苹果海外收入避税架构分析

1、原文标题：避税天才苹果魔术：海外收入税率仅3.3%作者：周佳杨倩雯苹果公司(App le Inc. ，NASDAQ: AAPL )不仅是开发产品的天才、创新商 业模式的天才，同时也是避税的天才。其年报显示，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年 税前收入，仅缴纳了 140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税， 10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33 万美元的公司， 大部分的营收应适用35%的联邦税率。秘密在于，苹果税前收入中的三分之二被

2、算在海外分公司账上。这部分收入 只要不汇回美国，就不需要在美国纳税。据测算，苹果海外收入的税率只有3.3%， 大大拉低了整体税率。为了实现这种避税魔术，苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的 税法差异，从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。避税魔术苹果绚丽的避税魔术被戏称作“爱尔兰荷兰三明治”，因 为其手法主要是在 两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三 明治。为了吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于 美国和其他欧盟国家。苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司（App le SalesInternational，下称“爱尔

3、兰销售公司”），负责接收除了美国以外地区的所 有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱 尔兰的所得税还是高，为了尽可能 地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰独特的税 法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司（AppleOp erati ons Intern ati onal，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂一一加勒比群岛。由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总

4、部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，现在要考虑的是， 怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。直接转，要缴爱尔兰所得税，划不来；好在欧洲的另一个国家可以为这个关 键的转移提供跳板，那就是荷兰。苹果在荷兰设有一家子公司苹果欧洲运营公司（Apple Op erati onsEurope ，下称“荷兰运营公司”）。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而 不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司在荷 兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易， 免缴所得税。桥梁也已经架好，现在的问题是：

5、在这3家关联公司之间，并不存在实际的 销售活动，怎样实现交易呢？分析人士称，苹果选择了一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移 收入的媒介一一知识产权。当美国以外的苹果用户在iTune市场上点击购买一首歌或者一个软件的时 候，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产一一也 就是iP ho ne 、iPad等硬 件终端和iTune等软件所提供的服务一一转 移到爱尔兰运营公司，而用户所支 付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。由于实现这一销售必须用到苹果的知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就“需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利 使用费。爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费

6、的 名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。钱一旦进入那个避税 天堂，就无法再被任何监管机构监控至y。在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的 所得税。另外，苹果年报还披露，除上述3家欧洲的子公司外，苹果在美国也有一家。由于内华达州不征收公司所注册在内华达州的子公司Braeburn Capital, Inc得税，让该子公司汇总公司营收并进行投资，可以使部分投资收益避免向加州缴 纳8.84%的所得税。人人都吃三明治其实，苹果使用的避税策略在美国大公司中并不少见。早在2010年，就有 媒体报道过谷歌等公司在通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂的做 法。

7、过去两年，标准普尔500指数成份股中的71家高科技公司一一包 括苹果、 谷歌、雅虎和戴尔等一一在 全球范围内缴税现金税的比例平均比非高科技公司低 三分之一。纽约圣约翰大学会计系的助理教授孙佳麟告诉本报，美国公司所使用的上述国际会计策略在专业上被称为转让定价(Tran sfer Prici ng)，指的是关联企业 之间通过销售货物、提供劳务、转让无形资产等定价巧妙的交易，进行资金的转一名会计专业人士对本报记者表示，在跨国经济活动中，利用关联企业之间 的转让定价进行避税已成为一种常见的进行税务筹划的方法。其实现的原则是通 过各种交易将利润向低税率国家转移。在具体操作时，高税国企业向其低税国关联企业

8、销售货物、提供劳务、转让 无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转 让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限 度减轻其税负的目的。“苹果在美国进行大部分的研究。其主要雇员大多数是在美国。其54%的长 期资产、69%的零售商店、39%的销售额都在美国。”美 国非营利机构“税收分 析师”的首席经济学家沙利文(Marti n Sulliva n )在分析文章中指出，“美国 转让定价规则是筛子(让税收都漏走了)。”沙利文称，如果没有相关的避税策略，苹果2011财年应缴纳联邦税税额可 能增加24亿美元。至于利用免税州注册公司来避税就更加普遍。著名的注册地址特拉华州威明顿 的 1209 North Orange Street那幢一层不起眼的小楼里注册了包括谷歌、通用汽车、福特、美国航空等超过28万家公司或子公司。唯一吸引这些大公司的 就是特拉华州独特的法律和税务。孙佳麟说，其实美国这样的税务漏洞由来已久，美国的税