政事业单位财务会计制度与会计核算

1、第一部分 行政事业单位财 务会计制度,第一部分 财务会计制度,一、行政单位概念 行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会；国家行政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作机构；各级审判机关和检察机关；军队等。 有些单位就其本身性质而言不属于行政单位，如党派、人民团体、协会等，但因其经费来源主要为国家财政拨款，或因其财政收支业务与行政单位类似，因而也被视同行政单位。例如中共中央及其机关、各民主党派机关、共青团、妇联等。 有些单位虽未列为行政编制，但行使行政管理职能，也应被视为行政单位。例

2、如某某项目指挥部、创城办 等,二、事业单位概念 事业单位是指国家或者国有单位出资成立的、不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务，以社会公共利益事业为成立目的的组织，如从事文化、教育、科研、医疗卫生、体育、出版、传媒、气象、水利、地震、环保、社会福利等事业的单位，以及公证、法律服务等中介机构。 事业单位是我国特有的称谓，相当于国外所称的公立非营利组织。 但是：我国各级政府中，却大量存在着行使行政职能的事业单位，例如国务院直属的质检总局、工商总局、银监局等；潍坊市公路局、国资局、人力资源服务中心；很庞杂，很混乱，急需分类改革（后面有时间单

3、独讲,三、行政事业单位共同遵守的财务会计法规制度 1、中华人民共和国会计法； 2、中华人民共和国预算法； 3、中华人民共和国审计法； 4、 中华人民共和国注册会计师法 5、 国务院国有资产评估管理办法 6、 财政部会计基础工作规范； 7、 审计署国家审计准则； 8、 财政部注册会计师审计准则； 9、 财政部基本建设财务管理规定 10、 财政部行政事业单位资产清查暂行办法 11、 山东省人民政府山东省行政事业单位国有资产管理办法 12、 山东省财政厅山东省行政事业单位国有资产产权登记办法 13、 山东省财政厅山东省行政事业单位国有资产处置管理暂行办法 14、 其他法规政策,四、行政单位遵守的财务

4、会计制度 1 、财政部行政单位国有资产管理暂行办法 2、 财政部行政单位财务规则； 3、 财政部行政单位会计制度； 4、 其他国家、省、市政府部门发布行政单位的财务会计规定,五、事业单位遵守的财务会计制度 1、财政部事业单位国有资产管理暂行办法 2、财政部事业单位财务规则 3、财政部事业单位会计制度 4、 其他国家、省、市政府部门发布事业单位的财务会计规定,六、事业单位中的中小学校遵守的财务会计制度 1、 1997年 财政部 国家教委中小学财务制度； 2、 1998年 财政部 教育部 中小学校会计制度（试行）； 3、 1998年山东省财政厅 教育厅山东省中小学财务管理办法（修订） 4、 山东省

5、财政厅 教育厅和潍坊市财政局 教育局发布中小学校的有关 财务会计规定,七、事业单位开办的下属单位遵守的财务会计制度 1、民办非企业性质的单位： 2004年 财政部民间非营利组织会计制度 例如潍坊行知学校、潍坊一中的德赛教育咨询培训中心 、道源师 生发展中心。 2、开办的企业性质的单位： 财政部企业财务通则 财政部企业会计准则 财政部企业会计制度 财政部小企业会计制度 例如教科院的印刷厂、求真中心、招生办的招考服务中心等,八、当前我国事业单位的现状 1、目前我国各级政府开办的事业单位十分庞杂，有几十万家之多，从业人员2000余万人，除了学校、医院、教育、科技、文化、卫生、新闻出版等行业的事业单位

6、已经进行了比较有效地的分类改革，基本厘清了功能定位、单位性质外，还有很多事业单位功能定位不清，政事不分、事企不分，机制不活；公益服务供给总量不足，供给方式单一，资源配置不合理，质量和效率不高；支持公益服务的政策措施还不够完善，监督管理薄弱，发展相对滞后，影响了公益事业的健康发展，迫切需要通过分类推进事业单位改革加以解决。 2、 2011年3月23日中共中央 国务院发布了“中发【2011】5号”关于分类推进事业单位改革的指导意见，明确清理规范现有事业单位，将现有事业单位划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；对从事

7、生产经营活动的，逐步将其转为企业；对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。 将从事公益服务的事业单位细分为两类：承担义务教育、基础性科研、公共文化、公共卫生及基层的基本医疗服务等基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源的，划入公益一类；承担高等教育、非营利医疗等公益服务，可部分由市场配置资源的，划入公益二类。 今后不再批准设立承担行政职能的事业单位和从事生产经营活动的事业单位。 今后5年，在清理规范基础上完成事业单位分类，承担行政职能事业单位和从事生产经营活动事业单位的改革基本完成，从事公益服务事业单位在人事管理、收入分配、社会保险、财税政策和机构编制等方面改革取得明显进展

8、，管办分离、完善治理结构等改革取得较大突破，社会力量兴办公益事业的制度环境进一步优化，为实现改革的总体目标奠定坚实基础,3、2005年12月31日山东省委办公厅、省政府办公厅转发省编委办公室关于省属事业单位分类实施意见的通知（鲁厅字200540号），将事业单位分为行政支持类、社会公益类、经营开发服务类三种类型，并分别规定了改革完善的政策规定，可以说与今年中共中央国务院的文件规定如出一辙。 令人遗憾的是，至今改革进展缓慢，效果不佳。 4、中央即已下达了改革事业单位的命令号角，我们相信，事业单位的分类改革会预期完成，取信于民,九、我国行政事业单位财务会计制度立法滞后 随着我国市场经济的不断深入发展

9、，尤其是加入WTO以来的十年间，我国已经深深地融入了国际社会，与此相连的就是企业财务规则、企业会计准则、企业会计制度与时俱进，目前已经基本与国际接轨（官方叫国际趋同）。 但是，由于政治体制等原因，我国行政事业单位的财务会计制度立法严重滞后，大部分财务规则、会计制度是上世纪九十年代发布的（十几年前），已经远远不能适应新形势新情况。 例如，国家早就出台了鼓励社会力量办学的政策文件，有的公办学校引进了社会资金，有的就是主要以社会资金开办的学校，这些学校若执行中小学会计制度的收付实现制会计核算基础显然不妥，因为社会资本是逐利的，以权责发生制核算更为妥当； 又如，事业单位基本建设资金来源仅靠财政拨款的历

10、史早已过去，早已经存在投资多元化，事业单位财务规则却没有对事业单位多元化投资的会计核算进行明确规定，而事业单位的基建核算是独立于事业经费核算的，这种条块分割的核算及管理方式，无法全面、完整、客观地反映事业单位的整个财务状况及经营成果与现金流量，既影响了会计信息质量，又不利于财政等上级部门对基本建设项目和专项资金进行跟踪与监管。 大家可能在工作中已经注意到，我国财政部发布的行政单位会计制度、企业会计制度、民间非营利组织会计制度、中小学会计制度、高等学校会计制度等等所有行业会计制度中，都要有专门一条规定其会计核算基础，或收付实现制，或权责发生制；而唯独事业单位会计制度没有明确。这当然不是制定政策者

11、的失误，而是考虑到我国事业单位性质复杂，由财政拨款的，也有财政不拨款的；有行政性的、有纯公益性的、还有半公益性的，还有营利性的，对此，财政部仅在1997年事业单位会计准则（试行）里做了原则性规定。这导致了各事业单位会计核算不统一不规范不可比，甚至有不少事业单位会计自己都不知道用的是收付实现制还是责发生制，会计核算比较混乱。其实，国外的公立非营利组织都是权责发生制的。 不一而足，急需加快建章立制步伐,第二部分 会计核算,一、当前我国会计单位分类 目前，我国会计单位可以分为四大类： 1、行政事业单位会计 2、民办非营利组织会计 3、村集体经济组织会计 4、企业会计 前三类都是非营利组织会计，第四类

12、企业会计是典型的营利组织会计；行政事业单位会计还是预算会计,二、行政事业单位会计与企业会计的异同 1、会计类别不同 行政事业单位会计是预算会计。 行政事业单位的主要职责是社会管理和公共服务，不挣钱而花钱，且花的是财政钱，是纳税人的钱，会计核算不算利润。因此，预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果，以及有关经营收支情况的专业会计，是非营利性会计。 而按照公司法等企业法规定，企业的根本目的是挣钱，赚取利润，是纳税人，会计核算的主要目标是算盈亏，因此，企业会计是营利性会计。 2、会计核算基础不同 按照行政单位会计制度规定

13、，行政单位会计以收付实现制为核算基础； 事业单位会计根据单位实际情况，可分别采用收付实现制和权责发生制； 按企业会计准则和企业会计制度规定，所有企业会计均以权责发生制为核算基础,3、会计要素不同 预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。 企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。 4、会计等式不同 预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入 企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益 5、会计核算内容不同 预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外

14、投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。 企业会计则一定要实行收入成本费用核算，一定要核算损益,6、会计报表不同 事业单位会计准则规定，事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等； 事业单位会计制度规定，事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。 企业会计制度规定，企业向外提供的会计报表包括： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）资产减值准备明细表； （五）利润分配表； （六）股东权益增减

15、变动表； （七）分部报表； （八）其他有关附表。,7、适用的财务会计制度不同 这是最根本的区别和不同，这是国家用法规制度规定下来的，是强制性的。前面都已经分别讲过各自适用的财务制度、会计制度。 8、相同之处 记账方法相同，行政事业单位会计和企业会计都是采用借贷记账法,三、行政事业单位会计核算的一般原则 1、合规性原则 2、全面性和重要性相结合的原则 3、真实性原则 4、相关性原则 5、历史成本原则 6、专款专用原则 7、可比性原则 8、及时性原则 9、清晰性原则 10、配比原则,四、事业单位具体的会计核算 刚才我们事务所的首席会计师厉总已经详细讲解了，我在这儿不在赘述,五、事业单位会计核算注意

16、问题,1、合规性问题 无论是学校，还是事业单位，都要深入学习理解事业单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度以及基本建设财务管理规定等，严格按制度进行会计核算处理和编制会计报表，不能随意记账，人为或无意地造成帐外资产和负债，以及收入和支出不完整、不合规地账务处理。 2、预算问题 从我们今年审计的各学校、直属事业单位2010年度财务收支情况看，直属事业单位大都实际超支，学校中的个别学校也实际超支，大部分学校结余。 因此，各单位需要强化预算意识，已经纳入预算管理的学校和直属事业单位，要严格按预算法和相关文件规定，全面完整编制预算，以便编制的预算能够反映其全部收入和支出；没有纳入预算管理的，

17、也要像企业实行全面预算管理一样，尽量编制预算，执行预算,3、基建项目核算问题 从我们审计的情况看，部分学校、单位有基本建设项目及其投资，其会计核算情况不一，都或多或少、或轻或重地存在一些问题。 事业单位会计制度规定，事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度； 中小学校会计制度（试行） 也规定，学校基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定执行。 但都规定“已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整” 。 财政部2002年发布的基本建设财务管理规定，要求“建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基建财务报表”； “基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算”； “已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。”； “基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设