【毕业论文】高新技术企业所得税税收筹划的平台和方法

高新技术企业所得税税收筹划的平台和方法作者级会计学专业学号姓名指导老师职称摘要新企业所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，2008年1月1日起开始施行。新税法在税收优惠、税前扣除等方面有较大的改革和创新，尤其是对高新技术企业的税收政策，这为高新技术企业进行所得税筹划提供了广阔的空间。在此背景下，高新技术企业运用税收筹划平台进行合理有效的所得税筹划策略为一是对应纳税所得额的税收筹划；二是利用税收优惠政策进行税收筹划。这能更好地为高新技术企业合理节税，减轻税负，使其整体效益最大化；同时也为优化企业产品结构，提高经营管理水平，增强其竞争力提供思路。关键词高新技术企业；新企业所得税法；税收筹划；税收优惠政策2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。新税法在税收优惠、税前扣除等方面有较大的改革和创新，尤其是对高新技术企业的税收政策对于国家重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税，同时在税前扣除项目上给予许多优惠，如允许税前扣除实际薪金和加计扣除研究费用，这将有利于高新技术企业的发展。21世纪，高新技术产业是决定一个国家政治地位与经济实力的关键，其发展情况直接关系着国家的竞争力及发展的长远利益、国家的经济安全甚至战略安全，因此，对高新技术企业进行所得税筹划，促其快速健康发展具有积极意义有利于实现纳税人诚信纳税，增加国家税收收入和完善税收法律法规政策；有利于我国高新技术企业参与国内外竞争。所以，在我国新企业所得税法颁布的背景下，探讨促进我国高新技术企业健康快速发展的税收筹划方法就显得非常重要。本文试图运用税收筹划平台寻求高新技术企业所得税税收筹划的方法，使企业实现利润最大化目标，同时也为提高经营管理水平，增强其竞争力提供思路。一、高新技术企业所得税筹划的主要平台高新技术企业进行所得税筹划活动必须建立在支撑其一切活动的平台之上，离开了这些平台，税收筹划就无从谈起。高新技术企业进行所得税税收筹划可基于三大平台价格平台、弹性平台和优惠平台。（一）价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税收筹划的操作平台而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。在运用该平台时应注意一是要进行成本效益分析；二是价格的波动应在一定的范围内，因为新企业所得税法规定了企业的关联交易不符合独立交易原则的，税务机关可按照合理方法调整。三是运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。（二）弹性平台弹性平台是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划平台，其指导思想为一大原则利润最大；三小原则税率最低，优惠最多，惩罚最小。弹性平台筹划方法分为三个步骤确定幅度类型，找准适用范围，弹性平台筹划操作。在运用时应注意纳税人想缴纳的税款越少，便会在筹划方面下的功夫越大，但不能超越幅度范围的最低点，否则税收筹划就成了偷逃税。（三）优惠平台优惠平台是指纳税人进行税收筹划时利用国家税收优惠政策作为操作平台。它的筹划方法有直接利用筹划法，临界点筹划法，人的流动筹划法，挂靠筹划法。运用该平台时应注意以下问题一是尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠；二是充分利用税收优惠政策；三是注意尽量保持和税务机关的关系，争取他们对企业纳税筹划方案的承认。二、对应纳税所得额的税收筹划方法（一）以适当的方式降低收入额企业采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的及预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。高新技术企业应根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，推迟收入的实现，从而延迟缴纳所得税，使企业资金的周转更加灵活。（二）增加税前扣除项目1工资薪金支出企业实际发生的合理的职工工资薪金，为职工缴纳的基本社保费和住房公积金，以及补充养老保险费和医疗保险费，准予在税前扣除。另外，工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。所以高新技术企业应尽可能多地列支工资薪金支出，首先，提高职工工资，超支福利以工资形式发放；其次，增加职工教育和培训的机会；最后，建立工会组织和提高住房公积金，增加职工福利。但筹划时一定要注意工资薪金的合理性和同行的工资水平，否则会被税务机关对不合理的支出进行纳税调整。2研究费用加计扣除企业的研究费用未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上，按研究费用50加计扣除；形成无形资产的，按其成本150摊销。也就是说前者按收益性支出可直接当期扣除，而后者要作为资本性支出进行摊销扣除，那么前者比后者获得更多的时间价值。对高新技术企业来说，只有持续不断对研发进行高投入才能保持竞争优势，所以应增加研究支出的金额，且与其他支出分别核算，以充分发挥其抵税的作用。案例A高新技术企业内设的研发中心共有10名研发人员，2008年度发生技术研发费600万元。计算多获得的所得税后利润。2008年允许所得税前扣除的研发费用600150900万元；因此，多获得的所得税后利润（900600）（115）255万元。3固定资产折旧额固定资产的折旧方法主要有直线折旧法和加速折旧法。在这两种方法中，加速折旧法能使前期多提折旧，减少应纳所得税，获得递延纳税的税收利益。因此高新技术企业选择折旧方法时，应考虑时间价值，要以折旧抵税金额的现值作为评判标准，一般情况下采用加速折旧法为优。在确定折旧方法之后，还应估计折旧年限。企业的固定资产由于技术进步等原因需加速折旧的，可缩短折旧年限，但不得低于折旧年限的60。所以，高新技术企业应对固定资产折旧年限取最低值，特别是在利润较高时，可使企业后期成本费用前移，有利于加速成本回收，后移应纳税所得额，以相对降低税负。案例A高新技术企业购进一辆价值50万元的机器，预计净残值率为4。按直线法计提折旧，资金成本为L0。如果预计使用年限为8年，每年计提折旧5000001486万元，折旧节约所得税支出现值6000015533548015万元；如果预计使用年限为6年，每年计提折旧5000001468万元，折旧节约所得税支出现值8000015435552260万元。由上可看出，缩短折旧年限可使前期会计利润后移，递延交纳所得税。三、利用税收优惠政策进行税收筹划方法（一）所得税税率的筹划高新技术企业不仅要加大科技研发和投入，还要引进先进技术，自主开发新产品、新技术，同时还需设立研发机构，组建稳定的研发队伍，培养自身的核心竞争能力，使自己成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15的低税率，以减轻企业税负。（二）关联交易的筹划新企业所得税法的规定主要包括预约定价、国际反避税条款、独立交易原则、合理商业目的原则、关联交易的报告义务、关联交易补税，还要加收利息的惩罚规定等所带来的风险。首先，高新技术企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，应按照独立交易原则进行分摊，达成成本分摊协议，并在规定的期限内按照税务机关的要求报送有关资料，否则会被税务机关按照合理方法进行调整，加重企业的税负。其次，要与税务部门加强沟通，达成有利于企业的预约定价安排，签订预约定价协议，以降低税务机关重新定价可能产生的纳税风险和减少应纳税额。再次，对关联交易进行有利的核算，并提供清晰、完整的资料。最后，进行筹划时要充分考虑是否违反合理商业目的原则。（三）就业人员的选择企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可在计算应纳税所得额时加计扣除，其中安置残疾人员的，可在支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按支付工资的1OO加计扣除。因此，高新技术企业应认真策划，在不影响企业生产率的前提下，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，在招用职工时应优先考虑，同时还要做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作，从而使相同的工资支付实现更多的节税目的。案例A高新技术企业通过岗位分析，认为值班室人员在内的16个岗位不需要身体大幅度和长距离的动作，可雇佣残疾人员。一般人员每年工资总额为3072万元，抵税金额为3072154608万元。将这些岗位换成符合加计扣除标准的员工后，职工薪酬总额保持不变，但抵税金额上升至3072（1100）159216万元，节税金额增加了4608万元。高新技术企业是研究开发、生产销售高新技术产品或大规模运用高新技术的现代企业，与普通企业相比，具有高成长、高智能、高投入、高风险、高收益等特征，因而其税收筹划方法选择也与普通企业的侧重点有所不同，这就要求税收筹划者应当综合考虑企业的经营管理特点和战略发展目标，运用税收筹划平台，从企业的实际出发，因事、因时、因地调整和筹划各种涉税行为，一是对应纳税所得额的筹划以适当的方式降低收入额和增加税前扣除项目；二是利用税收优惠政策包括所得税税率、关联交易和就业人员进行税收筹划，科学制定筹划方案，力求在法律规定的范围内，尽可能地取得节税的税收收益，创造最佳经济效益，实现利润最大化。参考文献1卿放新企业所得税法实施后的纳税筹划现代审计，2008年第4期第68页2李映雪新企业所得税法实施后的纳税筹划中国高新技术企业，2008年