 根据记账凭证逐笔登记总分类账。6. 月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7. 月终，根据核实的总分类账和明细账的记录，编 制会计报表。四、记账凭证核算形式的优缺点和适用范围（记） 优点：记账凭证核算形式比较简单明了，易于理解， 总分类账较详细的记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目。缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记 的。如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账 的工作量也就很大

6、。适用范围：一般适用于规模小且经济业务较少的经 济单位。第三节 科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式的特点是：定期地将所有记账 凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登 记总分类账。1、科目汇总表核算形式设置的凭证和账簿在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式相 同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭 证；设置现金日记账和银行存款日记账，采用三栏式账 页；设置总分类账，采用三栏式账页，在总分类账簿中 按每一总账科目设置账页；设置各总账科目所属明细分 类账，根据所记录经济业务内容，可采用三栏式账页、 数量金额式账页或多栏式账页。三、科目汇总表的编制

7、方法科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证， 按科目进行归类编制的。科目汇总表的格式1. 格式（一）：可以3天、5天、10天、半月、- 个月编制。定期记账。科目汇总表年 月曰借方金额会计 科目贷方金额2. 格式（二）：每旬编制一次，每月一张，月末记 总账。科目汇总表年 月曰四、科目汇总表核算形式账务处理程序1. 根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、 付款凭证和转账凭证。2. 根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账 和银行存款日记账。3. 根据原始凭证，汇总原始凭证或记账凭证登记各 种明细科目。4. 根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科 目汇总表。5. 根据定期编制的科目汇总

8、表，登记总分类账。6. 月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数， 分别与总分类账中 有关科目的与余额核对相符。7. 月终，根据核实的总分类账和明细分类账的记 录，编制会计报表。五、科目汇总表核算形式的优点、缺点和适用范围 优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表 登记的，大大减少了登记总账的工作量。缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能 作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查 对账目。适用范围：科目汇总表核算形式适用于经济业务量 较多的经济单位。第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点先定期将全部记

9、账凭证按收、付款凭证和转账凭证 分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登 记总分类账。二、汇总记账凭证核算形式设置的凭证和账簿在汇总记账凭证核算形式下，除设置收款凭证、付 款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付 款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。与 记账核算形式和科目汇总表核算形式相同， 设置现金日 记账、银行存款日记账和总分类账，一般都采用三栏式； 设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式，数量金 额式或多栏式。三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和 汇总转账凭证三种：（一）汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证是指按“现金”和“银

10、行存款”科 目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定 时期内现金和银行存款的收款业务。编制方法参见教材 P252（二）汇总付款凭证及其编制方法（略）（三）汇总转账凭证及其编制方法一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应， 所有 转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目 相对应的转账凭证。根据下面的例子，编制汇总转账凭证：某企业材料用先进先出法计价。本月发出材料业务如下：5日，借：生产成本 贷：原材料20000200008日，借：制造费用5000贷：原材料500010日，借:生产成本40000贷：原材料4000012日，借:管理费用30

11、00贷：原材料300015日，借:生产成本30000贷：原材料3000018日，借:管理费用4000贷：原材料400020日，借:生产成本70000贷：原材料7000025日，借:制造费用6000贷：原材料600027日，借:生产成本50000贷:原材料5000029日，借:制造费用1000贷：原材料100031日，借:生产成本8000贷：原材料8000汇总转账凭证1-10日11-20日21-31日合计6000010000058000218000500070001200070007000贷方科目：原材料借 方 科 目生 产 成 本 制 造 费 用 管 理费用合计6500010700065000

12、237000四、汇总记账凭证核算形式下总分类账的登记方法1. 银行存款总账（1）根据汇总收款凭证月末合计数，直接登记借 方；（2）根据汇总付款凭证月末合计数，直接登记贷 方；（3）根据汇总付款凭证（现金贷方）的银行存款 科目行的合计数，登记银行存款日记账借方。2. 现金总账登记（1）根据汇总收款凭证（现金）月末合计数，直 接登记借方；（2）根据汇总付款凭证（现金）月末合计数，直 接登记贷方；（3）根据汇总付款凭证（银行存款）的现金科目行的合计数，登记现金日记账的借方.3.其他各个总账户，贷方金额直接根据汇总转账凭证月末合计数直 接登记，借方金额可能会根据几个汇总转账凭证该会计 科目行的合计数登

13、记。例：借：制造费用贷：累计折旧借：制造费用 贷：待摊费用借：制造费用 贷：原材料借：制造费用 贷：应付工资借：制造费用贷：应付福利费五、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序1. 根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、 付款凭证和转账凭证。2. 根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银 行存款日记账。3. 根据原始凭证、原始凭证、汇总原始凭证和记账 凭证，登记各种明细分类账。4. 根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总 收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5. 根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭 证，登记总分类账。6. 月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额及 各种明细分类

14、账的余额合计数，分别与总分类账中有关 科目的余额核对相符。7. 月终，根据核实的总分类账和各明细分类账的记 录，编制会计报表。六、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围 汇总记账凭证核算形式与记账凭证核算形式和科 目汇总表核算形式相比其优点是： 由于汇总记账凭证，是根据一定是时期内全部记 账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便 于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙 去脉。 在汇总记账凭证核算形式下，总分类账根据汇总 记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类 账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按 经济业务的性质归类，汇总的，因而不利于会计核算工作

15、的分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工 作量较大。适用范围：这种核算形式适用于规模大、经济业务 较多的经济单位。特点优点缺点适用范围记 账 凭 证 核 算 形 式直接根据记账凭 证，逐笔登记总 账，是最基本的 会计核算形式。简单明了， 易于理解， 来龙去脉 清楚，便于 了解经济 业务动态 和查对账 目记账凭证多， 登记总账的 工作量大。规模 小且 经济 业务 较少 的经 济单 位。科 目 汇 总 表 核 算 形定期地将所有记 账凭证汇总编制 成科目汇总表， 然后再根据科目 汇总表登记总 账。减少了登 记总账的 工作量。不便于分析 和检查经济 业务的来龙 去脉，不便于 查对账目。经济 业

16、务 量较 多的 经济 单位式汇 总 记 账 凭 证 核 算 形 式先定期将全部记 账凭证按收、付、 转凭证分别归类 编制成汇总记账 凭证，再根据汇 总记账凭证登记 总账。便于通过 有关科目 之间的对 应关系，了 解经济业 务的来龙 去脉。减少 了登记总 账的工作 量。不利于会计 核算工作的 分工，当转账 凭证量多时， 编制汇总转 账凭证的工 作量较大。规模 大、 经济 业务 较多 的经 济单 位。第五节 多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点现金日记账、银行存款日记账采用多栏式，同时也作为登记总账的依据，转账业务可根据转账凭证逐笔登 记总账，也可以汇总登记总账。二、多栏式日记账核算

17、形式的凭证和账簿设置1. 凭证设置：必须使用专用记账凭证。2. 账簿设置：(1) 总分类账和明细分类账与其他会计核算形式 无差别。(2) 现金日记账和银行存款日记账必须使用多栏 式，可以不分本，借贷在一本账上，也可以分为“收入 日记账”和“支出日记账”两个账簿。三、多栏式日记账核算形式的账务处理程序1. 根据原始凭证和汇总原始凭证填制收款凭证和付款凭证，如转账凭证较多，可定期根据转账凭证编制 转账凭证汇总表；2. 根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记 账和多栏式银行存款日记账；3. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明 细分类账；4. 月终，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款 日记

18、账和转账凭证汇总表登记总分类账；5. 月终，将各种明细分类账的余额合计数，分别与 总分类账中有关科目的余额核对相符6. 根据核实的总分类账和明细分类账编制会计报图10-4多栏式日记账核算形式的账务处理程序四、多栏式日记账核算形式的优缺点及适用范围 优点：简化总分类账记账工作量。缺点：（1）单位涉及的会计科目较多，多栏式日记账庞 大，不便于记账；（2）为了防止记账错误，登记总账前还要对日记 账进行审核。适用范围：涉及会计科目较少，收、付款业务多、 转账业务少的单位。第六节日记总账核算形式 一、日记总账核算形式的特点日记总账是日记账和分类账结合在一起的账簿。 全 部账户都设置在一张账页上，根据记账

19、凭证逐笔登记， 每笔业务登记一行。月末将每个借贷方的发生额分别合 计，计算出每个账户的月末余额。日记总账登记的方法：对于收款业务、付款业务和 转账业务，都分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证 逐日逐笔登记。对于每笔经济业务所涉及到的各个账户 的借方发生额和贷方发生额，都应分别登记在同一行的 不同账页的借方栏和贷方栏内，并将借贷发生额合计数 计在发生额栏内。月终时分别结出各栏次的合计数，计 算出各账户的月末借方或贷方余额， 并进行账簿记录的 核对工作。二、日记总账核算形式的凭证和账簿设置1. 凭证设置：可以用通用记账凭证，也可以用专用 记账凭证。2. 账簿设置：（1）总账采用联合账簿；（2）其他

20、账簿与其他核算形式相同。三、日记总账核算形式的账务处理程序（P262图10-5简单理解）1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证。2. 根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、 付款凭证和转账凭证。3. 根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银 行存款日记账。4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各 种明细账。5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账。6. 月终将现金日记账、银行存款日记账的余额及各 种明细账的余额合计数，分别与日记总账中的有关科目 的余额核对相符。7. 月终根据核实的日记总账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。H1 转%现 金日记區原岭凭证JE轴凭征记

21、區髡证日迫总雁单箭头表示填制、登记或编表，双箭头表示核对 四、日记总账核算形式的优点、不足及适用范围1. 优点：(1) 总账能反映经济业务的来龙去脉，对应关系 清楚便于查账；(2) 账务处理程序简单。2. 不足：科目较多账页过长，容易出错，不便于分 工和查阅。3. 适用范围：规模小，业务简单，会计科目少，特 别是实行电算化的单位。第七节通用日记账核算形式一、通用日记账核算形式的特点通用日记账核算形式的特点是：将所有经济业务按 所涉及的会计科目，以分录的形式记入通用日记账，月 末根据通用日记账记录的会计分录登记总分类账。二、通用日记账核算形式的账簿设置通用日记账核算形式不填制记账凭证， 而是根据

22、原 始凭证和汇总原始凭证，直接登记通用日记账。 这种做 法实际上是用订本式的账薄代替了原来的记账凭证，是 记账凭证与日记账的结合通用日记账核算形式需设置通用日记账，其格式和内容见P263表10-10。XX 年原始 凭证摘要会计 科目借 方贷方月日现金 支票从银行提现金现金1000银行存款100061发货 票购买办公用品管理 费用600转账支票|9银行存款600在经济业务发生后，要根据原始凭证和汇总原始凭 证，登记通用日记账，将经济业务发生的时间登记在 “日期”栏内，在“摘要”栏内填写经济业务的内容， 将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内， 先填写 借方科目，再填写贷方科目；将应借金额记入“

23、借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。采用这种核算形式，是根据通用日记账逐笔登记总 分类账。总分类账一般采用三栏式，由于通用日记账的 记录实际上就是各项经济业务的会计分录，已经反映了 科目对应关系。因此，总分类账一般采用不反映对应科 目的借贷余三栏式，不登记对应科目。采用这种核算形式，一般不设现金日记账和银行存 款日记账。因此，对现金的每日收付金额和余额，需要 根据总账“现金”科目的记录进行了解， 或者根据通用 日记账的相应记录计算求出。单位与开户银行之间有关 银行存款收付金额和余额的对账，也要根据总账“银行 存款”科目的记录或者通用日记账的记录进行。 在规模 小，经济业务量较少的单位，为了

24、加强对货币资金的管 理，也可以设置现金日记账和银行存款日记账（可采用 三栏式），可根据通用日记账所记录的会计分录，及原 始凭证和汇总原始凭证进行登记。三、通用日记账核算形式的账务处理程序1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证和汇总原始凭证登记通用日记账；3. 根据原始凭证、汇总原始凭证或通用日记账， 登 记明细分类账；4. 根据通用日记账逐笔登记总分类账；5. 月终，将各种明细分类账的余额合计数与总分类账中有关科目余额核对相符；6. 月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的 记录编制会计报表。四、通过日记账核算形式的优点、缺点及适用范围1. 优点：简化了编制记账凭证的工作量，

25、便于了解 每日经济业务的发生和完成情况， 便于按经济业务的发 生时间查阅。2. 不足：（1）不便于会计分工；（2）通用日记账直接根据原始凭证登记，容易产 生错误；（3）根据通用日记账登记总账，记账工作量大。3. 适用范围：业务量少的单位，适用于计算机记账。本章经典例题1. 我国会计工作中采用的核算形式有（）。A. 记账凭证核算形式B. 科目汇总表核算形式C. 汇总记账凭证核算形式D. 日记总账核算形式E. 通用日记账核算形式答案A、B、C D E。2. 企业总分类账采用何种格式取决于（）。A. 记账方法和会计核算形式B. 核算工作量大小C. 记账凭证种类D. 会计报表的编制要求答案A解析记账的

26、方法和会计核算形式的要求，决定 了总分类账是采用三栏式，还是采用多栏式。所以应选 择A。3. 汇总记账凭证核算形式的优点有（）。A. 反映科目的对应关系B. 编制汇总记账凭证的工作量小C. 减少登记总账的工作量D. 有利于会计核算的分工E. 可以了解经济业务的来龙去脉答案A、C、E解析汇总记账凭证核算形式编制汇总凭证的工 作量大，汇总转账凭证按每一个贷方科目汇总，不按性 质汇总，也不便于会计的分工。所以应选择A C、E。4. 各种会计核算形式主要区别在于（）。A. 原始凭证的种类和格式不同B. 记账凭证的种类和格式不同C. 登记总账的依据和方法不同D. 编制会计报表的方法不同答案C5. 全部经

27、济业务在总分类账中逐笔登记的会计核 算形式是（）。A. 记账凭证核算形式B. 科目汇总表核算形式C. 汇总记账凭证核算形式D. 多栏式日记账核算形式答案A解析只有记账凭证核算形式，总分类账是根据记 账凭证逐笔登记的。所以应选择 A。6. 规模较大，经济业务较多，且核算工作基础较好的企业，适用的会计核算形式是（）。A. 记账凭证核算形式B. 多栏式日记账核算形式C. 汇总记账凭证核算形式D. 通用日记账核算形式答案C解析记账凭证、多栏式日记账、通用日记账核算 形式，均适用于规模较小，经济业务较少的单位。所以 应选择Co7. 各种会计核算形式相同之处有（）。A. 根据总账和明细账编制会计报表B.

28、根据记账凭证和有关的原始凭证登记明细账C. 根据记账凭证逐笔登记总账D. 根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证E. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表答案A、B、D E解析记账凭证逐笔登记总账，是记账凭证核算形 式的特点，其余为共性的东西。所以应选择 A B、D Eo8. 汇总记账凭证核算形式与科目汇总表核算形式 的主要区别是（）。A. 适用范围不同B. 登记明细账的依据不同C. 登记总账的依据不同D. 编制会计报表的依据不同答案C解析几种会计核算形式的区别就在于登记总账 的方法和依据不同。所以应选择 C。9. 编制汇总收款凭证和汇总付款凭证的依据是（）。A. 原始凭证或原始凭证汇总表B. 记账

29、凭证C. 收款凭证D. 付款凭证E. 汇总记账凭证答案C、D10. 记账凭证核算形式的特点是（）。A. 直接根据记账凭证登记总账B. 根据汇总记账凭证登记总账C. 根据科目汇总表登记总账D. 根据多栏式日记账登记总账答案A11. 所谓会计核算形式，也称会计核算组织程序，它主要是将以下所列内容进行有机结合的方式（）A. 会计凭证B. 会计账簿C. 会计人员D. 会计核算E. 记账程序答案A、B、E12. 红枫叶科技咨询服务有限责任公司是一个服务 企业，其经营活动主要是收取各项手续费和支付自身的 费用，且经营活动量较大，但涉及的会计科目较少。如 果你是这个单位的会计机构负责人，应选择哪种会计核 算

30、形式（）。A. 记账凭证核算形式B. 科目汇总表核算形式C. 日记总账核算形式D. 多栏式日记账核算形式答案D13. 总账能反映经济业务的来龙去脉，账户对应关 系清楚的会计核算形式有（）。A. 记账凭证核算形式B. 科目汇总表核算形式C. 汇总记账凭证核算形式D. 多栏式日记账核算形式E. 日记总账核算形式答案A、C、E14. 汇总记账凭证核算形式，它最大的不足是（）A. 汇总收款凭证工作量大B. 汇总付款凭证工作量大C. 汇总转账凭证工作量大D. 登记总账的工作量大答案C15. 一种不用设置现金日记账和银行存款日记账的 会计核算形式是（）。A. 记账凭证核算形式B. 日记总账核算形式C. 多栏式日记账核算形式D. 通用日记账核算形式答案D16. 以下所列会计核算形式中，适用于规模较小，业务量较少的单位使用的有（）。A. 记账凭证核算形式B. 日记总账核算形式C. 多栏式日记账核算形式D. 通用日记账核算形式E. 科目汇总表核算形式答案A、B、C D17. 科目汇总表核算形式，最大的不足是（）。A. 记账容易出现错误B.