生产企业出口退税账务处理及计算

1、生产企业出口退税计算及账务处理、计算方法一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）二）免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税三）当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税

2、额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（出口货物征税率-出口货物退税率）二、分录架构不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额 FOX征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金 -应交增值税 -进项税额转出应退税额：借：应收补贴款 - 出口退税（应退税额）货：应交税金 -应交增值税 -出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金应交增值税

3、 - 出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金 -应交增值税 -出口退税（免抵额）收到退税款借：银行存款货：应收补贴款 - 出口退税三、生产企业出口退税典型例题例 1：某具有进出口经营权的生产企业， 对自产货物经营出口销售及国内销 售。该企业 2005年 1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85万元，内销产品取得销售额 300万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假 设上期留抵税款 5 万元，增值税税率 17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额）85货：银

4、行存款5852）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款2400货：主营业务收入24003）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入300应交税金应交增值税（销项税额）514）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X人民币外汇牌价X（征税率 -退税率）=2400 X（ 17%-15% =48 （万元）借：产品销售成本 48货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 485）计算应纳税额本月应纳税额 =销项税额 - 进项税额 =当期内销货物的销项税额 - （当期进项税额 上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额） =51-（85 5-48 ）=9（

5、万元）9 元。结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为6）实际缴纳时借：应交税金未交增值税货：银行存款7）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=2400X 15%=360（万元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360货：应交税金应交增值税（出口退税）360例 2：引用例 1 的资料，如果本期外购货物的进项税额为1 40万元，其他资料不变，则（ 1 ）（ 6）分录同上。其余账务处理如下：1 ）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额）85货：银行存款5852）产品外销时，分录为：借：应

6、收外汇账款2400货：主营业务收入24003）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入300应交税金应交增值税（销项税额）514）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X人民币外汇牌价X征税率退税率）=2400 X（ 17%-15% =48 （万元）借：产品销售成本 48货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 485）计算应纳税额本月应纳税额 =销项税额 - 进项税额 =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额） =51-（85 5-48 ）=9（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额

7、为9 元。6）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额 =销项税额 -进项税额 =当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额） =300X17%-140 5- 2400X17%-15%） =51-97=-46 （万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46 万元。7）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=2400X 15%=360（万元）当期期末留抵税额46万元W当期免抵退税额360万元时当期应退税额 =当期期末留抵税额 =46（万元）当期免抵税额 =当期免抵退税额当期应退税额 =360-46=

8、314（万元）借：应收出口退税46应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314货：应交税金应交增值税（出口退税）3608）收到退税款时，分录为：4646借：银行存款贷：应收出口退税例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为 460万，其他资料不变账务处理如下1 ） 外购货物借：原材料460-0.17应交税费应交增值税- 进项税额 460贷：银行存款460+460-0.172）外销借：应收外汇账款2400贷：主营业务收入24003）内销借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费应交增值税 -销项税额 514）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口

9、货物离岸价X人民币外汇牌价X（征税率 -退税率)=2400X( 17%-15% =48 万48借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税 - 进项税额转出 485）计算应纳税额 =销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 +上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额） =51- （460+5-48） =-366 万期末留抵税额为 366 万（6）免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=2400X 15%=360万当期期末留抵税额366万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额 =当期期末留抵税额 =360万借：应收出口退税360贷：应交税费应交增值税 -出口退

10、税 360本期期末留抵结转下期税额 =366-360=6万例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料 100万，其他资料不变账务处理如下1 ）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额） 85货：银行存款5852）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款2400货：主营业务收入24003）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入300货：应交税金应交增值税（进项税额转出）46应交税金应交增值税（销项税额） 514）进口材料借：原材料 100贷：银行存款 1005）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸

11、价X人民币外汇牌价X（征税率退税率） - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（出口货物征税 率-出口货物退税率）=100X（ 17%-15% =2万不得免征和抵扣税额 =2400 X（17%-15%）-2=46 万46借：产品销售成本6）计算应纳税额本月应纳税额 =销项税额 -进项税额 =当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 +上期留抵税款 -当期不予抵扣或退税的金额） =51- （85+5-46）=7 （万元）7 元。结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为7）实际缴纳时借：应交税金未交增值税货：银行存款8）计算应免抵税额免抵

12、退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=2400X 15%=360（万元）360360借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)货：应交税金应交增值税(出口退税)出口退税的计算题1、2002有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业年 10 月份和 11 月份分别发生以下几笔购销业务：(1) 10 月：报关离境出口一批货物离岸价300 万美元；内销一批货物销售额 5000万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款 8000 万元。月初无 留抵税额。(2) 11 月：报关离境出口一批货物离岸价800 万美元；内销一批货物销售额 200

13、0万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款 5000 万元；进料加 工免税原材料海关完税价格 120 万美元。已知上述购销货物增值税税率均为17%，退税率 13%，上述购销额均为不含税销售额，美元与人民币汇率为 1：8.3 ，按“免、抵、退”办法办理出口退税。【要求】根据上述资料，分别计算该企业上述两个月应纳或应退的增值税额。10 月份进项增值税 =8000*0.17=1360 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =300*8.3*(17%-13%)=99.60 当期免抵退税额 =300*8.3*13%=323.70( 退税限额 , 因为避免大量购入原材料月 , 而不 投产,产生大量退税 ,而设制的限额 , 超过限额的下月留抵 )应纳税额 =5000*0.17-(1360-99.60)=-410.400( 所以要退税 )410.40323.70所以 10 月份应退税额 =323.70当期免抵税额 =323.70-323.70=0期末留抵税额 =410.40-323.70