C第三章--应收款项课件

1、C第三章-应收款项,应收款项,第三章,C第三章-应收款项,第三章 应收款项,学习目的与要求 掌握应收款项的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收款的核算,重点 应收账款和应收票据的会计处理 应收款项减值损失的核算 难点 应收票据贴现的计算与核算、应收款项减值 损失的核算,C第三章-应收款项,第三章 应收款项,教学内容 应收账款 应收票据 预付项目及其他应收项目 应收款项减值,C第三章-应收款项,第三章 应收款项,本章参考资料 企业会计准则22号金融工具确认和计量 企业会计准则23号金融资产转移 计划课时5学时 本章作业题 教材49练习一、二、三,C第三章-应收款项,第一节 应收账

2、款,一、应收账款及其管理 定义：因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的款项。 范围：回收期较短的应收款项。 若合同或协议规定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，则属于长期应收款。 管理：可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周转，增加收账成本、坏账风险。应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质量，管、用结合。,C第三章-应收款项,四川长虹应收账款危机,危机的发生 应收账款迅速增加应收账款周转率下降 经营活动现金流量减少巨额坏账准备导致巨大亏损 应收账款从1995年的1900万到2003年的近50亿 应收帐款周转率从1999年的4.67%到2004年的1.09% 经营

3、活动现金流量从1999年的30亿元到2002年的-30亿元，到2004年回升为7.6亿元。 坏账准备2004年全年计提24亿，亏损36亿。,C第三章-应收款项,二、应收账款的确认和计量,入账时间,在商品标价基础上给予的价格扣除,影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值,商业折扣,现金折扣,为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除,表示方法,210，120，N30,影响：,买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额,收入实现时,入账金额,已收或应收的合同或协议价款,C第三章-应收款项,现金折扣的会计处理方法,总价法：应收账款按照扣除折扣前的总额入账 净价法：应收账款按照扣除最大折扣后的净额入账

4、 总价法和净价法的比较,C第三章-应收款项,三、应收账款的核算,应收款,实收款,不能收回额,余额:应收,注：无现金折扣时,按发票金额和代垫费用记录应收账款的金额,存在现金折扣时,分别按总价法和净价法入账,预收款,余额:预收,应收账款,C第三章-应收款项,现金折扣案例,某企业销售一批商品，标价40000元，可享受的商业折扣为10，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29400元，余款在折扣期之后收回。,业务 内容,总价法,净价法,赊销,借:应收账款 36000 贷:主营业务收入36000,借:应收账款 35280 贷:主营业务收入35280,C第三章-应收款项,现金折扣

5、案例（续）,折扣期内收现,借：银行存款 29400,贷：应收账款,30000,财务费用 600,借：银行存款 29400,贷：应收账款 29400,折扣 期后 收回 余款,借：银行存款,6000,贷：应收账款,6000,借：银行存款,6000,贷：应收账款,5880,财务费用 120,C第三章-应收款项,第二节 应收票据,一、应收票据的性质与种类 性质 是企业持有的、尚未到期兑现的各种票据 代表企业未来收款的权利，隐含着预期的经济利益 我国的应收票据主要是商业汇票 种类 按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票

6、据,C第三章-应收款项,二、应收票据的计价,入账时间 入账金额,收到客户开出、承兑的商业汇票时,面值票据上标明的金额,现值某一特定日收到的现金流量按 交易发生时市场利率折现的价值,我国会计规定,C第三章-应收款项,三、应收票据到期日与到期值的计算,票据到期日的计算,(1)按月表示,到期日为到期月的对日,(2)按日表示,采用“去头不去尾”实际计算后确定,3月10日开出一张60天的汇票，到期日应是哪一天？,应收票据到期值的计算,票据到期值票据面值利息 票据面值(1利率票据期限),C第三章-应收款项,四、应收票据的核算,收到开出、 承兑的汇票,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等,按期计息,借：

7、应收利息 贷：财务费用,到期收回,借：银行存款 贷：应收票据,应收票据的背书转让,借：原材料（应付帐款） 贷：应收票据,C第三章-应收款项,四、应收票据的核算（续）,带追索权,不带追索权,到期票款不能收回,贴现银行对 贴现申请人直接扣款,到期票款不能收回，贴现银行 不可向贴现申请人追索,形 式,应收票据的贴现,金融资产转移是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。如应收账款的出售、应收票据的背书转让和贴现等。,C第三章-应收款项,应收票据贴现(续),金融资产转移的终止确认和未终止确认,已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认该金融资产,保留了金融资产所有权上

8、几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产,不带追索权,带追索权,在会计处理方式上有所不同,C第三章-应收款项,应收票据贴现的计算 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期 贴现所得额=票据到期值贴现利息 贴现期票据天数已持票天数,案例一张票据4月4日开出并承兑，面值20 000元，期限 为120天，5月3日向银行申请贴现，月贴现率为6 。 贴现期12029（3043）91天 到期值面值20000元 贴现利息20000 630 91364元 贴现金额2000036419636元,C第三章-应收款项,应收票据贴现的会计处理,不带追索权,借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票

9、据（票面金额）,不 带 息,带 息,借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收票据（票面金额） 财务费用（差额）,C第三章-应收款项,应收票据贴现的会计处理,带追索权,不 带 息,借：银行存款 短期借款利息调整 贷：短期借款本金,带 息,借：银行存款 贷：短期借款本金 短期借款利息调整,C第三章-应收款项,应收票据贴现的会计处理,带追索权,不 带 息,借：银行存款 短期借款利息调整 贷：短期借款本金,带 息,借：银行存款 贷：短期借款 短期借款利息调整,不带追索权,借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,C第三章-应收款项,五、应收票据到期的付款违约,付款人签发

10、新的票据清偿原欠票款,借：应收票据（新票据的面值） 贷：应收票据（旧票据的账面余额） 财务费用（差额）,转为应收账款,借:应收账款 贷:应收票据,贴现银行追索票款,借:短期借款 贷:银行存款(直接扣款),借：应收账款 贷：应收票据,C第三章-应收款项,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款 内容：包括预付货款和预付工程款等 (1)预付货款。对买卖双方均有益处： 买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者避免价格风险。 卖方：增加流动资金,或避免买方违约而带来的损失 (2)预付工程款等:是指企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程价款和备料款 预付账款的核算,C第三章-应收款项,(1)通过“预

11、付账款”账户进行核算,预付账款,预付的货款,所购货物发票金额,补付的货款,退回多付的货款,余：预付的货款,余：应补付的货款,(2)通过“应付账款”账户进行核算,预付款项业务不多的企业,C第三章-应收款项,二、其他应收款,内容：非购销活动发生的应收和暂付各种债权。主要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； 采用售后回购方式融出资金； 其他各种应收、暂付款项等。 核算设置“其他应收款”科目,C第三章-应收款项,三、备用金的核算,定义 核算 定额：报销时补足定额 非定额：报销时多退少补,C第三章-应收款项,课堂练习

12、,A公司于5月4日收到B公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为40 000元，到期日为同年的9月1日，票面利率为10%。因急需资金，A公司于当年6月3日到银行申请贴现，月贴现率为5。 根据上述资料，分别计算： （1）该票据到期值； （2）该票据贴现期； （3）该票据贴现利息； （4）该票据贴现金额。,C第三章-应收款项,（1）票据到期值 =40 000（1+10%360120） =41 333.33（元） （2）贴现期=120-30=90（天） （3）该票据贴现利息 =41 333.3353090=620（元） （4）该票据贴现金额=41 333.33-620 = 40 713.33（元

13、）,C第三章-应收款项,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失的确认金融工具确认和计量准则 应收款项减值：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。 减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。,C第三章-应收款项,一、应收款项减值损失的确认（续）,应收款项减值确认时需要注意的问题： 应收款项的范围 时间资产负债表日 表明减值的客观证据即减值迹象p45 减值的认定预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量）低于账面价值,C第三章-应收款项,二、应收款项减值损失的计量,应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间

14、的差额。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不折现。 预计未来现金流量和预计未来现金流量现值 减值测试的方法 单独测试按照每项应收款项进行测试 组合测试将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合进行测试,C第三章-应收款项,应收款项,单项金额重大,单项金额非重大,发生减值,未发生减值,确认损失,A组合,B组合,A组合损失率,B组合损失率,A组合的损失,B组合的损失,C第三章-应收款项,三、坏账的确认,坏账因某种原因无法收回的应收款项 坏账损失符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失 确认坏账的条件： 债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分； 债务人死亡，其

15、遗产或财产不足清偿的部分； 债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。,C第三章-应收款项,四、应收款项减值损失的核算,核算步骤 资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金。 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项。 核算方法 设置“坏账准备”科目，并按应收款项各项目进行明细核算。,C第三章-应收款项,实际发生并 转销坏账,计提的坏账准备,收回已转销的坏账,坏账准备,余额:已计提但尚未 转销的坏账准备,当期坏账准备金额的确定,单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏账准备。,价值恢复时转回,余额:转销的坏账准备,C第三章-应收款项,对于单项金额非重大的应收款项，一般先划分为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具体计算方法如下：,当期应计提的坏账准备,期末应收款项余额,估计坏账率,当期实际计提的坏账准备,当期应计提的坏账准备,坏账准备科目的贷方余额,（,）,C第三章-应收款项,案例中港公司年末应收账款余额为20万元,根据过去的经验数据，在年末的应收账款中,通常有4的应收账款成为坏账。年末,该公司“坏账准备”科目贷方余额为300