最新讲义之十三(财务报表之利润表).doc

第九章 财务报表之利润表 【准则原文】第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一)营业收入；(二)营业成本；(三)营业税金及附加；(四)销售费用；(五)管理费用；(六)财务费用；(七)所得税费用；(八)净利润。【解读】条文主旨本条是关于小企业利润表的定义、费用分类的标准及组成项目的规定。相关链接利润表是企业财务报表的重要组成部分。企业会计准则也对利润表作了规定。企业会计准则基本准则第四十六条规定：“利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。”企业会计准则第30号财务报表列报第二十六条规定：“费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。”第二十七条规定：“利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一)营业收入；(二)营业成本；(三)营业税金；(四)管理费用；(五)销售费用；(六)财务费用；(七)投资收益；(八)公允价值变动损益；(九)资产减值损失；(十)非流动资产处置损益；(十一)所得税费用；(十二)净利润。”本准则在利润表的组成项目上根据小企业的实际情况进行了适当简化和调整，但是在利润表的定义和费用的分类标准上与企业会计准则相一致。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解：一、利润表的定义对利润表的定义，应注意把握好以下几个方面：(一)利润表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。(二)小企业在某一特定会计期间的经营成果通常是通过收入、费用和利润及其相互的关系来反映的。(三)按年度编制的利润表，反映的是小企业每年从1月1日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计实现的经营成果。(四)按月份编制的利润表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间实现的经营成果，有时也包括小企业从当年1月1日起至报告月份月末最后一天止这一会计期间累计实现的经营成果。按季度编制利润表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间实现的经营成果。(五)利润表的作用主要体现为：通过利润表，可以反映小企业在一定会计期间的收入、费用、利润(或亏损)的金额和构成情况，帮助财务报表的外部使用者全面了解小企业的经营成果，分析小企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表中费用的分类标准费用是利润表的重要组成内容。在利润表中，费用按照不同的分类标准进行分类，可以产生不同格式的利润表。通常，费用有两种分类标准：一是费用按照功能分类，即按照费用在小企业所发挥的经济功能进行分类列报，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。二是费用按照性质分类，即按照费用在小企业所反映的经济性质进行分类列报，分为材料费、人工费、折旧费、融资费等。本准则对费用采用了功能分类标准，主要考虑有四个方面：一是对于小企业而言，其日常生产经营活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于财务报表的外部使用者了解费用发生的活动领域。比如，小企业为销售产品发生了多少费用、为一般行政管理发生了多少费用、为筹措资金发生了多少费用，等等。这种方法通常能向财务报表的外部使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示小企业经营业绩的主要来源和构成。二是与企业会计准则的规定相一致。三是与企业所得税法的规定相衔接，便于小企业进行纳税申报。四是符合我国企业长期以来形成的按费用功能报告利润的惯例和会计人员的习惯。三、利润表的结构和组成项目(一)利润表的设计理念 利润表遵循了“收入费用利润”这一会计恒等式的要求，把小企业在某一特定会计期间完成的收入、发生的费用和实现的利润充分反映出来。因此，本准则对小企业的利润表采用了多步式利润表，即通过对当期的收入和费用项目加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净利润，目的是为了便于财务报表的外部使用者理解小企业经营成果的不同来源和盈利能力。小企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。利润表通常按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。需要说明的是，利润表的列报格式还有单步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净利润。(二)利润表的格式和组成项目利 润 表会小企02表编制单位： 年 月 单位：元项 目行次本年累计金额本月金额一、营业收入1减：营业成本2营业税金及附加3其中：消费税4营业税5城市维护建设税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附加、矿产资源补偿费、排污费10销售费用11其中：商品维修费12广告费和业务宣传费13管理费用14其中：开办费15业务招待费16研究费用17财务费用18其中：利息费用（收入以“-”号填列）19加：投资收益（损失以“-”号填列）20二、营业利润（亏损以“-”号填列）21加：营业外收入22其中：政府补助23减：营业外支出24其中：坏账损失25无法收回的长期债券投资损失26无法收回的长期股权投资损失27自然灾害等不可抗力因素造成的损失28税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）30减：所得税费用31四、净利润（净亏损以“-”号填列）32四、利润表的编制(一)利润表项目的填列方法利润表中一般设有“本年累计金额”和“本月金额”两栏，其填列方法如下：“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末(月末、季末、年末)止的累计实际发生额。“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额。不编制月度利润表的小企业，在编制季度利润表时，应将“本月金额”栏改为“本季度金额”栏，反映各项目的本季度实际发生额。小企业编制年度利润表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年金额”栏。变化点：原制度中“本月数”、“本年累计数”都改为“本月金额”、“本年累计金额”。(二)利润表项目的内容及填列说明1收人类项目的内容及填列说明(1)“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。变化点：新准则中的“营业收入”项目包括原制度中“主营业务收入”和“其他业务收入”两项。2费用类项目的内容及填列说明(2)“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。变化点：新准则中的“营业成本”项目包括原制度中“主营业务成本”和“其他业务成本”两项。(3)“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。变化点：“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。(4)“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。变化点：“营业费用”科目改为“销售费用”科目。“商品流通企业如不单独设置管理费用科目，发生的管理费用也在本项目中反映”在新准则中没有体现。(5)“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。(6)“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。(7)“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“-”号填列。3利润类项目的内容及填列说明(8)“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏损，以“-”号填列。(9)“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。(10)“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。(11)“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“-”号填列。(12)“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。变化点：原制度中“所得税”项目在新准则中改为“所得税费用”项目。(13)“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“-”号填列。(三)本表中各项目之间的勾稽关系行21=行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20；行3行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10；行11行12+行13；行14行15+行16+行17；行18行19；行30=行21+行22-行24；行22行23；行24行25+行26+行27+行28+行29；行32=行30-行31。五、利润表的分析与使用(一)利用利润表本期和上期净利润可以计算生成净利润增长率，反映小企业获利