《税法》教材0301

第三章消费税法本章内容结构5节第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理本章内容变化1卷烟批发环节消费税计税方法变化自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5提高至11，并按0005元/支加征从量税。2关于葡萄酒的相关政策（1）明确属于“其他酒”（2）自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。本章考情分析本章是税法考试的重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题，综合题均会涉及，分数一般在10分以内。本章内容讲解消费税概述一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性三、消费税与增值税的关系区别联系1两税征收范围不同2两税与价格的关系不同3两税的纳税环节不同1两税都对货物征收2对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致4两税的计税方法不同第一节纳税义务人与征税范围知识点纳税义务人与征税范围考情分析近三年无考点一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A小汽车生产企业B委托加工烟丝的卷烟厂C进口红酒的外贸公司D受托加工白酒的加工厂正确答案ABC答案解析选项D，受托加工白酒的企业是消费税的扣缴义务人，不是纳税人。二、征税范围分布于4个环节生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。重要说明（一）生产环节征收消费税的说明1一般生产销售、生产自用2视为生产行为（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）两个特殊环节1零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5）要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额（117）1金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税计税依据具体规定4以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额1053万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额585万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为351万元，乙商场实际收取的含税金额为234万元。计算乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。正确答案应纳消费税（1053585）1175234117503（万元）应纳增值税（1053585）1171723411717102（万元）2批发环节只有卷烟在批发环节加征消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道5从价税。自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5提高至11，并按250元/箱加征从量税。相关内容如下要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税复合计税税额计算应纳消费税销售额（不含增值税）11销售数量250元/箱关注的问题（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税【例题单选题】卷烟批发企业甲2015年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税（）。A130000元B286000元C336000元D840000元正确答案C答案解析甲企业应缴纳的消费税13000（15050）11（15050）250元336000（元）【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C批发环节销售的白酒D申报进口的高尔夫球具正确答案ABD答案解析选项C，批发环节不是白酒消费税的纳税环节，本环节只缴纳增值税。第二节税目与税率知识点消费税税目考情分析2014、2015年选择题考点消费税征税范围可以概括为生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。一、烟包括子目1卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）（1）生产、委托加工、进口环节征消费税（2）批发环节加征消费税2雪茄烟3烟丝二、酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意（1）啤酒的分类甲类啤酒、乙类啤酒单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（3）配制酒中其它酒（10）与白酒（20）。（4）葡萄酒消费税适用“其他酒”子目。【考题计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元、用自有设备现酿啤酒05吨收入20000元。正确答案（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税400000520000（元）（2）啤酒屋应缴纳消费税25005125（元）三、化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。四、贵重首饰及珠宝玉石。包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。五、鞭炮、焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。六、成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。七、小汽车小轿车、中轻型商用客车不包括（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。八、摩托车包括2轮和3轮。不征税（1）最大设计车速不超过50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ML的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。九、高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。十、高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。十一、游艇长度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子十三、实木地板以木材为原料。十四、电池（2015年2月1日起，4）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年12月31日前缓征消费税、2016年1月1日起按4税率征收消费税。十五、涂料（2015年2月1日起，4）【考题单选题】（2015年）下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。A轮胎B电池C卡丁车D酒精正确答案B答案解析汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围。【考题单选题】（2012年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。A批发商批发销售的雪茄烟B汽车修理厂修车时更换的轮胎C鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D出国人员免税商店销售的金银首饰正确答案D答案解析雪茄烟在批发环节不征收消费税；轮胎不是消税费应税消费品；田径比赛用发令纸是不征收消费税的。知识点税率考情分析2014、2015年计算题、综合题考点一、比例税率适用于大多数应税消费品，税率从1至56；二、定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品环节定额税率比例税率56（每条价格70元）生产、委托加工、进口150元/箱06元/条0003元/支36（每条价格70元）卷烟批发250元/箱11（2015510起）白酒每斤05元20四、从高适用税率征收消费税，有两种情况1纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，不含税单价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。A199240B379240C391240D484550正确答案C答案解析应纳消费税1200057254（117）2012000056000300206000405391240（元）第三节计税依据三种计税方法计税公式1从价定率计税应纳税额销售额比例税率2从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额知识点销售额的确定考情分析2013、2014、2015年计算性考点一、销售额一般规定1销售额纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【例题计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年12月生产经营业务如下（1）生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。（2）生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元、送货收入76万元（运输业务不单独核算）。要求分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5）。正确答案销售实木地板应缴纳的（6400320）（117）528718（万元）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额（154076）（117）56906（万元）2包装物（1）包装物连同产品销售。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。总结包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）【考题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A优质费B包装物租金C品牌使用费D包装物押金正确答案ABCD答案解析优质费、包装物租金和品牌使用费都属于价外费用应并入销售额计征消费税，白酒的包装物押金在收取时就需要并入销售收入计征消费税。【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2016年1月（1）销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。（2）销售啤酒150吨，每吨不含税售价2400元。销售啤酒收取包装物押金1170元。要求计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。正确答案粮食白酒应纳消费税60000051050002046801172093601172053400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）二、销售额的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【考题计算题（节选）】某礼花厂2016年1月发生以下业务（1）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。（2）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元将200箱换取火药厂的火药，其余待售。要求根据上述资料，按照下列序号计算回答问题（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。正确答案消费税80010015800001512000（元）（2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。正确答案消费税850201517000152550（元）（3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。正确答案应缴纳的消费税1100250152750001541250（元）（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。正确答案消费税1100200152200001533000（元）（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。知识点销售数量规定考情分析近三年无考点1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC答案解析委托加工应税消费品的，为收回应税消费品的数量。知识点从价定率和从量定额混合计算方法考情分析2014、2015年计算性考点【例题计算题】某白酒生产企业（1）销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元，共计应收含税销售额1825200元；由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3的销售折扣，实际收款1770444元。（2）销售同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司（销售公司），每吨售价20000元。（3）直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，共计取得含税销售额836550元。正确答案应缴纳的消费税1825200（117）5026000836550（117）20（605025）200005715000135000850000（元）【例题计算题】某卷烟厂按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。（1箱250条）正确答案应纳消费税60025060361000060000153249333（万元）第四节应纳税额计算知识点生产销售环节应纳消费税的计算考情分析每年计算题、综合题考点一、直接对外销售应纳消费税的计算计税方法计税依据适用范围计税公式1从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额销售额比例税率2从量定额计税销售数量列举3种啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量单位税额3复合计税销售额、销售数量列举2种白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额二、自产自用应纳消费税的计算1用于本企业连续生产应税消费品不缴消费税2用于其它方面于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B生产企业用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D建材生产企业移送非独立核算门市部待销售的涂料正确答案AC答案解析选项B，生产企业用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆是不交消费税的；选项D，移送时是不交消费税的，等到出售时根据实际销售额缴纳消费税。【考题单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板2批第一批800箱，取得不含税收入160万元，第二批500箱，取得不含税收入113万元，另将同型号地板200箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为5，该企业当月应缴纳消费税（）万元。A189B168C193D1898正确答案A答案解析将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳消费税160113（160113）（800500）（200300）5189（万元）【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为125万元。5月发生如下业务本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9）。要求计算该企业上述业务应纳消费税正确答案应纳消费税（86003）1259967838（万元）3组成计税价格及税额计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计算公式组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格比例税率组价公式中的成本利润率有几种适用情况（1）对从价定率征收消费税的应税消费品【例题教材中计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5，消费税税率为30。正确答案组价8000（15）（130）12000（元）应纳消费税税额12000303600（元）应纳增值税税额12000172040（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时,组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10确定，组价中应含消费税税金。【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）正确答案应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110）2200172244（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤春节前夕发放职工，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。要求计算应纳消费税和增值税。（白酒消费税成本利润率为10）正确答案应纳消费税从量征收的消费税2000051000（元）从价征收的消费税122000（110）1000（120）206850（元）（注组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）应纳增值税122000（110）1000（120）1758225（元）知识点委托加工应税消费品税务处理考情分析2013、2014单选题，2015计算题考点一、委托加工的应税消费品的定义委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情况不属于委托加工应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【考题计算题】（2015年）甲地板厂业务（1）将外购素板40加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额68万元。（2）受乙地板厂委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额306万元、加工费5万元。正确答案（1）该业务不是消费税法规定的委托加工业务。（2）纳税人为甲厂。（3）应纳消费税40406053（万元）二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。【例题单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A要求李某补缴税款B要求张某补缴税款C应对张某处以未缴消费税额05倍至3倍的罚款D应对李某处以未代收代缴消费税额05倍至3倍的罚款正确答案B答案解析委托加工纳税人是委托方，所以应该由纳税人补缴税款；李某是个体户不具有扣缴义务，不应对李某进行罚款；张某属于欠税，需要处以05倍至5倍的罚款。2如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为（1）已直接销售的按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的按组价计税（委托加工业务的组价）。三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1从价征收组价公式为【考题单选题】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额85万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额003万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）万元。A262B267C289D295正确答案D答案解析甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税（5015）（15）5295（万元）2复合征收组价公式为组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）【例题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱01万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明烟丝消费税率为30，甲类卷烟消费税为56加0003元/支。）要求计算M企业当月应当代收代缴的消费税。正确答案代收代缴的消费税（800200500012002000015）/（1056）056200001543955（万元）【考题计算题】（2015年考生回忆）甲企业从农户手中收购了高粱成本为42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专用发票上注明加工费金额5万元。要求（1）计算乙公司应代收代缴的消费税；（2）计算乙公司应纳增值税。正确答案乙公司应代收代缴的消费税（4253500020510000）（120）2035000205100001613（万元）乙公司应纳增值税517085（万元）（四）委托加工应税消费品收回1直接出售（不高于受托方的计税价格）不再缴纳消费税；2加价出售（高于受托方的计税价格出售）缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【例题计算题】甲企业本月将委托加工收回的烟丝25用于销售，开具增值税专用发票，注明金额30万元，剩余用于生产卷烟。（加工企业代收消费税2521万元）正确答案出售部分加工企业代收销售税的计税依据2521302584032521（万元），甲企业收回后出售价格为30万元，不属于直接出售。委托加工业务中双方税务处理【例题计算题】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，10月发生以下业务（1）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款255万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款51万元。（2）委托加工收回的高尔夫球杆的80当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20留存仓库。要求（1）计算丙企业代收代缴的消费税（消费税税率10）（2）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税正确答案（1）丙企业代收代缴的消费税（15030）（110）102001020（万元）（2）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税300102008010301614（万元）（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税（15030）（110）20104（万元）知识点进口应税消费品应纳税额计算考情分析近三年无，属于计算性题目考点一、从价定率办法计税应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）二、从量定额办法计税三、复合办法计税消费税中3个组价1生产环节组价成本（1消费税成本利润率）/（1消费税税率）2委托加工环节组价（材料成本加工费）/（1消费税税率）3进口环节组价（完税价关税）/（1消费税税率）【例题计算题】某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。要求计算进口环节缴纳各项税金（关税税率为10）正确答案关税完税价格（15020）（10003）17051（万元）（1）进口关万元）（2）进口增值税（170511705）（130）174555（万元）（3）进口消费税（170511705）（130）308038（万元）知识点已纳消费税扣除的计算考情分析2013计算题考点，也可做选择题考点一、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1扣税范围在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；新增根据葡萄酒消费税管理办法（试行的规定，自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。【例题多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。A外购已税烟丝生产的卷烟B外购已税白酒勾兑生产的药酒C外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D外购已税石脑油为原料生产的应税消费品正确答案AD答案解析消费税中白酒不能扣除已纳消费税；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石可以扣除已纳消费税。2扣税计算按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价（买价均不含增值税）【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知甲类卷烟消费税税率为56加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。A21020B21620C224D22520正确答案B答案解析本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额4005615080100005030602162（万元）【例题计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款150万元，增值税税额为255万元，购进的烟丝数量共计5吨，本月生产领用外购烟丝4吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。正确答案本期可以抵扣的烟丝消费税150543036（万元）3扣税环节对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除4外购应税消费品后销售对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。二、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。1范围9项（列举）2方法领用扣税3环节生产环节【例题单选题】2015年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款85万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。A4万元B5万元C9万元D14万元正确答案A答案解析应纳消费税901050104（万元）知识点消费税出口退税的计算考情分析2013年选择题考点一、出口免税并退税（一）适用范围有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。（二）应退消费税的计税依据1从价定率计征消费税的为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；2从量定额计征消费税为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣