预算会计实务(3版）-第七章

第七章其他业务的核算学习目标本章着重阐述财政总预算会计对货币资金、预拨款、预算往来、预算周转金甸债转贷和政府采购业务的核算方法。通过本章学习，要求了解财政资金的运作过程，理解财政预拨款、预算往来、政府采购资金业务内容，掌握财政资金结余、在途款、预算周转金业务内容和核算方法。第一节货币资金资金是财产物资价值的货币反映，在预算收支活动过程中，资金的形态总是不断变化着的，一般表现为货币资金、结算资金、储备资金、固定资金四种形式。货币资金是以货币形式表现的资金，是预算收支活动中的主要表现形态，预算资金的筹集、调拨、结算和分配都与货币资金密切联系。总预算会计核算的货币资金，是财政部门代表政府掌管的各项存款和有价证券，从会计要素分类看，属于资产类。一、财政性存款一财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政性资金,财政部门对其拥有支配权。二财政性存款的管理总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则1集中资金，统一调度2严格控制存款开户3按预算、按计划拨付4转账结算，不提现金5在存款余额内支拨，不得透支三财政性存款的核算为了核算财政性存款，总预算会计设置“国库存款”、“其他财政存款”两个总账科目。“国库存款”是核算各级财政在国库的预算资金存款；“其他财政存款”是核算未列入“国库存款”的其他各项财政性存款，两个都是“资产”类科目。例49某县财政局收到国库报来的本级预算收入日报表,县级预算收入250万元,县级基金预算收入200万元,汇总分成收入计算表,所辖乡上解收入100万元,县财政上解市财政90万元。根据上述凭证及缴款书附件，填制记账凭证，作会计分录为（1）收到本级预算收入借国库存款一般预算存款2500000贷一般预算收入2500000（2）收到本级基金收入借国库存款基金预算存款2000000贷基金预算收入2000000（3）收到乡上解收入借国库存款一般预算存款1000000贷上解收入乡1000000（4）县财政上解市财政借上解支出900000贷国库存款一般预算存款900000例50某县财政局调度给所属某乡财政所预算临时周转资金120万元。会计分录为借与下级往来乡1200000贷国库存款一般预算存款1200000例51某县财政局预拨县级某事业单位下月经费35万元。根据预算拨款通知单和银行付款凭单，作会计分录为借预拨经费单位350000贷国库存款一般预算存款350000例52某县财政局收到上级财政拨来专用基金20万元,根据银行收款回单,作会计分录如下借其他财政存款200000贷专用基金收入200000例53某县财政局给某未设国库的乡财政拨付预算资金30万元（通过“与下级往来”科目），会计分录为借与下级往来乡300000贷国库存款一般预算存款300000二、有价证券（一）有价证券的管理这里的有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家债券。各级财政用于购买有价证券的资金来源主要是财政结余。用财政结余资金购买有价证券，因有价证券能够在规定的期限兑付本息，尽管其货币资金形态发生了变化，在管理上仍视同货币资金管理。有价证券的管理要求（1）用财政结余资金只能购买国债。（2）购买有价证券不能列作预算支出。（3）有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收益部分，缴入同级国库，作一般预算收入或基金预算收入处理。（4）购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，防止国有资产的损失。二有价证券的核算为了核算有价证券，应设置“有价证券”总账科目，属资产类科目。购入有价证券时，记本科目借方；兑付或转让时，记本科目贷方；借方余额表示实存的有价证券金额，同时也反映了已转化为证券形态，暂时不能安排使用的财政结余资金；年终本科目的余额结转下年。例54某县财政部门用一般预算结余购买有价证券50万元，用基金预算结余购买有价证券50万元，会计分录为借有价证券一般预算结余购入500000基金预算结余购入500000贷国库存款一般预算存款500000基金预算存款500000例55某县财政上述购买的有价证券到期兑付，收到本金100万元，利息30万元，按规定有价证券利息收入应上缴国库，根据有关会计原始凭证，会计分录为（1）有价证券兑付时借国库存款一般预算存款650000基金预算存款650000贷有价证券一般预算结余购入500000基金预算结余购入500000暂存款应缴有价证券利息300000（2）将利息收入上缴国库时借暂存款应缴有价证券利息300000贷国库存款一般预算存款150000基金预算存款150000三、在途款（一）在途款的内容在途款是核算财政决算清理期和人民银行库款报解整理期内发生的跨年度收入、支出业务需要过渡处理的预算资金。（二）在途款的核算为了核算在途款，应设置“在途款”总账科目。在决算清理期内收到属于上年度的款项时，在上年度账上记本科目的借方，记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等科目的贷方；收回属于上年度拨款或支出时，记本科目借方，记“预拨经费”、“一般预算支出”等科目的贷方。在新年度账上，冲转在途款时，分别记本科目和相关科目的相反分录。作为过渡性科目，本科目冲转后应无余额。例56某县财政在决算清理期内收到国库报来收入报表，收到属上年的一般预算收入10万元，基金预算收入20万元，会计分录为（1）在上年度会计账上借在途款300000贷一般预算收入明细100000基金预算收入明细2000002在新年度会计账上借国库存款一般预算存款100000基金预算存款200000贷在途款300000例57某县财政在决算清理期内，经核实某单位虚报非包干预算支出3万元，经研究该单位缴回存款3万元，会计分录为1在上年度会计账上借在途款30000贷一般预算支出明细300002在新年度会计账上借国库存款一般预算存款30000贷在途款300003如果经研究仅冲回虚列支出，存款不收回，抵作下年度经费，会计分录为借预拨经费单位30000贷一般预算支出30000第二节预拨款一、预拨经费（一）预拨经费的内容及管理预拨经费是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列支的预算资金。包括两种情况一是年度预算执行中用预算资金预拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项，主要是由于这部分预算单位路途较远且交通和通迅不便，需要提前预拨部分经费，以保证单位按时支付各种行政事业经费用；二是在会计年度终了前，预拨给用款单位的下年度经费，主要是对一些冬春季节的农田水利项目，由于季节性较强，需要提前预拨部分经费。（二）预拨经费的核算为了核算预拨经费，应设置“预拨经费”总账科目，预拨经费是待结算债权，属资产类科目。拨付时记借方；转列支出或收回时记贷方；借方余额反映尚待结算的预拨经费，如属本年度应列支的预拨经费，其余额不得跨年，如属预拨下年度经费，年终余额可跨年度。例58某县因学校放假需提前发放教师工资，预拨给县教育局下月份经费30万元，会计分录为借预拨经费教育局300000贷国库存款一般预算存款300000例59次月，将上例预拨款项转作支出，会计分录为借一般预算支出教育初中教育200000教育高中教育100000贷预拨经费教育局300000二、基建拨款（一）基建拨款的内容和管理基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付给基建用款单位的开户专业银行或经办基本建设财务管理部门的基本建设资金。（二）基建拨款的核算为了核算拨付给基本建设用款单位的开户专业银行或财政基本建设财务管理部门的基本建设资金，应设置“基建拨款”总账科目。拨出时记借方；收到基本建设财务管理部门或建设银行拨付用款单位款项以及缴回财政款项时记贷方；余额反映尚未列报的支出数。直接拨付给建设单位的基建款不通过本科目核算。例60某县财政局根据基本建设财务计划拨给县建设银行基本建设拨款100万元，会计分录为借基建拨款县建行1000000贷国库存款一般预算存款1000000例61某县财政局根据建设银行报来的基本建设支出报表，本月拨付基建用款单位农业局30万元、教育局50万元，会计分录为借一般预算支出教育房屋建筑物购建500000农林水事务基础设施建设300000贷基建拨款建设银行800000例62某县财政局直接拨付给县机关事务管理局餐厅改造经费4万元，会计分录为借一般预算支出一般公共服务政府办公厅及相关机构事务40000贷国库存款一般预算存款40000第三节预算往来和暂存、暂付款一、预算往来（一）财政预算往来的内容各级财政部门的预算往来款项是在预算执行过程中上下级财政之间发生的待结算资金。二预算往来款项的核算为了核算上下级财政往来款项，应设置“与上级往来”、“与下级往来”两个总账科目。例63某县财政局收到市财政拨来预算调度资金200万元，会计分录为借国库存款一般预算存款2000000贷与上级往来2000000例64年终财政体制结算时，市财政应补助该县财政90万元，县财政按市财政通知转账，会计分录为借与上级往来900000贷补助收入财力性转移支付体制补助900000例65年终财政体制结算时，某县财政应上解市财政50万元，县财政按市财政通知转账，会计分录为借上解支出500000贷与上级往来500000二、暂存和暂付款（一）暂存款和暂付款的内容暂存款和暂付款是指在预算执行过程中财政部门与单位预算之间的待结算款项。暂存款是指临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂付款是指财政部门对所属预算单位和其他单位的临时性急需借款和其他应收暂付款项，暂付款既可能收回，也可能作为财政预算追加安排，转列为预算支出。暂存款和暂付款都是待结算资金，都必须严格控制、严格审批手续，及时清理，不能长期挂在总预算会计账上，暂存款为债务，暂付款为债权。（二）暂存款和暂付款的核算为了核算暂存和暂付款项，设置“暂存款”、“暂付款”两个总账科目。“暂存款”是负债类科目，临时发生暂收、应付和收到不明性质的款项时，记本科目的贷方；冲转退还或转作收入时，记本科目的借方；贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。例66某县财政收到县支库转来不明性质的款项5万元，会计分录为借国库存款一般预算存款50000贷暂存款不明性质款50000例67经查上述不明款项系县工商局罚没收入应缴国库款，误以转账支票缴入财政国库存款户，现由财政直接代缴入国库，会计分录为借暂存款不明性质款50000贷国库存款一般预算存款50000注该项收入国库将汇总当日的各项收入,记入一般预算收入,财政总预算会计按国库一般预算收入日报表作相应账务处理。例68某县财政接市财政电示，对该县发生特大水毁工程要求市给予补助的报告,请县财政先垫付200万元，立即进行抢险，有关预算手续补办，会计分录为借暂付款水利局2000000贷国库存款一般预算存款2000000例69某县收到市财政追加农林水事务水利防汛费指标单，并同时收到市财政电汇的相关款项，另从本县预留的预备费中再安排100万元，拨付县水利局用于抢险，会计分录为借国库存款一般预算存款2000000贷与上级往来2000000借一般预算支出农林水事务水利防汛3000000贷暂付款水利局2000000国库存款一般预算存款1000000第四节国债转贷和政府采购一、国债转贷（一）国债转贷的概念为了有效扩大内需，促进国民经济稳定增长，防范金融风险，国务院提请全国人大常委会批准增发一定数量的国债资金，并将其中一部分转贷给地方政府使用，这称之为“国债转贷”。根据财政部关于增发国债预算管理问题的通知规定有国债转贷债务的地方财政部门应在国有商业银行及分支机构设立专户，凡增发国债的转贷，一律通过专户办理，专户国债资金的利息收入作为各级财政部门还本付息的资金来源。二国债转贷的核算根据财政部规定，地方财政总预算会计对国债转贷资金的账务处理如下例70收到上级财政机关转贷的国债资金（指不列入当年预算补助部分）2亿元时，会计分录为借其他财政存款国债转贷资金专户200000000贷与上级往来200000000例71本级财政用上述国债转贷的债务安排支出1亿元时，会计分录为借暂付款100000000贷其他财政存款国债转贷资金专户100000000例72本级财政将国债转贷资金再转贷给下级财政1亿元时，会计分录为借与下级往来100000000贷其他财政存款国债转贷资金专户100000000例73本级财政收到上级财政拨付的国债补助收入2亿元（指列入当年预算补助部分）时，会计分录为借国库存款一般预算存款200000000贷补助收入专项补助收入200000000例74本级财政用上述补助资金安排支出并拨付4000万元时，会计分录为借一般预算支出40000000贷国库存款一般预算存款40000000例75本级财政将上述国债补助资金再安排给下级财政6000万元并通知下级财政转账时，会计分录为借补助支出专项补助支出国债转贷补助60000000贷与下级往来县财政60000000二、政府采购一政府采购的概念政府采购是指各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体，为开展日常政务活动或为公共部门提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，利用国家财政性资金在市场上为政府部门或所属公共部门购买商品、工程及服务的行为。（二）政府采购的意义和作用1建立政府采购制度，有助于强化市场意识，促进观念转变2建立政府采购制度，有利于加强支出管理，提高财政资金使用效益3建立政府采购制度，有利于提高采购活动的透明度，促进廉政建设4建立政府采购制度，有利于优先购买国内产品，保护国内企业（三）政府采购资金的核算目前我国实行的政府采购一般都是由财政部门在银行开设“政府采购资金专户”，对列入政府采购目录的政府采购资金实行专户管理，允许单位用自筹配套资金参与政府采购。其会计核算如下例76某县财政部门按年度政府采购计划，将要实施的采购招标项目预算资金200万元，按规定转入“政府采购资金专户”，会计分录为借暂付款政府采购款2000000贷国库存款一般预算存款2000000同时借其他财政存款2000000贷暂存款政府采购款2000000例77某县财政“政府采购资金专户”收到某事业单位按采购计划的自筹资金50万元，会计分录为借其他财政存款500000贷暂存款某单位自筹采购款500000例78某县财政部门根据采购合同规定，支付某中标供货单位采购资金180万元，会计分录为借暂付款某中标单位1800000贷其他财政存款1800000例79某县财政部门根据采购合同规定支付采购代理机构费用5万元，会计分录为借暂付款某采购机构50000贷其他财政存款50000例80某县财政部门根据采购合同规定，采购商品己验收合格，支付采购合同差额款15万元，会计分录为借暂付款某中标单位150000贷其他财政存款150000例81某县财政根据政府采购部门出具的政府采购支出转账通知书，转列上述采购支出，结余采购资金按比例退还（将本次采购资金余款40万元转回国库，单位自筹采购资金余款10万元转回单位），上述政府采购己结束，债权债务己结清，将暂存款与暂付款科目对冲，会计分录为1政府预算资金列支出借一般预算支出1600000贷暂付款政府采购款16000002冲转暂存、暂付款项借暂存款政府采购款2000000某单位自筹采购款400000贷暂付款某中标单位1950000某采购机构50000其他财政存款4000003国库收到退回预算资金借国库存款400000贷暂付款政府采购款4000004退回节约的某单位自筹采购款借暂存款某单位自筹采购款100000贷其他财政存款100000第五节财政结余资金和预算周转金一、财政结余资金一财政结余资金的内容财政结余是指各项财政收支计划的年终执行结果。它是可以结转使用或下年度重新安排使用的资金。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余。二财政结余资金的核算为了保证各项财政结余计算的准确与真实，各级财政部门要认真审核财政支出预算的安排和预算支出的核算工作。一般预算滚存结余上年结余收入（一般预算收入返还性收入财力性转移支付收入专项转移支付收入一般预算调入资金）（一般预算支出返还性支出财力性转移支付专项转移支付一般预算调出资金）基金预算滚存结余政府性基金预算上年结余收入（政府性基金预算收入政府性基金转移收入政府性基金预算调入资金）（政府性基金预算支出政府性基金转移支付政府性基金预算调出资金）专用基金滚存结余上年结余收入专用基金收入专用基金支出例82某县财政结账前的资产负债表（见表71）。表71县财政资产负债表（结账前）单位元资产部类负债部类科目名称一般预算基金预算专用基金科目名称一般预算基金预算专用基金资产合计2130000034000002000000负债合计15100000300000国库存款40800002200000暂存款100000300000其他财政存款2000000与上级往来15000000有价证券200000200000在途款1020000暂付款30000001000000净资产合计628000012000003000000与下级往来8000000预算结余1280000预拨经费3000000基金预算结余1200000基建拨款2000000专用基金结余3000000预算周转金5000000收入合计940000002000000011000000支出合计940800001810000012000000一般预算收入78000000一般预算支出82480000基金预算收入19000000基金预算支出15100000专用基金收入11000000专用基金支出12000000补助收入130000001000000补助支出66000002000000上解收入2000000上解支出5000000调出资金1000000调入资金1000000资产部类总计1153800002150000014000000负债部类总计1153800002150000014000000根据表71所列各总账科目和有关明细科目年末余额办理转账事项时，编制如下会计分录1一般预算部分1将全年的“一般预算收入”、“补助收入财力性转移支付收入”、“上解收入”、“调入资金”科目的贷方余额，转入“预算结余”科目的贷方，会计分录为借一般预算收入78000000补助收入财力性转移支付收入13000000上解收入2000000调入资金1000000贷预算结余940000002将全年的“一般预算支出”、“补助支出财力性转移支付”、“上解支出”科目的期末借方余额，转入“预算结余”科目的借方。会计分录为借预算结余94080000贷一般预算支出82480000补助支出财力性转移支付6600000上解支出50000003经批准从本级政府预算结余中设置或补充本级预算周转金80万元，会计分录为借预算结余800000贷预算周转金8000002基金预算部分1将全年的“基金预算收入”、“补助收入政府性基金转移收入”科目的期末贷方余额转入“基金预算结余”科目的贷方。会计分录为借基金预算收入19000000补助收入政府性基金转移收入1000000贷基金预算结余200000002将全年的“基金预算支出”、“补助支出政府性基金转移支付”、“调出资金政府性基金预算调出资金”科目的期末借方余额转入“基金预算结余”科目的借方，会计分录为借基金预算结余18100000贷基金预算支出15100000补助支出政府性基金转移支付2000000调出资金政府性基金预算调出资金1000000基金的年终转账应按明细账的记录分别结出所有明细项目的结余。3专用基金部分（1）将全年的“专