成本会计生产费用在完工产品和在产品之间分配PPT课件

成本会计CostAccounting,常熟理工学院管理学院,第4章生产费用在完工产品和在产品之间分配,在产品核算,生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,中华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成，20年12月末各工序在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件，其中第二道工序在产品中有正在返修的废品40件。另外，在企业的半成品明细账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品200件。第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有20件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。在月末分配生产费用确定在产品数量时，财务部小陈和小李产生了分歧。小陈认为月末在产品数量为500件，小李却认为月末在产品应为720件。你认为他们的分歧原因在何处？从分配完工产品和月末在产品应负担生产费用角度看，你认为月末在产品应该为多少？,案例导入,第4章生产费用在完工产品和在产品之间分配,本章重点：1.在产品的核算2.定额成本法3.定额比例法4.约当产量比例法,4.1在产品的核算,在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接影响了完工产品的成本。,一、在产品的概念,【在产品】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。,【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。,【狭义在产品】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。,二、在产品数量的核算,在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.账面核算：在产品收、发、结存账2.实物核算：实地盘点法,在产品收、发、结存账,车间名称：一车间,200年6月,零件名称：甲产品,单位：件,三、在产品清查的核算,（1）发生盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢（2）批准核销借：待处理财产损溢贷：制造费用,在产品盘盈,在产品盘亏,（1）发生盘亏借：待处理财产损溢贷：基本生产成本（2）残值收回借：原材料贷：待处理财产损溢（3）批准核销借：其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢,4.2生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍七种分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。,分配的基本原理,月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本,本节介绍七种方法，企业应根据以下条件确定选择何种方法：1.月末在产品数量的多少；2.各月在产品数量变化的大小；3.各项费用在成本中所占比重的大小；4.定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定。,一、不计算在产品成本法,【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,二、在产品成本按年初固定数计算法,【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。,月初在产品成本,【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,三、在产品成本按所耗原材料费用计算法,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。,【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,材料,工酬,制造费用,本期在产品成本,材料,【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：,原材料费用分配率=(2000070000)/(2000400)=37.50(元/件)月末在产品成本=40037.50=15000(元)完工产品成本=2000070000600015000=81000(元),四、约当产量比例法,【概念】约当产量是指在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。,四、约当产量比例法,【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%,各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。,在产品应分配该项费用=在产品约当产量该项费用分配率,四、约当产量比例法直接材料的分配,【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为三类：1.生产初一次投料2.分工序一次投料3.分工序陆续投料下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。,四、约当产量比例法直接材料的分配,1.生产初一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%，它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化，月末在产品约当产量月末在产品数量。,【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。,【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当,四、约当产量比例法直接材料的分配,2.分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。,【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用,某工序在产品投料率,前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额,单位产品定额消耗量,四、约当产量比例法直接材料的分配,3.分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当前工序消耗量按50%估算。,【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用,某工序在产品投料率,前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50,单位产品定额消耗量,四、约当产量比例法直接材料的分配,【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？,四、约当产量比例法直接材料的分配,参考答案,1、各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150250100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）250100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=9060%=54（件）第二道工序约当产量=13090%=117（件）第三道工序约当产量=130100%=130（件）,四、约当产量比例法加工费用的分配,【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。,A.若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50确定；B.若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。,某工序在产品完工率,前面各工序累计工时定额本工序工时定额50,产品工时定额,四、约当产量比例法加工费用的分配,【例题】企业生产的甲产品定额工时为80小时，各工序分别为10小时、30小时和40小时，200年6月末盘点确定的甲产品数量为180件，其中，各工序分别为40件、80件和60件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？,在产品完工率的计算,在产品完工率的计算,四、约当产量比例法加工费用的分配,月末在产品约当产量：40*6.25%+80*31.25%+60*75%=72.5件,例资料：某企业生产甲产品，经三道工序连续加工制成。原材料在各道工序开始时投入。甲产品的原材料消耗定额、工时定额和在产品数量、废品数量如下：本月完工甲产品500件，各工序月末在产品在本工序平均加工程度为50。不可修复废品有残料250.85元入库，其在第二道工序的平均加工程度也为50。月初及本月甲产品生产费用资料如下：要求：采用约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。假定该企业单独设置“废品损失”成本项目。,答案:在产品及废品约当产量的计算,产品成本计算单,废品成本转出，借：废品损失甲产品3850.85贷：基本生产成本甲产品3850.85残料入库，借：原材料250.85贷：废品损失甲产品250.85结转废品净损失，借：基本生产成本甲产品3600贷：废品损失甲产品3600废品净损失3600元应全部由本月完工产品成本承担，故本月完工甲产品500件的总成本为325150元，其中直接材料2000000元，直接人工76000元，制造费用45550元，废品损失3600元。,【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。,【小讨论】某校会计学院共有3000名在校生，其中全日制学生2000名，还有1000名学生是半全日制。有同学说，我们可以把成本会计上的“约当产量”概念用在学生人数统计上，即两个半日制的学生相当于一个全日制学生，根据这样理解该学院的3000名学生实际上只相当于2500名全日制学生。请问是否可以这样理解“约当产量”概念？,五、在产品成本按定额成本计算法,【分析】每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。,五、在产品成本按定额成本计算法,1.在产品单位定额成本该在产品材料或费用的定额,2.月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本,3.产成品总成本(月初在产品成本本期发生费用)-月末在产品成本,4.产成品单位成本产成品总成本/产成品总数量,五、在产品成本按定额成本计算法,【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。,五、在产品成本按定额成本计算法,参考答案,产品成本计算表,产品名称：丁产品,200年6月,六、定额比例法,【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。,【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。,【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。,六、定额比例法,【例题】某企业生产加工丙产品，200年6月份有关费用及定额资料表。,六、定额比例法,参考答案,例丁产品完工1000件，月末在产品200件，投料80%，加工程度40%。单位产品直接材料定额成本300元，单位产品工时定额20小时。,六、定额比例法,产品成本计算单,六、定额比例法,七、在产品按完工产品成本计算法,【分析】该种方法在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。适用于月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。,【概念】将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用的一种方法。,例：某企业所生产的B产品，月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。,七、在产品按完工产品成本计算法,产品成本计算单,七、在产品按完工产品成本计算法,完工产品的结转,完工产品结转入库的会计分录：,借：库存商品产品,贷：基本生产成本产品,生产费用在完工产品和在产品之间分配后，确定出完工产品生产成本及期末在产品生产成本。经验收合格的完工产品要交仓库保管或直接对外销售，因而将结转完工入库产品的生产成本。,思考比较各种分配方法的特点，分析各种方法的适用范围？,【本章小结】本节介绍了生产费用在完工产品和在产品之间分配的七种方法，注意理解分配的思路，明确各种方法的计算特点及适用范围。,课堂练习:1.某产品经过两道工序，工时定额为：第一道工序60小时，第二道工序40小时。各工序在产品的工时定额按50%计算。本月制造费用合计15760元，本月完工150件，月末在产品数量为：第一道工序50件，第二道工序40件。求：（1）两道工序在产品的完工率；（2）按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品的制造费用。,（1）第一道工序完工率=60*50%（60+40）=30%第二道工序完工率=（60+40*50%）（60+40）=80%（2）第一道工序在产品月当产量：50*30%=15件第二道工序在产品月当产量：40*80%=32件分配率=15760（15+32）=80完工产品：80*150=12000元在产品：80*47=3760元,2.某产品经过两道工序加工制成，第一道工序工时定额40小时，月末在产品数量1500件，完工程度50%；第二道工序工时定额20小时，月末在产品数量1250件，完工程度50%。本月人工费用8500元，本月完工2000件。要求：（1）计算各工序月末在产品的累计定额工时（2）采用定额比例法，分配完工产品和月末在产品的人工费用。,（1）第一道工序月末在产品累计定额工时：40*1500*50%=30000小时第二道工序月末在产品累计定额工时：1250*（40+20*50%）=62500小时（2）完工产品累计定额工时：2000*（40+20）=120000小时分配率=8500（30000+62500+120000）=0.04完工产品直接人工费用=120000*0.04=4800元月末在产品直接人工费用=（30000+62500）*0.04=3700元,3.月初在产品定额原材料费用1600元，定额工时1320小时；本月投入生产的原材料费用8400元，定额工时3680小时；本月完工产品定额原材料费用9000元，定额工时4200小时；月初在产品实际费用：料1500元，工600元，费150元；本月实际费用：料8000元，工2400元，费850元。要求：按定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,月初在产品定额+本月投入定额=本月完工产品定额+月末在产品定额月末在产品定额原材料费用=1600+8400-9000=1000元月末在产品定额工时=1320+3680-4200=800小时原材料费用分配率=（1500+8000）（9000+1000）=0.95工资费用分配率=（600+2400）（4200+800）=0.6制造费用分配率=（150+850）（4200+800）=0.2,完工产品成本=0.95*9000+0.6*4200+0.2*4200=8550+2520+840=11910元月末在产品成本=0.95*1000+0.6*800+0.2*800=950+480+160=1590元,【小扩展】,&以上七种方法假定投入=产出，即月初在产品数量+本月投入数量=本月完工产品数量+月末在产品数量&但有时会出现投入、产