浅谈如何加强应收账款的管理(本科毕业会计专业论文)

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再生产的正常进行。四社会服务保障机制不健全，不利于应收账款回收目前，我国企业的应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠的收回。三、应收账款带来的弊端一资金周转困难，企业效益下降通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，企业可能要垫付红利，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收款的管理成本、机会成本和坏账损失等，都将导致企业效益下降。二降低企业信用，影响企业形象企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。三虚增经营成果，增加经营风险按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流也能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收账款余额的一定百分比来提取坏账减值准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。四延长企业营业周期，延缓资金周转速度营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。四、应收账款对企业的影响一有利方面1扩大销售，增强企业竞争能力。市场经济的飞速发展，竞争日益激烈，赊销不失为一种有效的促销手段。对于企业扩大销售，开拓市场具有重要意义。特别是在银根紧缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销的促销作用更加明显。2减少库存，降低存货的风险和管理费用。赊销可以加速产品销售的实现，加快产品销售的实现，加快产品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数量有积极的影响，有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品库存的管理费用、仓储费用和保险费用等方面的开支。二不利方面1降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，贷款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有贷款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。2夸大了企业经营成果。企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。3加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。五、企业在应收账款管理上存在的主要问题一在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加销售额，致使许多赊销款无法及时收回。二对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业对应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难。三催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。六、加强应收账款的管理一建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。目前我国约有2的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10以上。二建立一套应收账款的内控制度，将销售和应收账款的管理相结合销售人员作为应收账款的第一责任人，企业的激励机制和约束机制引入应收账款的管理之中。这样的话，销售人员就不会盲目地追求高销售，而忽视货款能否收回的问题。而财务部门也应定期对应收账款的回收情况、账龄情况进行分析，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。三要制定企业的收账政策收账政策是指企业制定收回过期应收账款的程序和有关的规定，做到有章可循。企业可以根据客户的拖账期限和数额采取不同的催收方法。对于长期拖欠货款的客户可以采用将应收账款改为收取应收票据。由于应收票据具有较强的追索权，且到期之前可以背书转让或贴现，在一定程度上能降低坏账损失的风险。因此当客户到期时候不能偿还货款，企业可以要求其开出承兑汇票以抵消应收账款。四实施对应收账款和赊销企业的财务状况的追踪分析应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。五从真分析应收账款的账龄一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。六补足应收账款收现保证率企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。七建立应收账款坏账准备制度不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。结束语总之，企业应采取积极有效的措施，切实加强应收账款的管理，既能减少坏账损失发生的可能性，又可以节省销售环节资金的占用，从而规避企业的经营风险，使其真正成为有利于商品交易的润滑剂。参考文献1崔建梅企业应收账款风险的衡量及防范经济师期刊2011年第10期2张建敏浅议企业销售及应收账款的内部控制J黑龙江科技信息2008（15）3董红梅试论应收账款的风险控制及管理J中国科技博览2009（9）4陈德刚浅议如何加强应收账款的管理J现代经济信息2009（14）5辛荣兰企业应收账款分析现代商贸工业期刊2011年第19期6曾红浅析附现金折扣应收账款的账务处理及信用条件的制定J山东纺织经济20097严广辉财务成本管理M,2005（8）8彭海颖应收账款风险管理刍仪J财会通讯2009（2）9云剑霞浅谈应收账款管理J内蒙古统计2007（1）致谢这次的毕业论文是在我的指导老师XXXXXX教授的亲切关怀和悉心指导下完成的。从毕业设计选题到设计完成，XXXX给予了我耐心指导，有了XXXXX耐心指导与细心关怀我才能顺利地逐步完成这次论文。XXXXXX有严肃的科学态度，严谨的治学精神和精益求精的工作作风，这些都是我所需要学习的，感谢XXXXXX给予了我这样一个学习机会，谢谢。指导教师评语建议成绩指导教师2011年月日评阅教师意见评阅成绩评阅教师2011年月日答辩小组意见评审成绩答辩小组2011年月日答辩委员会意见签章成绩2011年月日芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁莅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅蚂膈莂蒁螂芀薇螀螁羀莀蚆螀膂薆蚂蝿芄蒈薈螈莇芁袆螇肆蒇螂螆腿艿蚈螆芁蒅薄袅羁芈蒀袄肃蒃蝿袃芅芆螅袂莇薂蚁袁肇莄薇袀腿薀蒃袀节莃螁衿羁薈蚇羈肄莁薃羇膆薆葿羆莈荿袈羅肈节螄羅膀蒇蚀羄芃芀薆羃羂蒆蒂羂肅艿螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂薈聿膁