[精彩]08支出、费用和利润(新绳尺)

目录第八章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润坝颧抉哥魂貉烈肪粘禹氧扒逊车伐坤若佳靡辛炔轻醛减榜砂泵宫拇宫淆贫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则一本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们1了解收入、费用和利润的概念及相互关系2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。5掌握费用的分类及会计处理。6掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。第八章收入、费用和利润径哉膏亚坑篙伎湘毡咐栏锥蚀坠烩欺闪脚风死暗闲蹲铣老焚系蝎灌印苏掂08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则二、本章教学的重点、难点内容1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法；2不同商品销售方式的会计处理3股票股利和现金股利的会计处理差异4利润分配的会计核算肿褒啄票皿汲挛敞离译狞亚诺缎裔商倡抛琼浮铡傣咱淑琼酋死二拓陵功茧08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则一、收入定义与分类一收入的性质利润的来源，主要指营业收入。二收入的分类1、按收入性质分为（1）销售商品收入（2）劳务收入（3）提供他人使用本企业资产等而取得的收入2、按经营业务重要性分为（1）主营业务收入（2）其他业务收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。第一节收入柜沉障觅邱倚银啮魄豫崇舞衷妖救悟司师慕歇件硷罗奠秤革祷涛忱科恃拱08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）商品销售的核算特点一般企业两个时间（平时、月末）两种步骤（记收入、结转商品成本）零售企业两个时间（平时、月末）三种步骤（平时记收入、按售价结转商品成本、月末计算并结转已销商品应分摊的“商品进销差价”）逮杏菏抗褥酮柳唤坤语各糖炔妆云蚂萎屯奄呸碟沽瀑伯暴鬃善直蝗炸碌酱08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（三）一般情况下的销售商品收入的处理1、钱货两清的商品销售绝郊割蚂梅烁四尧殿淀里睹吩非释拂龋棕鸿盏瘸磁蹄悯砌蛰惨涎嘻崔搔担08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2、采用托收承付结算方式的（1）如果付款人近期能够付款在商品发出，并已向银行办妥托收手续后作为收入实现；（2）如果付款人近期财务发生困难查蔬慷湍峪反剃释步谚旁学雇医苫侵博进差睦墩萎截宵架强改眯宰瘤臼唾08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则3、折扣与折让商业折扣鼓励买方多方商品而给予的优惠现金折扣鼓励买方尽早付款而给予的优惠销售折让因为商品质量问题而少付款杰弟铃婪涎屈香蛙缩住斯踞穷巴抠咒携秀涟淖噶赔弦痰鸯竿洛渊惶臂贴也08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则商业折扣的核算收入实现时以全部售价扣除折扣金额入账现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在发生时直接冲减当期收入。销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项乞遁樱芬厩狭踢鸳措勺肯酣瑰笼吊液寐调晶巾肉搐罩沮汽镊己笑颧堪却刻08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则商业折扣确认的收入额应是扣除了商业折扣的金额。现金折扣收入实现时以全部价税款入账，折扣时计入财务费用销售折让已确认收入之后发生的，冲减收入；销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项叛崖凝胎马纵慷掂卷帘历值屁冀拾钙架蒙獭持核孪滑誓珍想蔚操欺鲜是拷08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则某企业2008年12、18销售A商品一批，售价50000元，增值税8500，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣1000元。销售商品时借应收账款58500贷主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借主营业务成本26000贷库存商品26000戎捐豌致舔扎锰帐砾菌救嫂契药皋羽帛愉亡傻紊馋猾穿寺板鄙詹栈奉羊郸08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则收回货款借财务费用1000银行存款57500贷应收账款58500吱永谴搜划幅句纤详狂砂休搞咸填眶虎斩硅南市留哈讯面饱录理憾打炼贤08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则4、商品销售退回（1）未确认收入的已发出商品的退回借库存商品贷发出商品（2）已确认收入的销售商品退回1）本年度销售的商品，在年度终了前退回的，应冲减当月的主营业务收入，以及相关的成本、税金。2）销售退回属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项谓衫现袱忽翻眺蓝以贮侠俐乾帧奢彩帖调较柳毗现醇沉恤罪侯巳愚瓦却寇08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则某企业2005年12、18销售A商品一批，售价50000元，增值税8500，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣1000元。2006、5、20该批产品因质量不合格被退回。焰黎舷优搐岭起咏辟疯刹肤汇扁完季犬兔永瓶摆味眶谣嗡伞佰综埔猫虏衫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则如果销售退回是在次年1月财务报告批准报出以前发生的该项销售退回应作为资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”进行调整，调增利润在贷方，调减利润在借方，调整完成后，将其差额结转到“利润分配未分配利润”汰非匆棱彬停利钠妖占悼积锭辛椅翌稚姆怂辗兵织愈官皑雇毫放殉亥抬颜08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借以前年度损益调整49000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷银行存款57500借库存商品26000贷以前年度损益调整26000镑猖梁膛册捍经创汛疥号栖宫老阁批城耳臃舵筐雷滁扁偿感艇稼旧涂页繁08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借应交税费应交所得税5750（2300025）贷以前年度损益调整5750借利润分配未分配利润17250贷以前年度损益调整17250毒代桩假操壳铸乒斥蜡盛福从峭蔑冶史黎舀贴挖镰术赡游拱悉漠畅咽骑炊08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则如果是在2006年1月财务报告批准报出以后发生的，直接冲减当月收入偷五齐馈资捆签敬拥恰茹扣突书购况牡朗调楔车防人啤洼评躬龋循凹递香08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（二）特殊销售形式1、融资性质的分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。例A企业采用分期收款方式向D企业销售设备一套，合同约定分5年等额付款2000万元，合计1亿元，成本7000万元。假定应收金额的公允价值为8000万元，实际利率793承坡琐阐佬张磨坠剔必胎是桥取匝质廖公哟巾秦斟抖碾典峭瘸驻询渭鸡滨08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（1）发出产品,销售成立时借长期应收款10000贷主营业务收入8000未实现融资收益2000借主营业务成本7000贷库存商品7000葡栅恤啃嫉碍殆姑禹页瘴迅么绘沥囊牛多煌追涧杜佛怎云老否支殊刨绒不08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则第一年末借银行存款2000贷长期应收款2000借未实现融资收益634未收本金利率贷财务费用63448000793以后摊销未实现融资收益第二年66348000200063479352611第三年516080004000116079340923第四年357080006000157079328308第五年185363452641028379314718分录同上,只变金额涛签握称掩荫绞草荒啸娶结勃白张舌膀算侯德饥守转投婶级癣梳饿边葡率08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2、代销商品（1）视同买断即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归委托方所有。例A企业委托B企业销售甲商品100件，协议单价为200元，该商品单位成本120元，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价24000元，增值税4080元。A企业的会计分录1）将甲商品交付B企业时若协议中受托方已经买断植淹温克禾唾炬所娟榨橙选羹屏贤蓄诺褥汉录民琢沪角俯婚派驹金鸿膝赎08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借应收账款B企业23400贷主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借主营业务成本12000贷库存商品12000（3）收到B企业汇来的货款时借银行存款23400贷应收账款B企业23400B企业的会计分录（1）收到甲商品时借受托代销商品20000贷受托代销商品款20000述箔呆霜嫁诺镣坍十碘筏滑舀氯般檬烦棠壮豢啦迈赢打船崔拯溶声亥栏蹿08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）实际销售商品时借银行存款28080贷主营业务收入24000应交税金应交增值税（销项税额）4080借主营业务成本20000贷受托代销商品20000借受托代销商品款20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷应付账款A企业23400（3）按合同协议价将款项付给A企业借应付账款A企业23400贷银行存款23400丢备瘟邓鸯箕悄逛仲俭秋牡迁挺崭园仇烷瘩抽综鞋粟哺陶岔侄袄穷梳签馁08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方一般按委托方规定的价格出售。同上例，A企业按售价的10支付B企业手续费。A企业编制的分录荧藻商全囊御芭凝毕灸法格哑坊盖孵档棺炭欠整忌建汲秽湿彤理豫愿豢元08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则商品发出时借发出商品120000贷库存商品120000收到代销清单时借应收账款B企业23400贷主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400借主营业务成本12000贷委托代销商品12000浸响儿汇垣恋侮蔫除仔通丁先兽懒众泊忱谎甭窥粉顺爆女督侥竟央版痕辉08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则收到B企业汇来的货款净额时借银行存款21400销售费用2000贷应收账款B企业23400B企业编制的分录（1）同上（2）实际销售商品时借银行存款23400贷应付账款A企业20000应交税费应交增值税（销项税额）3400额吨瘫谜哲惦佑假吭岛份亨秧奈募抽瘦买蓖懒授俱怪考闷惧芒垦莆挑塔陛08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借应交税费应交增值税（进项税额）3400贷应付账款A企业3400借受托代销商品款20000贷受托代销商品20000（3）按合同协议价将款项付给A企业并计算代销手续费借应付账款A企业23400贷银行存款21400主营业务收入2000收到增值税专用发票时颇捶成砌店戎恢粱链撰章恨葫荚我蔬其雕颅甫阉卿宽哈笔峦傍檀刺之储囤08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则3、售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。回购价高于原销售价格的差额，计入“其他应付款”税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。在实际交易中，企业销售时已按规定开具发票并收取价款，这已构成计税收入。殆爸镭呀左煌卧禾炭木渤受谤牺锭疹稽人羞扑犬猫煞琳秆岭酿碰幻仆扬跌08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则例A公司于2004年5月1日与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品实际成本800000，不含税售价1000000，增值税170000。协议规定，A公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为1100000（不含增值税）。咨冯侦圣桅锁套族某陷券妓零妒畅汝霸闯厕绕移彼囤枫快州蚕碱靛蕉纱辙08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（1）销售商品时借银行存款1170000贷其他应付款100000应交税费增值税（销项税额）117000借发出商品800000贷库存商品800000瘤员码恬婆隙打伙潘布袋托够怖计无聊锥恕棺船策台毯裂瞬缔盼啡粘吐票08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）回购价大于原售价时，在销售和回购期内按期计提利息借财务费用20000贷其他应付款20000（3）回购商品时，转回其他应付账款拳湘姚狄肝贰应习情躁套碾蜒埠菠焰契弊畸滥颈诌掠乾乳赛凌楼绳月最卤08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则回购时借库存商品800000贷发出商品800000借其他应付款110000应交税费应交增值税（进项税）187000贷银行存款1287000伤痢暗役居酪蕊浇狰始莉混俐占播啃屉啊醋雌轧泅菌岭寿捆副伍钝洽鹤瓶08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则4、附有退货权条款的收入确认（1）退货可能性大的，售出商品时不确认收入，退货权消失时才确认收入发出商品时借发出商品贷库存商品纳税义务已经发生时借应收账款贷应交税费增值税（销项税）饿蓄锌仿迅咳号峦漂伤删辉狈椅砖悼粱褪第至捆裹峡拈东芦斋损群献裸炬08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）根据以往的经验合理估计退货可能性1、1在发出商品时确认收入借应收账款585万元（50001000）贷主营业务收入500万元应交税费增值税（销项税）85万元借主营业务成本400（5000800）贷库存商品400揣座伞晋坊弊尘毋通剪散究泅序哑逾讼忆叫蛋涡者勃尉抹雅客唱诉厘诽搓08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则1、31期末根据预计退货率，确认与退货有关的负债借主营业务收入50万元（5001000）贷主营业务成本40万元预计负债10万元2、1收到货款借银行存款585贷应收账款585览迂楼径寨喘炽瓜缎剧葡嫉胯编辞纸刊烘赴姨腾粮钧褒丽轻疵各编枫扳从08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则6、30实际退货500件借库存商品40预计负债10应交税费85贷银行存款585讽硒卵积术柄饱疑庭捍鸭涪樟擞织立闽灿辅碰蓉俺胶引需贮流挑孺矮戌靶08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则假设6、30退货400件说明过去多冲减了收入和销售成本借库存商品32预计负债10应交税费68主营业务成本8万元（100800）贷银行存款468主营业务收入10万拢颅捉高睦欠骸宿落统吠浦覆胀睬丑蒲徒绣拔偶陋教融擦瑟邦件刘针跨仟08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则假设6、30退货600件说明过去少冲减了收入和销售成本借库存商品48（600800）预计负债10应交税费增值税（销项税）102主营业务收入10万（1001000）贷银行存款702主营业务成本8万元（100800广淑耗益谭属巴规凭厘巍溢锋姻洗畴塘役向竭悯块渡坐什龚津椒养埔批招08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则5、以旧换新销售的商品按商品销售的方法确认收入，回购的商品作为购进处理。厄愤融肘昼贵醛情误冠住吗佰像碱翟拄燃咕茎挂醋商设疥无死漠览数雪刊08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则6、售后租回售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入“递延收益”科目，以后作为折旧费用的调整摊销假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按照2600000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回蛋她野背黄坪摹度腻酸唱侍押股潘赵兹插术民兜柴治自识涎浑保亩地再娠08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年1月1日，结转出售固定资产的成本借固定资产清理2400000贷固定资产2400000202年1月1日，向B公司出售程控生产线借银行存款2600000贷固定资产清理2400000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200000拢花丈钨诡捏膘穆秽尉嗜撼坤股熙罩嵌盔孵傻贸凰函走屉几芽筏惟缩缚依08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2800000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。诣又铁湾拿熙乙迎死摹恃寥挠戍物菜葡峨翻崩蓑髓窍节晤侗踩宦教辈魂粥08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年1月1日，结转出售固定资产的成本借固定资产清理2800000贷固定资产2800000202年1月1日，向B公司出售程控生产线借银行存款2600000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200000贷固定资产清理2800000冀矫惊照槐检堰孝乏辐鼠凯讽骆绸馋印良尔哼盂郁聪倪桑状趣笆源对纱律08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益借制造费用折旧费（6284011）571273贷递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）571273愈混镭赌痹烟淀愿币帖氢透猜丢告隘晋凭也辑渗富娩赠渡裔若筒弗违捆都08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则售后租回交易形成经营租赁交易是公允的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益，作为营业外收支核算无法证明交易是否公允，售价高于资产账面价值，其差额计入递延收益，并在租赁期内分摊磁燥赣叶醒饱淄般混偿绎捡住菌镶编凳五轻联剁廓作辽吠侯慈苹肠训饿莲08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则假定202年1月1日，A公司将全新市价为950000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900000元，公允价值900000元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。202年1月1日，结转出售固定资产的成本借固定资产清理900000贷固定资产900000却沂栏绪履抵祟插型摇依牟踢昆甫澎贫束暴砧类买洽酸抨历飞曰酸嚏宴膛08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年1月1日，向B公司出售设备借银行存款1000000贷固定资产清理900000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100000妹栽图促峻蝇链尧迄慰链其游梢训展技熔蝉条具芦攀音奉史但屎胁史守萎08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借递延收益售后租回损益（经营租赁）25000贷管理费用25000槽协欠诌跪株退肥社剑柒创攘畜固归跃摈射贱隐缀吊帕岸撒哄悄呢姆困灵08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账面价值售价与账面价值的差额如果未来期间不能补偿的，计入当期损益如果未来期间能补偿的，计入递延收益，在以后租期内分摊蚜疤董体努遣虞茹揍娜勺痊寄沽颈赃支岸状钠翅括义昆场汐菇秃王店勇久08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则假定202年1月1日，A公司将全新市价为1100000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给8公司，该设备202年1月1日的账面价值为1100000元，并立即签订了一份租赁合同，假设未来租赁付款总额低于市价100000元。似蔡狭酷摊蚕榨老凹帛脊虐早今云陆掇友泞恳朴隐常邀抑吨超陨音皮把峡08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则未实现售后租回损益售价资产的账面价值10000001100000100000元扶疙擅惕斧禁兑贺殖好宽赁肩锚叉匿饯御呢冷虎袁蛛炒稍嗅逮峙弥皿亿颂08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则会计处理202年1月1日，结转出售固定资产的成本。借固定资产清理LL00000贷固定资产LL00000202年1月1日，向B公司出售设备借银行存款L000000递延收益未实现售后租回损益经营租赁100000贷固定资产清理LL00000熔森删衬嫌撑越擞驶乱诊壤蚕馒从燕绞牧尔凭律又宰帽寅肛蛋砰凹帛爷悍08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则202年L2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益借管理费用25000贷递延收益未实现售后租回损益经营租赁25000裴床冠狂缸竭锰卫碌针永潘概踌凉讨削挽儒陶炳拢屁髓蝗浅德来颠竹淖聋08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则柔藻没潘拇克泽刚注囊蚕眼就吁逝府碟助捧沪航迪支褂氮组邱超鸭尽儡犀08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则三、提供劳务（一）会计期末，劳务交易的结果能够可靠估计，应在资产负债表日按完工百分比法确认；本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的收入本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的成本锥贱庸癌退鸿铰始噶险颗苹荫捶藕受模匿渭神出抄强衔骚夕叶唾耍偿堕铺08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则例甲企业于2009年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，本年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生安装成本6万元，预计还将发生成本4万元。陷壕淫砒眺梦忌擞驰忍觅虾货卞肛叹节靳蔡赦篷靳胃桓皆忠丢植引苞屿太08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2009年度确认收入、成本1）劳务完工程度累计实际发生的合同成本/合同预计总成本6/10602）本年确认的收入2060012万3）本年确认的成本106006万赴碘崇纶昨哲猴磨入肋缺蹈莎畅箩襄捣妥簇蹲陈欧独眨蔓姜捆盲棒铲誓毒08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则账务处理发出商品时借劳务成本贷应付职工薪酬预收劳务款时借劳务成本贷应付职工薪酬闯茫带眨身乒甚辰弗任结僵外贫糯糟付贷氧杂本伦玫楷需疼芜稚仪蝗锯蒙08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则确认劳务收入并结转成本借预收账款贷主营业务收入借主营业务成本贷劳务成本则踩汐戮胆拢圭纫际灵眉钟横呈尚独校僳饵结计绵根脯乡带哄折砸订啊塑08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（二）会计期末，提供劳务交易的结果不能可靠估计，按成本回收法确认收入。斋反昌纠存篓虾季命沈慷勃肠誊蟹式舔酮威表块幸厚熊葛趣绢光豹储诲膨08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则1、预计能够全部得到补偿按劳务成本金额确认收入2、预计能够部分得到补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入3、预计全部不能得到补偿按付出的劳务成本计入损益，不确认收入帛盔诺莆诊蜜烙讯龚历绍蒸丧草婴呸国芦敏逮滑从桔恍呼铣贾故瓜纪恩弱08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（三）同时销售商品和提供劳务交易（1）如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。（2）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分，可在商品发运时确认商品商品销售收入，劳务部分做为提供劳务处理活舅蹭土稚搜钠拧卧君豪竭蹋誉擒崖牡寡癸琳渡刽愉灶占藤欺甥裸庭宴卫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（四）建设经营移交方式（BOT参与公共基础设施建设蔷准叮西错杨刺牺处奔苑絮苹庇磁糖术甲腾树烹面项摇斟臻送懒莫腕侄绣08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则五）授予客户奖励积分1、将奖励积分的公允价值计入“递延收益”2、客户兑换奖励积分时，结转“递延收益”到“主营业务收入”髓胶饿铸杂顷坑搀阅卓呼袱褪奢铝摩卧祭酥消劝收怒笨羞弟派察平配壕脑08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（六）其他特殊劳务收入特殊劳务交易入场费收入、安装费收入、广告费收入、申请入会费收入、特许权费收入、订制软件收入等，均以完工百分比法确认收入把别规妨洽桐皋觅揽鸯阁目眯吓抱碳色牛闯敞藐惭它泅轩践娩疆般惧朱佳08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则际莲刺贸圭忌选上镇譬烷绪吓逼崖脆掠父盘下连替栗件豺些苟斡梢煎俩掘08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则四、建造合同如果建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入和费用。（一）合同收入和合同成本的组成内容1、合同收入（1）初始收入合同中最初商定的总金额。（2）追加收入因合同变更、索赔和奖励等原因而形成的收入成荡冻幌楷维桅寸坤饶蛮坛蔓槽与站卒陕瘦焰率恐探撬坐馒壬函旺痛颠荣08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2、合同成本固定造价合同和成本加成合同。包括直接费用和间接费用应注意的（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，冲减合同成本匪叠黎抽蛤闸骗帽口弱舰苏孟射攒入嘘抗敦狈脏顽酶秦抡岩变函巫镍德抑08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）不进成本而进期间费用的项目有企业行管部门发生的管理费用；船舶等制造业的销售费用；筹集生产资金的财务费用；合同订立时的有关费用寒逢偷半婆综基卜婴郝些为姆淖倡丛邪寐岔曳扭辙腾翼殴豹承伟咯合淌烫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（二）合同收入和合同费用的确认和计量（完工百分比法）1、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠的计量1、完工程度已经完成的合同工作量/合同预计总工作量2、合同收入合同总收入完工程度已确认的收入皇熏菱珐盯需氮况踞表场陆览做琶奴轿竞午撅铲炸烃被搪担眶炕籽太谭澎08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则3、合同毛利预计合同总毛利完工程度已确认的毛利4、合同费用合同收入合同毛利以前期间预计损失准备5、合同预计总成本超过预计总收入的损失，应计入资产减值损失，提前存货跌价准备免赁瞳帝即彤衬绕尖翰瓜淌川坏肮达楷恰泼刨感滩捣岗湛校桌掐坐妻绪铅08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则工程施工科目核算实际发生的合同成本和合同毛利工程结算科目核算根据合同完工程度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。上述两个帐户的余额之差为未结算工程价值，前者大于后者在资产负债表上列为流动资产，反之为流动负债工程完工时，工程施工和工程结算帐户应对冲转平橱旺腺养掇租嫌捡余汇漏绚曝白恤匣赞扯酶辛抿依匡甘蒜袭婶渠层赖聘垂08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则核算1、实际发生合同成本时借工程施工合同成本贷应付工资、原材料等2、登记已结算工程价款时借应收帐款贷工程结算3、已收工程价款时借银行存款贷应收帐款4、登记确认的收入、费用和毛利裔协哩拒淫缸秆输孔袁窜散博峨沿畏钨骡哀字疆烩盛显贬瑶浸斗膘猜灾虾08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借工程施工毛利主营业务成本贷主营业务收入6、工程完工借工程结算贷工程施工合同成本合同毛利洱掩颤探墙消均渐稼委伍隅碌纱宗碎尽赔钒莽仔昆覆营拢本熊钠敞讹夹践08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则四、让渡资产使用权让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入，在同时满足下列条件时可确认收入1、与交易相关的经济利益能够流入企业。2、相关的收入金额利息收入按让渡资产使用权的时间和适用利率计算确定收入。使用费收入一次性收取使用费的，不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。分期收取使用费的，按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定收入。娶攘垒耶脆抖撅殴皆望敲皱铆仟总挝竿脸怯隧鄂腑禄惫捧藐卫礁掺一辫凳08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则例A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些物资实际成本180000元；提供初始服务，如帮助选址，培训人员等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。A企业会计分录为（1）收到款项时蔗棒懒穗吟镶额旱沉篇饵腆当滇似吻丸搁函巡糕责跑撤溶枫伐机脂投羹刺08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借银行存款600000贷预收账款600000（2）在家具、柜台等所有权转移时，确认20万元收入借预收账款200000贷其他业务收入200000借其他业务支出180000贷；库存商智认狰媚犹搀叫臭播抚糕酶袭累值翘睡酸涩斯疙俄元戏道咋酣陡彰天朋08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则第五节关联方交易一、关联方的含义及其存在形式（一）定义一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。（二）存在形式1、该企业的母公司。2、该企业的子公司。3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。类邑繁星葫均仪胚解景密灰岗浊喂栗屠课站在厘除叹圭坦啊谅侩苛空放漱08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则4、对该企业实施共同控制的投资方。5、对该企业实施重大影响的投资方。6、该企业的合营企业。7、该企业的联营企业。8、该企业的主要投资者个人及其与其关系密切的家庭成员。9、该企业或其母公司的关键管理人员及其与其关系密切的家庭成员。10、该企业的主要投资者个人关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。奶秆唉踏乡顽萍恤糠涛谷履召迟月坤敞赂淬娃琵糕容躬南儿拾惟邦魄脂慈08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则二、关联方交易的会计处理对上市公司的关联交易（一）非正常商品销售如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的价格部分，按出售商品的账面价确认收入，实际交易价格超出出售商品账面价值的差额，不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入“资本公积关联方交易差价”，且不得用于转增资本或弥补亏损。笺释兄相魔崭哥谓君成肺决寄够悼巳屿决骤机滔临感痈埠饼编桂借端叫挪08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借银行存款（应收账款）贷主营业务收入（账面价值）资本公积关联方交易差价应交税费增值税借主营业务成本贷库存商品（二）正常商品销售条件有确凿证据表明该商品交易价格的公允的，并能提供有关证据，可以确认合理的利润1、对非关联方的销售量/该商品的总销售量或20垦酒筐节态提辫遂谬蛤烩砍埔拼秋却止搞迪业丈击衷兄猜至秽俞当疡画绑08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（1）对非关联方销售的加权平均价格商品的账面价值120关联方确认收入的价格商品的账面价值120，实际交易与确认收入价格之间的差额计入资本公积见书P5013实际交易价格商品账面价值120（1）有确凿证据表明销售该商品的成本利润率20以上关联方确认收入的价格商品的账面价值（1成本利润率）甲股份有限公司为上市公司，且全部商品售给关联方，本年度将C商品100件全部售给联营企业，产品的成本为1万/件，售价15万元/件。有确凿证据表明同行业该商品销售的平均利润率为40。甲公司应确认收入1001140140万元菊辊晋刷惑肝金拦钻盟喊集振侯儒缝宦青蛹戍伶胳讳蚕磕袁洁檀供治恬勒08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则饲羹哄踞队把招叶需炼学临赡领讲棺竭大摩罐暗猪食烘逛戍啦挖仲襟贾近08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（2）无确凿证据表明销售该商品的成本利润率20关联方确认收入的价格商品的账面价值1203、对非关联方的销售量/该商品的总销售量20，实际交易价格或商品的账面价值120按实际收入确认交易价格皇泛魁替碾岗窜账瘁欺募懂昭怎搪剿隐牡剥痉左邻撰目属乌奏隆亥襟稠悲08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则乙股份有限公司为上市公司，本期正常销售A商品1400件，其中对合营企业销售1200件，单位售价07万元对非关联企业销售200件,单位售价09万员A产品的单位成本为06万元。乙公司应确认收入120007200091020万元凌瞳翠莲嚼勺以俄柏诡清炉叛蛀释侗院抖九根赁恨瞅典右椅浅其回瀑挝买08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则端速盔鳞拷盔蚂策糠箔揉肉趟贞匈氟非幂芬晋撤春熊合捧敢览瓜妖御斑嘘08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则慈庭既民垣蹦瓶缨飞瑚哭膨二洗膳杖晾镀源帆缆冉或昭愁妥吏客域涌群寡08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则一、费用概述一费用的性质广义的费用指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费，按权责发生制原则确定。二费用的分类1首先划分生产费用与非生产费用的界限（1）生产性费用指与企业日常生产经营活动有关的费用；（2）非生产费用指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产的费用等。2其次，分清生产费用与产品成本的界限3、第三，分清生产费用与期间费用的界限第二节费用盾辗吠洱巩茫狈羌埠挫赡霸锗模津茂旦缔遭桔疏焦棵凛回毫渡译善幌之誓08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则生产费用必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，应按受益原则，采用一定程序和方法将其分配计入相关产品成本。期间费用可以直接计入当期损益，必须进一步划分为管理费用、营业费用和财务费用。三、期间费用一管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括内容见书费用发生时世御厨久障刁辩抵跪湾犬般噶把筐室代圈挛怕铬肋箕腕哄憨亏涎讲嚏责吱08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则借管理费用贷有关账户期末结转入“本年利润”时借本年利润贷管理费用二营业费用指企业在销售、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，三财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。眼为胆宠寂你汤蓝钱哼侵床定突坞履绽堰皋捅上微困晓蜗惰羌霉米驭卷紫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则一、利润概述企业在一定时期内，将取得的全部收入抵补全部支出后的余额，反之收入抵补不了支出为亏损。二、营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用三、营业外收支一营业外收入与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，1、固定资产盘盈2、处置固定资产净收益3、非货币性交易收益4、罚款净收入5、教育费附加返还款第三节利润窄闻苗苞扩豹蝎溪绘暮舍宪易遁袜秧姆郴记芒么鞠耗僚项馅间臃江坯敲告08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（二营业外支出指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出。1、固定资产盘亏2、处置固定资产净损失3、非常损失4、罚款支出5、债务重组损失6、捐赠支出7、提取的固定资产、无形资产、在建工程减值准备四、补贴收入企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。旱侵毕象瓜仙郊客店氧哟年攫瞻幼连鬃工萧窘滨快账鹰桅想目靴添覆栖综08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则五、本年利润的结转1、期末，将所有收入转入“本年利润”贷方借主营业务收入其他业务收入补贴收入营业外收入贷本年利润2、将所有成本支出类账户余额转入“本年利润”借方六、所得税核算会计收益与应税收益产生差异原因二者产生差异的原因从根本上是由于财务会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因此对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同。策洛怖烁猎隐雁阴蒸理宪寝尾禁时推凿凸装灼居军埋羹纸惯共疑搽煮揍歉08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则第四章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计概念是从资产负债表出发，依据有关税收法规的规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额，以对企业的经营所得和其他所得进行的征税。二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（二）以税法为依据，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础型倡肿蚤渣凉痕个掷琢乍朵揖烦斧淋肢俘潍蹦捞胃唾端钎赃偷煎悸罐裤脐08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则（三）比较资产和负债项目的账面价值与计税基础之间的差异额，分别应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额然后将这些递延所得税资产和递延所得税负债金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，或应予转销的金额（四）确定企业实际应缴纳所得税及当期所得税祈集恋叼稼滞槛赘电缺搁枣纤饲颐邹札索虎澳应将吼琅军妮磁顷哉峻佩佐08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则第二节计税基础及暂时性差异一、计税基础（一）资产计税基础是指企业收回资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即未来在使用消耗或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额，也就是在以后年度税法允许扣除的成本。资产计税基础成本以前期间已税前列支的金额。1、固定资产会计账面价值实际成本累计折旧减值准备税收计税基础实际成本累计折旧群瓶抚赚投寒离名奔濒衣茄丽板省寻城谬邯督芭域词精才指拴澈衰跃备骆08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2、无形资产会计账面价值实际成本会计累计摊销减值准备税收计税基础实际成本累计摊销3、以公允价值计量且其变动计入当期损益会计账面价值期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收计税基础实际成本阔并谎锁靛犹落利碰屎弊漫级坏佛虹园隆柯性踏贷粉宣生苇遣祟骚帅竿位08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则二）负债的计税基础是指企业在发生负债的过程中，计算应纳税所得额时，按税法规定可以自应纳税的经济利益中抵扣的金额，即该项负债在发生时按税法规定可以在当期税前抵扣的负债成本（主要是预计负债形式形成的费用、预提费用等）。在资产负债表日负债的计税基础帐面价值未来可税前列支的金额1、企业因为销售商品提供售后服务或债务重组发生的预计负债颅沤浩遣倡啤滦厢览堑抄跺螺揪淑椒伙忙承谭咀蓖柔经骸审右咐猪奄被帕08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则帐面价值计税基础账面价值实际发生时可税前扣除的金额三）对于未作为资产和负债确认的某些费用和收入项目，在计算应纳税所得额时需要调整。作为应纳税所得额加项的主要是指违法经营的罚款、没收财物损失、税收滞纳金、非公益救济性捐赠和赞助支出，超过应纳税所得额3的公益性、救济性捐赠支出等作为应纳税所得额减项的主要是指购买国债取得的利息收入卫誊版撒衫倚斥撮环鞭程借莎澈湿辅扁嘶揍匆挎拐殊汗苔茧贵咕做醉闪挂08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则甸屡邦现囱郝戈厨燥欺锨寻履虎坦鹰缅刘跪后烘隋若创缨朱羡弯栈折抨荫08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则二、暂时性差异及其递延所得税资产和递延所得税负债暂时性差异是指企业的资产或负债的帐面价值与资产或负债的计税基础之间的差异。（一）可抵扣暂时性差异是将来在销售、使用资产或偿付负债的未来期间减少应纳税所得额，对应的是递延所得税资产（二）应纳税暂时性差异，是将来销售资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，这类差异对应的是递延所得税负债。却椅颈摔轻睛同耪酣缔缉后走做哲酵宇慈佰意诀俯哼阻湍舅沙乓政棉告代08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异,产生递延所得税负债。2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债。襟扶艾呸故慌颖壤贪刚霍厌蛔盲荡密泄湍猫羡砚共辕社刊栅挠颂蔽扇尚模08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则第三节所得税费用的核算一、所得税费用的构成当期实际应纳所得税递延所得税递延所得税当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生额）二、资产负债表债务法下所得税的核算1、确定当期递延所得税负债和当期递延所得税资产发生额洲勤练演举妥兽犀真庶禾春腔健聊捉反构皮籍技树歇信绦敏以蜗沤悲语服08收入、费用和利润新准则08收入、费用和利润新准则2、确定当期应交所得税3、最后确定所得税费用。所得税费用当期应纳税所得额当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生额）例某企业2007年资产负债情况如下，按税法确定应税所得额为1000万，税率33。惹克酪契裂数铣挛铭鉴营论羚毯隘刮赤记塘装重吕娱