[精品]复式记账与帐户

第二章 复式记账与帐户,高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM,内容提要 本章分析了会计要素和会计恒等式之间的关系，以及不同经济业务对会计要素和会计恒等式的影响。对会计要素的进一步分类就是会计科目，而账户又是根据会计科目来开设的。在处理经济业务时要使用借贷复式记账法表明经济业务涉及的账户和这些账户的增加或者减少的金额，同时也要利用复式记账原理对所处理的经济业务进行试算平衡。本章还介绍了最简单的财务会计报表，包括：资产负债表、利润表和现金流量表。,第一节 会计恒等式,一、资产、负债和所有者权益（一）资产、负债和所有者权益的概念、分类及内容,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2003年12月31日 单位：元,“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。会计恒等式的平衡关系可用简略的资产负债表予以反映。例1：家乐商贸公司2006年12月31日的资产负债表如图表,（二）资产、负债、所有者权益的恒等关系,1.1 会计恒等式,（三）经济业务对会计恒等式的影响（一）1、经济业务的概念：是公司、企业在生产经营过程中，引起会计要素增减变动的事项，也称会计事项，2、资金进入企业资金进入企业表现为资产的增加与权益的增加，会计等式两边同时增加一个相同的金额，等式保持不变。业务1:2004年1月5日，公司从甲批发部购入存货一批计30000元，货款尚未支付。,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月5日 单位：元,+30000,+30000,+30000,+30000,1.1 会计恒等式,3、资金退出企业资金退出企业，表现为资产的减少与权益的减少，会计等式两边同时减少一个相同的金额，等式保持不变。业务2:2004年1月15日，公司开出支票80000元，以银行存款偿付应付账款。,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月15日 单位：元,-80000,-80000,-80000,-80000,1.1 会计恒等式,4、资产占用形态发生变化资产占用形态的变化，表现为一项资产的增加，另一项资产减少相同的金额，等式左边增减金额相等，等式保持不变。业务3：2004年1月20日公司收到应收账款40000元，存入公司开户银行。,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月20日 单位：元,+40000,-40000,1.1 会计恒等式,5、资金来源渠道的变化，表现为一项权益的增加，另一项权益的减少，等式的右边增减金额相等，等式保持不变。业务4：2004年1月25日公司向银行借入短期借款20000元，偿付应付账款。,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月25日 单位：元,+20000,-20000,1.1 会计恒等式,二、收入、费用和利润 （一）收入、费用和利润的定义及分类,1.1 会计恒等式,（二）扩展的会计恒等式资金运动在某一时点上的静态反映，表现为： 资产=负债+所有者权益资金运动在某一时期内的动态反映，表现为： 收入-费用=利润静态资金与动态资金的统一，表现为： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）将该恒等式作一转换： 资产+费用 =负债+所有者权益+收入收入和费用相抵后的利润或者亏损，应由企业所有者承担：会计等式为： 资产=负债+所有者权益+利润某一特定时点会计结账后，上述会计等式又复归为： 资产=负债+所有者权益,1.1 会计恒等式,（三）经济业务对会计恒等式的影响（二）1、发生收入仍以家乐商贸公司为例，截止到1月25日家乐商贸公司的资产为750000元，负债为250000元，所有者权益为500000元 业务5 2004年1月份家乐商贸公司取得销售收入100000元，款项存入银行。该项业务使公司收入增加100000元，同时使公司资产增加100000元，。,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月25日 单位：元,+100000,+100000,+100000,+100000,1.1 会计恒等式,2、发生费用业务6 2004年1月份家乐商贸公司发生各种费用80000元，款由银行存款支付，该项业务使公司费用增加80000元，同时使公司资产减少80000元，该项业务引起资金运动变化情况代入会计等式为：,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月25日 单位：元,+80000,-80000,1.1 会计恒等式,业务7 2004年1月份结转本月收入和费用，将净收入转入所有者权益，该项业务结转收入100000元，结转费用80000元，将收入减费用后的净收益20000元增加所有者权益,1.1 会计恒等式,家乐商贸公司 2004年1月25日 单位：元,-100000,-80000,本年利润 20000,1.1 会计恒等式,第二节 会计科目和账户,一、会计科目（一）会计科目的定义和分类对会计要素具体内容进行再分类的项目称会计科目，会计科目是对会计要素具体内容加以科学归类，从而进行分类反映和监督经济业务的一种方法。,1.2 会计科目和账户,会计科目分类及部分会计科目名称,1.2 会计科目和账户,（二）总分类科目和明细分类科目总分类科目：是对会计要素具体内容的简要分类，提供总括信息的会计科目，是所属明细分类科目的统驭科目。上述表中的会计科目均为总分类科目。明细分类科目：是对会计要素具体内容的详细分类，提供明细信息的会计科目 ，它从属于总分类科目，对总分类科目起补充作用。例：家乐商贸公司的银行存款中既有人民币存款又有美元存款，“银行存款”为总分类科目或总账科目。再分别设置“人民币存款”和“美元存款”二个明细分类科目或明细账科目。,1.2 会计科目和账户,（三）会计科目的设置原则明晰原则：会计科目的设置应当满足会计核算和监督的需要；能为相关人员提供所需要的会计信息；适用原则：会计科目的设置应当努力做到科学、合理、适用、实用，保证会计指标体系的完整统一；合规原则：尽量符合企业会计准则的规定。确切原则：科目名称简明扼要，内容确切。每一科目只能反映一项经济内容，各个科目之间的核算内容不得相互混淆和交叉，保证核算指标的口径统一。,1.2 会计科目和账户,二、账户（一）账户的的定义和分类1、账户的定义：账户是根据会计科目开设的，具有一定格式与结构，用来连续记录经济业务引起资金增减变动及其结果的载体。也就是说，把会计科目放在一定格式和结构的账页上，称账户。2、账户的分类：根据账户核算与监督的内容分，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。与会计科目的分类相对应，根据账户核算与监督的详简程度，账户也分为总分类账户与明细分类账户。3、总分类账户与明细分类账户的关系：总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起控制作用；明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助作用和补充作用。总分类帐户的余额必须和所属明细分类账户余额合计数一致。,1.2 会计科目和账户,（二）会计科目和账户的关系1、联系：会计科目与账户都是会计核算对象的具体内容进行的科学分类，两者的口径一致、性质相同。账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。会计科目反映的经济内容，就是账户要记录核算的内容。2、区别：会计科目仅是一种分类，没有格式，不存在结构，只能平面地反映经济业务的内容范围；账户有一定的格式和结构，可以记录和反映一定时期内资金运动的增减变动情况和变动的结果，具有空间上的延续性。,1.2 会计科目和账户,三、账户的结构（一）账户的基本结构账户是分类记录经济业务的载体，经济业务引起资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看无非是增加或减少。因此账户的基本结构也相应划分为两个基本部分，一部分记录资金的增加数额，另一部分记录资金的减少数额。,1.2 会计科目和账户,（二）账户的格式和内容 账户名称（会计科目）,一个完整的账户应包括以下一些内容：1账户名称（即会计科目）2日期3摘要（概括说明经济业务的内容）4凭证（说明账户记录的依据）号数5记账方向6增加额、减少额和余额,1.2 会计科目和账户,账户的简化格式“T”形账户 账户名称 左方 右方,1.2 会计科目和账户,（三）账户的金额要素 每个账户一般有四个金额要素，具体为期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额。它们间关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,1.2 会计科目和账户,（四）账户的登记方法在借贷记账法下，账户左方称借方，账户右方称贷方。1、资产类账户和费用类账户，借方登记增加金额，贷方登记减少金额，余额一般在借方。,借方 账户名称（会计科目） 贷方,本期发生额（增加合计） 本期发生额（减少合计） 期末余额,期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额,期末余额=期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计,1.2 会计科目和账户,（四）账户的登记方法在借贷记账法下，账户左方称借方，账户右方称贷方。2、负债、所有者权益和收入类，贷方登记增加金额，借方登记减少金额，余额一般在贷方。,借方 账户名称（会计科目） 贷方,本期发生额（减少合计） 本期发生额（增加合计） 期末余额,期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额,期末余额=期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计,1.2 会计科目和账户,第三节 复式记账法,一、复式记账的概念（一）记账方法：经济业务活动发生后，根据一定的原理，采用一定的记账符号，记账规则，在账户进行登记核算的方法称记账方法。会计记账的方法经历了由“单式记账”发展到“复式记账”的过程。（二）复式记账法的概念复式记账法对每项经济业务都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。如以10000元现金购入材料，既要登记增加材料10000元，又要登记减少现金10000元。（三）复式记账的基本理论依据复式记账的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。企业中的经济业务千变万化，但是不管怎么变化，都表现为资金运动过程中资金的增加或者资金的减少，这种增加或者减少都不会破坏这种恒等关系。,1.3 复式记账法,（四）复式记账的类型根据记账符号的不同，复式记账法分为： 借贷记账法 增减记账法 收付记账法目前我国企业统一采用借贷记账法。,1.3 复式记账法,二、借贷记账法（一）借贷记账法的特点1、“借”、“贷”作为记账符号。2、每个账户都分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，借方在左，贷方在右。3、记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。经济业务活动发生后，用相等的金额一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户的贷方，记入借方账户与记入贷方账户的金额必然相等。4、账户的性质决定“借”“贷”的含义。对于资产、成本和费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少，余额一般在借方。对于负债、所有者权益和收入账户，贷方表示增加，借方表示减少，余额一般在贷方。,1.3 复式记账法,1.3 复式记账法,资产、费用增加（借方）,资产、费用减少（贷方）,负债、所有者权益、收入增加（贷方）,1,4,3,2,负债、所有者权益、收入减少（借方）,1.3 复式记账法,5、以“有借必有贷，借贷必相等”进行试算平衡（1）发生额试算平衡法一定时期内全部业务登记入账后，本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然恒等，由此可以检验本期发生额记录的正确性。其试算平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计,1.3 复式记账法,（2）余额试算平衡本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计必然恒等，由此检验本期账户记录的正确性，根据余额时间的不同，分为期初余额平衡法与期末余额平衡法。期初余额平衡法试算平衡公式：全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计期末余额平衡法试算平衡公式：全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计在实际工作中，通过编制“试算平衡表”进行余额试算平衡。,1.3 复式记账法,5.可以设置和运用双重性质的账户 在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户，如设置“待处理财产损益”“其他往来”“材料成本差异”等账户。双重性质账户，应根据其余额的方向来确定其性质。如其余额在借方则表示为资产类账户，如其余额在贷方则表示为权益类账户。,1.3 复式记账法,（二）借贷记账法的运用1会计分录是对每项经济业务指出其登记的账户方向和金额的一种记录，一笔会计分录包括三个要素：会计账户、借贷方向和金额。2 对应关系 指反映一笔经济业务时，所登记账户之间的相互依存关系，也可以表述为反映一笔经济业务时，账户间的应借、应贷关系。3 对应账户 存在着对应关系的账户称对应账户。,1.3 复式记账法,4简单分录和复合分录简单分录指经济业务发生以后，只有两个账户发生对应关系，即一借一贷。复合分录指经济业务发生后三个或三个以上的账户发生对应关系，即一借多贷、多贷一借、多贷多借。5 编制分录的逻辑思维过程第一步：确定经济业务涉及的会计科目（帐户）第二步：确定账户的性质（属于哪一类账户）第三步：确定账户金额的增加或减少第四步：根据第二第三步的判断确定借贷方向第五步：编制会计分录 以2003年12月31日该公司各账户余额为基础家乐商贸公司2004年1月份发生下列经济业务，编制相关的会计分录,1.3 复式记账法,1以2003年12月31日该公司各账户余额为基础家乐商贸公司2004年1月份发生下列经济业务，编制相关的会计分录业务1：1月5日，公司从甲批发部购入商品一批计30000元，货款尚未支付。,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,业务2：1月15日，公司开出支票80000元，以银行存款偿付应付账款。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,业务3：1月20日公司收到应收账款40000元，款已存入公司开户银行。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,注：实际工作中，借入短期借款应先记入银行存款，然后由银行存款再支付应付账款，本例仅阐述相关原理,业务4：1月25日公司向银行借入短期借款20000元，偿付应付账款。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,还应付20000,还应付20000,业务5：1月份家乐商贸公司销售商品取得销售收入100000元，款项存入银行。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,还应付20000,还应付20000,收入100000,银行100000,业务6：1月份家乐商贸公司销售商品的成本为56000。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,还应付20000,还应付20000,收入100000,银行100000,销售56000,销售56000,业务7：1月份家乐商贸公司发生广告费用24000元，公司办公费用10000，均由银行存款支付。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,还应付20000,还应付20000,收入100000,银行100000,销售56000,销售56000,银行24000,广告费24000,办公费10000,银行10000,业务8：将收入结转到“本年利润”。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,还应付20000,还应付20000,收入100000,银行100000,销售56000,销售56000,银行24000,广告费24000,办公费10000,银行10000,转利润100000,收入70000,业务9：将主营业务成本和营业费用结转到“本年利润”。思维过程：,1.3 复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,收欠款40000,还应付20000,还应付20000,收入100000,银行100000,销售56000,销售56000,银行24000,广告费24000,办公费10000,银行10000,转利润100000,收入100000,转利润56000,转利润10000,转利润24000,各种费用90000,业务10：计算结转利润，将利润转入“利润分配未分配利润”账户。思维过程：,1.3复式记账法,应付30000,购商品30000,还应付80000,还应付80000,收款40000,