[doc格式] 试论管理会计的发展和实行全面预算管理的重要性

试论管理会计的发展和实行全面预算管理的重要性20O9年第14期总第125期中国高新技术企业CHINESEHITECHENFERPDSESNO142OO9CUML11A石VECYNO125试论管理会计的发展和实行全面预算管理的重要性李起琼云南东泰集团有限公司,云南昆明65O032摘要文章阐述了管理会计的发展过程及其在企业发展过程中的重要作用,说明管理会计理论和实务手段的发展,阐述了管理会计创新的思路和实施全面预算管理的方法关键词管理会计内部报告会计成本管理全面预算管理控制原则中图分类号F234文献标识码A文章编号1O09237420091401L402一,管理会计的涵义管理会计又称”内部报告会计”,它是以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动包括成本会计和管理控制系统两大组成部分管理会计起源于19世纪早期工业革命过程中企业对内部计量的运用科学管理运动为管理会计的发展提供了新的契机,泰罗通过对工人的工作进行分解分析,为特定产出建立成本标准,并形成了费用预算,标准成本法和差异分析为主的会计管理技术2O世纪早期,纵向一体化的多元经营活动公司出现,为了协调和控制其多样化活动,管理控制实务技术方法的需求应运而生,L920年,杜邦公司对子公司通用汽车公司进行了管理控制系统的革新,形成了多数现代企业使用的组织形式和报告评价体系由此建立了现代企业广泛使用的管理控制技术系统二,管理会计控制的原则在实践中,管理会计的控制遵循以下原则一可控性原则可控性原则要求企业尽可能使各项经济责任数量化,能够直接用会计方法进行核算和考核,成为可以通过财务和管理手段控制的指标二责权利相结合原则各责任中心不仅要有明确的责任,还要有完成责任所必需的职权和权力,以及完成责任后所获得的利益和权益,以便调动工作积极性二例外管理原则企业的常规事务应通过程序性规范交给下级管理人员处理,高级管理人员主要负责处理各种涉及全局性的重要非程序性决策的例外事项包括几个方面,从质的方面看,对某一责任中心关系比较大,性质比较严重,影响比较大的因素可作为“例外”事项管理从量的角度看,差异包括正差异和负差异较大的因素,作为”例外”事项管理从时间方面看,重要的问题随时作为”例外”管理三及时性原则及时性指决策依据的信息与决策的执行应能够及时满足114一经营管理对决策的需要它包括两方面的内容一方面是指及时进行决策另一方面是指及时进行控制财务会计中更强调信息处理的真实,管理会计中更强调决策与控制的及时四整体性原则责任中心的划分与考核,要以企业为一个整体划分责任范围时,要做到层层有责任,事事有人管,使责任中心之间一方面要防止重复,另一方面要防止无人负责区的出现,即要把企业作为一个整体五一致性原则一致性包括三方面的内容一是国家利益,企业利益与各责任中心利益要保持一致二足决策与控制的程序及方法应保持前后一贯,便于决策的制定及执行三是各项指标的计算口径,考核评价业绩的标准要前后一致六可验证性原则包括两方面的内容,一是决策依据的信息本身要能够被验证二是做出的决策在执行中能够被检验贯彻可验证性原则,可以判断决策信息的相关性和准确性,便于找出差异和进行差异分析可验证性既是决策的原则,也是对决策结果执行情况进行考核的依据三,管理会计的创新与发展管理会计随着企业发展环境的变化而产生和发展,在新的形势下,管理会计也需要不断创新,才能适应企业发展的需要具体来说,创新管理会计的思想和实务方法,要从以下几方面去努力一树立适应发展的新观念传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据而进入信息时代后,产品寿命大大缩短,市场需求将呈现小批量,多品类,易变化的特点因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势管理会计作为决策支持,规划与控制系统必须树立动态管理观念,根据企业内,外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析,比较和选择,在动态巾寻找最佳的平衡点二结合环境和组织的变化,推进管理会计的发展环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率一旦决策层与管理层真正分离,董事会和监事会的构成和功能更加完善,势必会更有效地发挥管理会计的作用此外,还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题,既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计又要使管理会计的技术,方法更加适应企业环境的要求三强化管理会计的应用,推动管理会计和实务的结合管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳,总结,整理,推广,形成示范效应F四改变传统观念培养企业领导人管理会计意识提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为一个关键因素应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用四,建立战略导向的全面预算管理制度一全面预算管理的内涵管理会计的核心工作是预算管理,只有推进全面预算管理,才能真正使管理会计发挥在企业管理中的作用全面预算管理核心在于”全面”二字,它具有全员,全额,全程的特点”全员”是指预算过程的全员发动,它包含两层含义一层是指”预算目标”的层层分解,人人肩上有责任,建立全员的”成本”,”效益”意识另一层含义是企业资源在各单位之间的一个有效协调和科学配置的过程,通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与,把各单位的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比,分清”轻重缓急”,达到资源的有效配置和利用“全额”是指预算金额的总体性,企业预算不仅包括财务预算,更重要的是包括业务预算和资本预算”全程”是指预算管理流程的全程化,预算管理不能仅停留在预算指标的下达,预算的编制和汇总上,更重要的是要通过预算的执行和监控,预算的分析和调整,预算的考核与评价,真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用二实行全面预算管理是企业实施发展战略的必然选择企业战略,全面预算管理和绩效考核被统称为现代企业管理的三驾马车企业战略确定了企业未来发展的方向和总体目标全面预算管理明确了企业在年度内所要实现的具体目标及实现这种目标的具体措施,它是实现企业战略的具体行动方案绩效考核主要是对企业所属分,子公司和各部门,单位以及员工完成全面预算情况进行考核和综合评价,是实现全面预算的手段和方法根据企业的发展战略和规划,以现金流为核心,对资金筹集,资产营运,成本控制,收益分配等财务活动实施全面预算管理,使决策更加符合企业战略需要,能够增强预算的约束力三实施全面预算管理应关注的问题1实施战略保障型的预算制度在现代公司制企业中,预算管理是分层的战略保障性预算制度应包括两个层次,第一个层次是以公司法和公司章程中规定的公司智力结构为基础,主要规范股东大会,董事会,总经理在预算管理中的权责分配问题,这一层级制度的主要目的是保障预算目标与战略目标的一致性第二层次是以企业经营的管理结构为基础,主要规范经营范围的预权责关系,这一层次制度的目的是保障既定预算目标的执行2确立互动一致的企业战略一预算管理程序1确定企业发展的战略目标和规划在确定战略时常用的方法就是进行价值链分析,通过价值链分析可以衍生出企业的发展战略,企业可以利用价值链分析的结果在经营信息,经营动因和战略,预算间建立起必要的桥梁2明确关键成功因素及其相应的衡量指标关键成功因素是促成战略实现的关键因素,明确了实现战略的关键成功因素之后,从日常经营的努力到战略的成功就变成了一个自然的过程3分配资源根据实现关键成功因素所需的财力和人力进行财务资源和人力资源的分配,战略预算根据战略需要来分配资源,保障资源供给,即预算编制的起点是企业的发展目标和战略计划,并据此决定企业应该采取的行动和措施,从而明确为达到这些目标,从事这些活动需要什么资源和多少资源可以说,全面预算管理的过程,就是战略目标分解,实施,控制和实现的过程4确定预算的目标体系和报告体系根据战略的关键成功因素和衡量指标来确定多维的预算目标包括财务与非财务目标和报告体系,并建立短期性的目标值,用以表示组织沿着所选择的战略道路所取得的进展5监督实施和提供反馈信息,据以修正年度预算或战略计划通过滚动预算系统,根据外部环境和企业实际业绩对战略进行重新审视和调整,并编制新的预算当然,企业预算管理没有唯一的最佳模式,它是相对与战略而权变的由于不同的企业一般来说是在不同的战略背景下运行的,为了使战略得到更有效的执行,不同的战略需要不同的任务优先,不同的关键成功因素,不同的技巧和行为在预算系统的建立与执行过程中,企业始终关心的问题应该是预算所诱发的行为是否与其战略目标相一致总之,管理会计是随着工业化大生产的出现而形成的重要管理理论,并在实践中得到广泛的运用,随着社会经济形态的发展,管理会计本身必须不断创新