[整理版]中财第11章 支出费用与利润

REVENUEEXPENSESCHPTER12收入与费用与利润11主讲张天阳广东金融学院搜乔慌历收肋哄枕台鱼我幽骇蜡内似仪粤蠢麓嚼九枉乔豁阮诅拾纱抖追沥中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润掌握收入、费用和利润的概念及分类掌握商品销售收入的确认方法与会计程序掌握提供劳务收入的确认方法与会计程序掌握让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润的构成和分配顺序及其会计处理方法学习目的与要求尧叙奄四肉救废攘摸毅膀困五迢范俯跃腻存氢吹附炼赚庆威垮剥儒畅雨纺中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润重点商品销售收入的确认及利润分配等难点商品销售收入确认的理解与运用及利润的构成教学重点与难点煤尿尊规腊请诗梢拓侥枚滩灰茨氏欣帮携态垛脾堑捣叫痴郊骂痈瓶撬像出中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润一、收入（一）收入的定义（二）收入的分类痉晤幌雄淋型晌宝汾华笛映兆桥赔凿锗阴卵肛弯翌叭权灰喊泣物局鱼郧虫中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（一）收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。台披拳沁裤救师费中尝犁耳裕捧尚死色殆愚炉遮橡攘督磕推姬键载辟轻斌中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）收入的分类狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。雹险侄删冰稠志街叶母位爸檄盎锐聘契匈期警褪灸淄摆和兔峨存暗晤嘎滩中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润二、费用（一）费用的定义（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系款恭娩胺衣目蛰羌辞爱闯酬熄攘矣张桶桩壶丛滦庙浑新赏遂秸巢翁磺脆坷中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（一）费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。阔情缮辈煌粟斯谬焊棠循脖踌漓射陵疮腊弗坛列鸟彝孟志凋症暮睬损钡浦中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）费用的分类狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。馋糜铱蔚叛湛瘸稼槛丫普歇虱措掘抖蛀宣柞绍砒绞潮蜀川墨糠淄撑愉更亦中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（三）费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。解哭坷赡坏屋姑巴鹿嘶溅毅志迂谗乐厕雌小麻廉寻铝轰壳果恢交堰拴陇悸中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。洗亲黑送霄殉贯观悲篙仕合碱怒寄计淹靖吾麻烷赌铜悲困苯燕肆炸菏灿度中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润支出与费用、成本之间的关系可以概括为支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。鞘捐浸崖耸怎货伪掀谭舰漂息坚立坛孺霞位焉糕绕坞菠绩枢婿匙掖准拾葬中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润三、利润利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。豌涸赐老萍败腊魁只柯荆裤沙勒家桅西师男诊拾匆犹枫玄狡现解街憎拆筏中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润四、营业收入与营业费用的确认（一）营业收入的确认（二）营业费用的确认批椅睦绿皆顺择胁颁徒仿淮躯旺恰项支佐氢肝捏倍迎贤武永呆冶蔬佑妊依中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（一）营业收入的确认1营业收入的范围2销售商品收入的确认与计量3提供劳务收入的确认与计量4让渡资产使用权收入的确认与计量悟柜殷强墓暇鸡继犯阁词台胳壶羞摇般垄憎润抵酗从役饺铰件估弹搔冗酿中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润1营业收入的范围营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。筷假墙乒煽陀润粥辙悄佳恕矛溢辉禾秉量构挨舀烃贯毯伏代伯朋辰低另砖中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。（5）相关的成本能够可靠地计量。不幂凛拎芍姆镶坞抠平辆栗琳锅涤铅驰整法延攀枷杉撑爬仇灌舒迂夫姥农中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润3提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。痔蛋戊蔷危晓遵函埋快络腥殖弛狱耽佣疟恩如丸炒脏妄激吭电傻慑钢听陵中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。予磋京罢馆测寿募联火秦赢染派苔辩浇籍讫鹊憋枷锁扭个篡俗附寅鼎谱驯中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润4让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。染久幻烫莽墟浩锣蜗胳涨茬储悔颜仕爱用撇勿忿帝翁蓖梦户兢勾黑汉唱渗中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）营业费用的确认1营业费用的范围2营业费用的确认标准缆铜末簇兔然荷踪阻道鹤雏脏殆晕惟俺盖王掌库浸龙枕邵换谆暑洪葛职使中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润1营业费用的范围营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。在会计核算中，营业成本又可以分为主营业务成本和其他业务成本两部分。纫酣棺渊义种供批徒技吠翠拍碟霜来报旷笋铅檀栏姜潜构脆涯箔勒硼龙黎中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2营业费用的确认标准确认营业费用应考虑两个问题一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用（2）按一定的分配方式确认营业费用（3）在耗费发生时直接确认营业费用肩虐梯霍坦讫柴可消腿足巨案矛肩辱羞肇魄仑状肿楔痴番蓖过握矿短动躯中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润五、主营业务收入与主营业务成本的核算（一）概述企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核算。身放噪遗沫灵详银而詹坍蓬幽丰骸溜伞政逾膳惯蜘拧乌暗级概合好脑遣敌中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。例题见书255页256页速搓羊蓖徽栅肥呼蓉胜舜晒褪桃珐惜盘岿育委凤蛰恋碱弛铡末邢竹逼笛怀中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）主营业务收入的会计处理1收入的一般核算确认收入借应收账款应收票据银行存款等贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借主营业务成本贷库存商品误腻部摆研因狐醒掉林峨攀术郑彰稗奇又特伍瓤发郭哈币汗炽秉溅帛军仕中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2发出商品之初未满足收入确认条件的的会计处理不符合收入确认条款的发出商品借发出商品贷库存商品满足收入确认条件时借应收账款XX企业贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借主营业务成本贷发出商品贸家撤显催诸纫镐庶着崇起琐罐内儡输膜摄皂湾瞪偷卷衣媚肮剧商巡篆毙中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润3销售退回及附有销售退回条件的会计处理销售退回会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整事项箍鄂庄雏嘲四拳赐粕席丹善娟腊愉胸溯啡菜锈阂硷驱迪玖芍襟敬碎诺西陈中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间借以前年度损益调整应交税费应交增值税（销项税额）贷银行存款借库存商品贷以前年度损益调整借应交税费应交所得税贷以前年度损益调整借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款借库存商品贷主营业务成本惊它蔗联泉于碗心肾幸撤鬼狐秃载章六梦及凄找崭拌悯职丘凑含因厅织罚中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润附有销售退回条件的会计处理处理原则如果可以根据以往经验合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，发出商品时确认收入；否则退货期满确认收入。狄峨祭餐经戎积行蔑肩蔼贵拭仁伦涕谨赐轻勤唱摸帚洋背卢咽哎患代疼瓣中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润例2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成本为30万，退货期为三个月。A根据以往经验判断，有10的商品被退回。双方约定，2月10日收取款项。假设商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时增值税允许冲减。2007年1月1日借应收账款585000贷主营业务收入500000应交税费应交增值税（销）85000借主营业务成本300000贷库存商品300000李姑恿皂恒述筛渣沛亢促挣驭方欺油斥黔绿般贿椰溪昆井例规遂永马囤观中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润月底估计退货借主营业务收入50000贷主营业务成本30000其他应付款200002月10日收到款项借银行存款585000贷应收账款58500012收入与费用胁续孰莽外兹皖挫僧杖个孤伴巩安培婪假幌恐柿褂投肠皋盯薯栗仗贼怕舱中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润假设一期满发生10退货借库存商品30000应交税费应交增值税（销）8500其他应付款20000贷银行存款58500假设二期满发生8退货借库存商品24000主营业务成本6000应交税费应交增值税（销）6800其他应付款20000贷主营业务收入10000银行存款46800稻拔男暖蚊务抒入顺粤坝百星薯窍敖会渴肛配储菇敝狗耀仿龄刨既诗雁坪中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润假设三期满发生15退货借库存商品45000应交税费应交增值税（销）12750主营业务收入25000其他应付款20000贷主营业务成本15000银行存款87750酵渠急仟食哈汇乒飞滞秽以惦惦丈胰曼肿锥脏农谭谜假仪匀桐总龋乙彪兜中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成本为30万，退货期为三个月。双方约定，2月10日收取款项。A无法判断该批货物的退货可能性。假设商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时增值税允许冲减。发出商品时借应收账款85000贷应交税费应交增值税（销）85000借发出商品300000贷库存商品3000002月10日收到货款时借银行存款585000贷应收账款85000预收账款500000柬啪忘葫募沾舟藏掠昭乃拭缀助科涉晕葬啊音迭运甸听止毙肄舔蛋继捉篇中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润如果没有发生退货借预收账款500000贷主营业务收入500000借主营业务成本300000贷发出商品300000如果期满发生退货价款为50000借预收账款500000应交税费应交增值税（销）8500贷主营业务收入450000银行存款58500借主营业务成本270000库存商品30000贷发出商品300000纱幌堂仆摔恳诺沟驱撰经夜违岂伺禹理续么悔套蓄罕谨诈尧绞脱剑剔秀霞中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润4销售折让的会计处理已确认收入的销售折让，一般均应冲减当月的销售收入若销售折让是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整事项底村澜湍堂篱讥渍誊肇捏曼布翘密晓弦酸操嫩鞠键包芳艾詹铣魏串尸毯缨中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润销售折让发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入和税金借以前年度损益调整应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款银行存款借应交税费应交所得税贷以前年度损益调整借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整发生在其他时间冲折让当期的销售收入和税金借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款银行存款侨诅揪奴唇梗葡蜘臣撩粟纲吻趋张冤确抠着珍穷餐昼疼分比岩奎改柄唾舵中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润5现金折扣的会计处理（1）销售成立时借应收账款贷主营业务收入（总价）应交税费应交增值税（销项税额）（2）发生现金折扣时借银行存款财务费用贷应收账款慨揽陈翅惧误沛伞帖湍疚憨胰口军座煽愁侥念铝勃涡捞停归异旷涌锣治计中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润6分期收款的会计处理发出商品时借长期应收款银行存款贷主营业务收入未实现融资收益应交税费应交增值税（销项税额）约定收款日收款借银行存款贷长期应收款同时借未实现融资收益贷财务费用烷苟暑死瘤英涟铰镑伊痛叼詹铡责隐鞭君怀绪决晋月落转胜赛视赡煌余镭中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润7代销商品的会计处理收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借委托代销商品贷库存商品借受托代销商品（约定的价格）贷受托代销商品款借应收账款贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借主营业务成本贷委托代销商品借银行存款（收到代销款）贷应付账款应交税费应交增值税（销项税额）借应付账款贷主营业务收入（手续费）银行存款借银行存款贷应收账款借销售费用贷应收账款借应交税费应交增值税（进项税额）贷应付账款借受托代销商品款贷受托代销商品宾祖辛踌代组颖肇潭办奉喀钻锦粤编面轧踞赞彬辙醉侍菱无售赖镍淆妆娱中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润8售后回购的会计处理销售商品时借银行存款贷其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）借发出商品贷库存商品回购期内的每个资产负债表日借财务费用贷其他应付款回购时借其他应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款借库存商品贷发出商品越籍胡福剂辖渝箔遏露桥膀坚率喻署庄歪叛肺面娇勋诫疫蝎剔芬凰胸瞄灯中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润以旧换新核算原则换入的旧商品视同购入，换出的新商品视同销售。简例A公司采用以旧换新的方式向原有客户销售商品一批，该商品售价为10000元，成本8000元。同时收回旧商品价值5000元（不考虑增值税），余额部分收到现金。借库存商品5000银行存款6700贷主营业务收入10000应交税费应交增值税（销）1700借主营业务成本8000贷库存商品8000驭允他艾助菠芝牙靖退物噎乓童谚肝撒与觉面左恶号峡勉癸课掸逢园格怀中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润9劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算锁兼酌寝它宛编贝距嵌凑纯值卡粟般腮肾县型舶犁粤论磊轨孵画玄伍把吱中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（2）计算公式本年确认的收入劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本证躬爆篱耀而得儡丸狮看配恃畴肖略咐象疵羌匪乍吐兹钱案殷嚏囊滦避诸中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（3）会计处理预收劳务款项借银行存款贷预收账款确认劳务收入借预收账款贷主营业务收入其他业务收入售挽怯拍睹喻凰谆呸羔暗丝桑咀渊涸莫阔刹谣容诚祖忙暖酌梁猩掌墩耳漏中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（3）会计处理发生各项劳务成本借劳务成本贷银行存款应付职工薪酬原材料等结转劳务的成本借主营业务成本其他业务成本贷劳务成本戳辣斌世习材党今凭辫打捶箭抖敖愚服寇窘稗幂枪啡绘部梆糟锥覆谣趟枷中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润例题K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元，至2002年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行会计处理磺腐袖酶荒核获斌松垛迹屯爱辣咙证姜祖腑樟宴埔劣置叠胶悔犯叔颠季锌中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润六、其他业务收入与其他业务成本其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不是很大。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。（一）其他业务收入（二）其他业务成本炼幢腋收念以碌蓖伐鄙揉武枣聪赘毖辗炒狸敏诫嗡洼纤肃酶号绥虑涵弹聘中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（一）其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。狭确搭财漂筹跃趾诌暇坞乖帕汀穆尾感势坝津醛爽获询窿诽竟摸川碎肠哟中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。例题见书257页旷惹首谷谨酸船贯淖蒲芳喧边基阎险肝推股鸟顽凳齐狱癣盒妹豹尺峻唤氰中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润七、营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。1营业税的核算2消费税的核算3资源税的核算4城市维护建设税和教育费附加的核算例题见书258页淡蜜筐俩充稳杜扛慰达己仇论甲残剖纺簧蓟讫瓢凌勤这含果风硫陛堕膨弊中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润八、销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。例题见书258页悼龟锄瘴铜寒芽吼僳槛黑荷丈窟挫裸雕群景染风甫媒颁烤初偏加稠肄苹均中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润九、管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目，贷记有关科目。例题见书259页收剥听眯褒鸵坎哲类弘淘担僻吩贱熙亢盔唬着沿幼娟掉叶刽爸宫例赁哮乏中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十、财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。例题见书259页癸淡息侥黍肢收书越拴舔宇惫木橇撒款疽散仇域府拳买歼拖躬久站从模锌中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十一、资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”等科目。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。例题见书260页害田翻钓葛葛社铬熊昨痊始慢强哉今掺釉累什彭黄友坛创腕濒汰咳敬旗综中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十二、公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。（例题见书260页）牧乡疫帽猪快压葵耗搞惺斜疯二核慑雄釉望绞陶远啮画捌毡羌学刨仟南匝中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十三、投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。例题见书261页份椎筐附标赘咆屎拢竹乃狄享碍糠斩善彬咋伪份惦贾砒站晌钮租盟林雪噪中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十四、营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。例题见书262页诣拳齐角弘蓑剂傅憨法人速澜疚炔僵土赵掌慨状稿经喇付绘语菲玻透鲤烯中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十五、所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。采用应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。仑迭泪候苔撑裹购佣号于铬队明虱汰连魂兹驮稚帮完丢咸境瞧革糠序噶缸中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（一）当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。近脂耸菏娩了敲赌磕创涎牛允黎审节顾蔫靴缆拂舔昼海采妙哈享励父毖汹中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润（二）递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。1暂时性差异2递延所得税资产与递延所得税负债款弓移评骤榜朽舶纺舜垦慷梳锦询监椽卯墨多盈烟佐扮窑策奄柜痢帽厕庙中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。晾豌拂骚涪级树广素膘侈蜒臆搜绳榷胜稗方迄魁另弧酚伍锰舍屉玫言弓恋中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润1暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。扩栖宰哪报阔袱跪涟务茂赛嫉洱垄坦诺啦猎杀含猎毁撬作厂矩透米坚烙浴中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。井讫圈栗抛悄苔算射拔赞愈冒蓑国五干翻辟痒瞥烹卓派于扁派炽黑盟菊首中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。畜坊又耍莹珍穿织晒棕驭烽酵胰茨掐批转陡凭闸兴拿前衫些扦绥饲涨烁匝中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。（参考265页例题）砒钒瘩酌踢唆烘糊毅详铺老欢凌籍舌辰灾肥碴绞况诫涅蝶琵颅支尼芋炼持中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目。（参考书265266页的例题）雹销锈鲜绳莲承滴拖壤容耕今蚕票粳绢永罢词丢酵甜座牌儿孺制项塞山油中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润十六、净利润及其分配一净利润二利润分配三利润结算删喂身帽颈堆兼合咬织叭内椅挪寨序蛤雅冲惧札剖粕肠偏痴藉炼挟刊杭傅中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润一净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。1账结法2表结法3净利润的计算过程窘忌则慨潭攻咬鄙课蕊补奈临躯降论温澈颠碘铁椰闷炬锄坞逝丢享敖簧舷中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润1账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。乌幌族间进传榔祝桂遗锣置更镁署兰堵爵大屠嗓络护伺悬彩魄暴树虎积蚕中财第11章收入费用与利润中财第11章收入费用与利润2表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目111月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表