第5讲_非货币性资产交换资产减值

1、第七章非货币性资产交换【例题 1多选题】非货币性资产交换的认定下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A债权投资B无形资产C投资性房地产D长期股权投资【答案】BCD【解析】选项 A，将以固定或可确定的金额收取，属于货币性资产。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等，选项 BC 和 D 正确。【例题 2多选题】非货币性资产交换的认定下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。A甲公司以公允价值为 500 万元的机床换入乙公司持有的某上市公司股票B甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持

2、有的一项以摊余成本计量的应收账款，同时收到补价 60 万元C甲公司以公允价值为 150 万元的库存商品换入乙公司的专有技术D甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的一栋厂房，同时支付补价 45 万元【答案】AC【解析】选项 AC，双方交换的均是非货币性资产，属于非货币性资产交换；选项 B，以摊余成本计量的应收账款属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项 D，补价比例=45/（105+45）100%=30%25%，不属于非货币性资产交换。【例题 3单选题】以公允价值计量的非货币性资产交换下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的是（）。A换出资产

3、为交易性金融资产的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B换出资产为其他权益工具投资的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入投资收益C换出资产为投资性房地产的，应按换出资产的公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益D换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入其他综合收益【答案】A【解析】选项 B，应计入留存收益；选项 C，应按公允价值计入其他业务收入，按账面价值计入其他业务成本；选项 D，应将清理净损益计入资产处置损益。【例题 4多选题】以公允价值计量的非货币性资产交换2019 年 1 月 20 日，甲公司以其持有的一项其他债权投资换入乙公司一项非

4、专利技术。交换日，甲公司该项其他债权投资的公允价值为 130 万元，其明细科目余额分别为：“成本”借方余额 100 万元，“利息调整” 借方余额 12 万元，“公允价值变动”借方余额 8 万元。乙公司该项非专利技术的公允价值为 120 万元，另外向甲公司支付补价 10 万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A按10 万元确定投资收益B按 18 万元确定投资收益C按 110 万元确定换入非专利技术的成本D按 120 万元确定换入非专利技术的成本【答案】BD【解析】甲公司确认的处置金融资产的投资收益=130-（100+12+8）+8=18（

5、万元），应确认的换入非专利技术的成本=130-10=120（万元）。相关会计分录为：借：无形资产120银行存款10贷：其他债权投资成本100利息调整12公允价值变动8投资收益10借：其他综合收益8贷：投资收益8【例题 5单选题】以公允价值计量的非货币性资产交换A 公司以一项长期股权投资换入 B 公司的一项专利权。A 公司持有的该项长期股权投资采用权益法核算， 交换当日公允价值为 3500 万元，账面价值为 3000 万元，其中：“投资成本”为 2000 万元，“损益调整”为500 万元，“其他综合收益”为 300 万元（因被投资单位其他权益工具投资公允价值增加而确认），“其他资本公积”为 20

6、0 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 100 万元。该资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，A 公司因该项非货币性资产交换而影响损益的金额为（）万元。A500 B600 C700 D800【答案】C【解析】因该项非货币性资产交换影响损益的金额=长期股权投资的处置收益=3500-3000+200=700（万元） 借：无形资产3600贷：长期股权投资投资成本2000损益调整500其他综合收益300其他权益变动200投资收益500银行存款100借：资本公积其他资本公积200贷：投资收益200借：其他综合收益300贷：盈余公积30利润分配未分配利润270【例题 6判断题】以公允价值计量的非货币性资

7、产交换对于具有商业实质的非货币性资产交换，如果换出资产的公允价值不能够可靠计量，则企业只能以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。（）【答案】【解析】对于具有商业实质的非货币性资产交换，如果换出资产的公允价值不能够可靠计量，有确凿证据表明换入资产公允价值能够可靠计量的，则企业可以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。【例题 7判断题】以账面价值计量的非货币性资产交换对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。（）【答案】【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应该以账面价值进行计量，所以应该以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本

8、。【例题 8判断题】以账面价值计量的非货币性资产交换在以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理中，不需要考虑换出资产相关的增值税销项税额。（）【答案】【解析】税法视同销售，应当考虑换出资产增值税销项税额的影响。【例题 9多选题】以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A换出资产的账面价值B换出资产的公允价值C换入资产的公允价值D支付的补价【答案】AD【解析】不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价/-收到的补价+为换入资产发生的相关税费。选项 AD 正确。【例题 10单

9、选题】涉及多项非货币性资产交换的会计处理2019 年 3 月 2 日，甲公司以公允价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，收到乙公司支付的补价 80 万元。假定甲公司换入的在建房屋和长期股权投资公允价值不能可靠计量。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A220 B300 C315 D435【答案】C【解析】甲公司换入资产的入账价值总额=350+150-80=420（万元）甲公司换入在建房屋的入账价值=420300/（100+300）=315（万元）【例题 11计算题】（2018 年改编）

10、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2019 年 5 月 31 日，甲公司以其一项持有并准备增值后转让的土地使用权与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：资料一，甲公司将该项土地使用权确认为公允价值模式计量的投资性房地产，交换日账面价值为 680 万元（其中，成本为 600 万元，公允价值变动为 80 万元），公允价值为 800 万元，开具的增值税专用发票上注明的价款为 800 万元，增值税税额为 72 万元。不考虑其他相关税费。甲公司在受让该土地使用权时作为无形资产核算，在转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额为 50 万元。资料二，乙公司换出设

11、备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 500 万元，增值税税额为 65 万元；乙公司换出商标权的原价为280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元，增值税税额为 18 万元；乙公司另收到甲公司支付的补价 11 万元。资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的土地使用权确认为无形资产。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会

12、计分录。（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。【答案】（1）甲公司的账务处理为：借：固定资产500无形资产300应交税费应交增值税（进项税额）83贷：其他业务收入800应交税费应交增值税（销项税额）72银行存款11借：其他业务成本680贷：投资性房地产成本600公允价值变动80借：公允价值变动损益80其他综合收益50贷：其他业务成本130（2）乙公司的账务处理为：借：固定资产清理300累计折旧700贷：固定资产1000借：无形资产土地使用权800应交税费应交增值税（进项税额）72累计摊销80银行存款11贷：固定资产清理300无形资产商标权280资产处置损益300应交税费应交增值税

13、（销项税额）83第八章资产减值【例题 1多选题】资产减值概述下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。A固定资产B债权投资C存货D采用成本模式进行后续计量的投资性房地产【答案】AD【解析】选项 AD 适用资产减值准则，一经计提不得转回。【例题 2多选题】资产减值概述至少应当每年进行减值测试的资产有（）。A因企业合并所形成的商誉B使用寿命不确定的无形资产C尚未达到可使用状态的无形资产（开发支出） D使用寿命有限的无形资产【答案】ABC【解析】选项 D，使用寿命有限的无形资产，应当在出现减值迹象时进行减值测试。【例题 3判断题】资产可收回金额的计量以前报告期间的计算结果表

14、明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（）【答案】【例题 4判断题】资产可收回金额的计量如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（）【答案】【例题 5判断题】资产可收回金额的计量固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（）【答案】【解析】固定资产可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值两者较高者进行确认的。【例

15、题 6判断题】资产可收回金额的计量对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，不应当包括继续建造或开发活动的现金流出数。（）【答案】【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。【例题 7单选题】资产可收回金额的计量下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。A预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量B预计未来现金流量不包括与资产改良有关的预计现金流量C预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D预计未来现金流量不包括已作出承

16、诺的重组事项有关的预计未来现金流量【答案】D【解析】预计未来现金流量应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【例题 8单选题】资产可收回金额的计量2017 年 12 月 20 日，甲公司以 4800 万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2018 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 3900 万元，未来现金流量的现值为 3950 万元。减值后重新评估的资产预计使用年限为 6 年，净残

17、值和折旧方法不变。不考虑增值税等相关税费及其他因素，则 2019 年甲公司应为该设备计提的折旧金额为（）万元。A480 B658.33 C780 D790【答案】D【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金为 3950 万元。2018 年 12 月 31 日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320（万元），应计提减值准备的金额为 370 万元（4320-3950）。计提减值后 2019 年固定资产折旧=3950（6-1）=790（万元）。【例题 9多选题】资产组减值下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。A资

18、产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素B认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，但这些产品均供内部使用，则表明不能够独立产生现金流入【答案】ABC【解析】企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。因此，选项 D 不正确。【例题 10判断题】资产组减值资产组一经确定后，在各个会计期间应当保

19、持一致，不得变更（）。【答案】【解析】资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作说明。【例题 11计算题】（2010 年改编）南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国， 由于受中美贸易摩擦的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2018 年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部资产由一栋办公楼组成。2018 年 12 月

20、31 日，该办公楼的账面价值为 2000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2018 年 12 月 31 日， A 设备的账面价值为 1200 万元。乙车间仅拥有 BC 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2018 年 12 月 31 日，BC 设备的账面价值分别为 2100 万元和 2700 万元。（2）2018 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1980 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20 万元。ABC 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。（3）办公楼、ABC 设备均不能单独产生现金流量。2018 年 12 月 31 日，乙车间的 BC 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元； 管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800 万元。（4）假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。要求：（1）为减值测试目的，南方公司应当如何确认资产组或资产组组合？请说明理由。（2）分析计算南方公司 2018 年 12 月 31 日对管理总部、甲车间、乙车间生产