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新办企业税收业务培训（个人所得税）,个人所得税基础知识,一、个人所得税一般政策介绍二、个人所得税税收优惠政策介绍三、个人所得税相关的征收管理,一、个人所得税一般政策介绍,个人所得税的征收依据是中华人民共和国个人所得税法，本法1980年实行后，经多次修正，相关的中华人民共和国个人所得税实施条例也经多次修改。,（一）代扣代缴单位的义务：,个人所得税法第八条规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 扣缴义务人依法履行代扣代缴税款时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。,手续费返还,根据京财预20021359号文件规定，目前，手续费返还经费已纳入财政预算管理，为了提高手续费返还效率，我局每年在年初三月底前统一办理上一年度及以前年度的手续费返还。,纳税人首先到主管税务所提出退税申请，填写 “退税申请表”一式三份，加盖企业公章，并附税收缴款书复印件。由税务所核对审批完毕后，交由财政统一返还。,手续费使用,个人所得税法第十一条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款, 付给百分之二的手续费。,根据国税发1995065号和1998107号文件规定，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但经税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。 根据财税字1994020号文件，第二条，第五款规定，个人取得的手续费暂免征收个人所得税。,（二）申报规定,个人所得税的申报方式主要分为两种：一种是扣缴义务人代扣税款之后向税务机关申报缴纳；二是纳税人自行向税务机关申报缴纳。,个人所得税法第九条规定：扣缴义务人每月所扣的税款, 自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月七日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。,强调：工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库, 并向税务机关报送纳税申报表。,个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。,对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳的税款 ,按年计算,由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。 纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的, 应当在取得每次所得后的七日内预缴,年度终了后三个内汇算清缴,多退少补。,（三）全员全额明细申报,根据北京市地方税务局个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法京地税个2006414号规定：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，,扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人(以下简称个人)的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。,扣缴义务人实施个人所得税全员全额扣缴申报，可采用以下申报方式：（一）网上电子申报方式。扣缴义务人利用全员全额申报软件将纳税义务人的有关扣缴信息通过电子申报网络，向主管税务机关办理个人所得税扣缴申报。,（二）上门自助申报方式。由税务机关征收管理部门提供装有全员全额申报软件的终端设备，扣缴义务人可通过磁盘导入或手工输入扣缴信息，实施个人所得税扣缴申报。,扣缴义务人在进行综合入库申报，缴纳税款后，应登陆北京市地方税务局网站：/,下载个人所得税明细申报软件,（四）完税证明,扣缴单位在正确进行全员全额明细申报的基础上，税务机关可为纳税人开具完税证明。1、直接为纳税人开具2、为单位职工集中开具完税证明3、年终一次性开具完税证明,个人所得税完税证明的开具，依据是扣缴纳税人的正确申报，全员全额明细申报与核心系统入库核对成功后才能开具。,（四）个人所得税的税目,1、工资、薪金所得；2、个体工商户生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得,5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经国务院、财政部门确定征税的其他所得,分税目介绍,1、工资薪金： 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（包括现金、实物、有价证券等）。,计算公式是：应纳税额=（收入额费用扣除额）适用税率速算扣除数,税率是九级超额累进税率：级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1 不超过500元的 5 0元2 超过500元至2,000元的部分 10 25元3 超过2,000元至5,000元的部分 15 125元4 超过5,000元至20,000元的部分 20 375元5 超过20,000元至40,000元的部分 25 1375元6 超过40,000元至60,000元的部分 30 3375元7 超过60,000元至80,000元的部分 35 6375元8 超过80,000元至100,000元的部分 40 10375元9 超过100,000元的部分 45 15375元,举例：某企业职业张某2010年2月取得工资4000元，由于临近春节，单位又为发放每名职工发放1000元购物卡一张，价值200元的洗浴用品一份。张某2月应交税款的计算：收入合计：4000+1000+200=5200（元）,应纳税所得额是5200-2000=3200（元）应纳税款是320015%-125=355（元）企业代扣税款后应于3月7日前为张某进行申报并缴纳税款，3月底前进行全员全额明细申报。,2、劳务报酬：是指个人独立从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,计算公式是：应纳税额=（每次收入额4000元）800元或（每次收入额4000元）（120%）适用税率速算扣除数,税率是：级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数1 不超过20000元 20 0元2 超过20000元至50000元 30 2000元3 超过50000元 40 7000元,举例：王教师利用业余时间一个月内分别在两个学校兼课，甲学校一个月内给了王教师1000元，乙学校给了900元，两个学校也分别按劳务报酬扣缴了40元和20元税款。王老师应该在次月自行再向税务机关进行合并申报。即（1000+900800）20%=220元，再补缴税款160元。,工资薪金与劳务报酬的区别：工资薪金所得不是从事独立个人劳务活动取得的报酬，而是雇主与雇员之间有稳定的，连续的劳务人事关系，如工资、薪金、年终加薪金、劳动分红、津贴、补贴等都属于工资薪金所得。而劳务报酬所得是指个人独立提供各项劳务取得的报酬，取得收入的个人不是雇员。,（1）两种关系所规范的内容不同劳动合同关系规定的是劳动者作为用人单位的一个成员，承担一定的工种或职务工作，遵守用人单位的内部劳动规则和其他规章制度。劳动合同应当具备以下条款期限、工作内容、劳动保护和劳动条件、报酬、纪律、合同终止条件、违反合同的责任等必备条款。,劳务合同关系规范的是一方提供劳务另一方给付报酬，提供劳务一方根据合同约定自主安排劳动活动。,（2）两种关系中双方所承担的责任和义务不同（承担职责、隶属关系）（3）两种关系中劳动者所享受的待遇不同（保险、福利待遇）（4）两种关系的法律性质不同。（劳动合同属于劳动法调整范畴，劳务报酬是依据经济法中合同法确立，属于民法和经济法调整范畴）,3、稿酬：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得每次收入不超过4000元的，减去费用800元；4000元以上的减去20%的费用，其余额才是应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。,计算公式是：应纳税额=（每次收入额4000元）800元或（每次收入额4000元）（120%）20%（130%）,例子：某纳税人为教育出版社编写并出版高三物理学习指南，取得收入5000元，其应缴纳多少个人所得税？5000（120%）20%（130%）=560元。,任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。,4、个体工商户生产经营所得 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；,个体工商户的生产、经营所得, 以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。适用5%-35%的超额累进税率。计算公式：应纳税额=（收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数,税率是：级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数1 不超过5000元的 5 02 超过5000元至10000元的部分 10 2503 超过10000元至30000元的部分 20 12504 超过30000元至50000元的部分 30 42505 超过50000元的部分 35 6750,目前个人独资合伙企业查帐征收的也适应5-35%的税率。 对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年(2000元/月)。,个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。,个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,5、对企事业单位承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。适用5%-35%的超额累进税率。,以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 减除必要费用，是指按月减除2000元。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,举例：王某承包一餐厅，承包期一年（20090101-20091231），根据承包协议，该纳税人缴纳一定费用后，经营成果归其所得，2009年末取得承包所得100000元，王某应缴纳多少个人所得税？,年应纳税所得额=100000-200012=76000（元）年应纳税额=7600035%-6750=19850元,6、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。,根据国税发1997198号文件规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。,股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。计算公式：应纳税额=每次收入额20%,7、财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,每次收入不超过4000元的，减去费用800元；4000元以上的减去20%的费用，其余额才是应纳税所得额，适用20%的比例税率。计算公式是：（每次收入额4000元）800元或（每次收入额4000元）（120%）20%,8、财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用20%的比例税率。合理费用是指卖出财产时按时规定支付的有关费用。,在计算征税时，准予扣除转让过程中按规定缴纳的税费。计算公式是：应纳税额=（转让财产收入财产原值合理费用）20%合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。,举例： 某人将自有机器一台，转让给另一个人，取得价款15000元，减除机器原值及同是发生的拆迁费、运输费8800元，其应缴纳多少个人所得税？应纳税额=（150008800）20%=1240元,9、偶然所得 是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。（含现金、实物、有价证券）计算公式为：应纳税额=应纳税所得额20%,10、特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,每次收入不超过4000元的，减去费用800元；4000元以上的减去20%的费用，其余额才是应纳税所得额，适用20%的比例税率。 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。,举例： 某作家将自己的一份手稿原件通过一家拍卖公司拍卖，取得收入50万元，该作家取得的拍卖收入应缴纳多少个人所得税？,作者将自己的文字作品手稿或复印件公开拍卖，不同于其他拍卖所得，按该项计税个税。应纳税额=500000（1-20%）20%=80000（元）,11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 是指在经济、生活中如出现上述十项应税项目以外的个人所得税需由国务院财政部门重新确认。这里所指的财政部门是指财政部和国家税务总局。 以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。,根据国税函200057号文件规定：对于部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照 “其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。,举例： 某企业举行新年招待会，座谈会后，对有业务往来的其他单位人员每人发放购物卡10000元，怎么计征税款？应纳税款=1000020%=2000元。,（五）可税前扣除免税项目,目前全国的费用扣除标准是2000元。附加减除费用是2800元。（外籍人，从境外取得工薪收入的享用）,还可以税前扣除的项目： 1、单位和个人按照国家规定，缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金 2、生育妇女按照县以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴。,3、政府特殊津贴、科学院士津贴、资深院士津贴。4、独生子女补贴（各5元/月）、托儿补助费（各40元/月）、差旅费津贴（按财务局标准）、误餐补助。,5、对企、事业单位未按市财政局京财行2000394号文件规定实行通讯制度改革，为个人手机（包括无线寻呼机）负担通讯费，区别情况征收个人所得税： A、单位为个人通讯工具(因公需要)负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。,B、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。,（六）现行政策,（一）全年一次性奖金全年一次性奖金是指： 行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。,上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,根据京地税个2005100号文件规定： 一个月内发放的全年一次性奖金、年终加薪等各项年度奖金，可合计作为一次收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税。,不同月份发放的全年一次性奖金、年终加薪等各项年度奖金，每一个纳税人在一个纳税年度内，只允许采用一次分解12个月确定税率的计税方法。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,具体办法是： 1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： （1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,举例： 某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金36000元，当月工资、薪金3500元，应如何计算个人所得税。 一、全年一次性奖金计税方法第一步：3600012=3000（元）第二步：3000元适用的工资、薪金所得税率为15%，速算扣除数为125元。,第三步：3600015%-125=5275（元）二、当月工资、薪金计税方法（3500-2000）10%-25=125（元）三、当月应纳个人所得税 5275+125=5400（元）,举例： 某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金20000元，当月工资、薪金1000元，应如何计算个人所得税。一、全年一次性奖金计税方法第一步：20000-（2000-1000）12=1583（元）第二步：1583元适用的工资、薪金所得税率为10%，速算扣除数为25元。,第三步：20000-（2000-1000）10%-25=1875（元）二、当月工资、薪金计税方法当月工资、薪金未达缴纳个人所得税标准，无需纳税。三、当月应纳个人所得税1875+0=1875（元）,二、优惠政策,捐赠：中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十四条规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,（社会团体系指：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。）有相关文件规定的可全额扣除,举例： 某演员参加演出取得劳务报酬所得10000元，取得收入后通过民政部门向残疾人福利基金会捐款5000元，该演员应缴纳个人所得税计算方法是：应纳税所得额=10000（120%）=8000元,捐赠允许扣除额=800030%=2400元应纳税额=（80002400）20%=1120元该纳税人应缴纳1120元个人所得税。,纳税人在享受捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料： 1、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料。,2、由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据（由中央和省级财政部门统一印制的）。,（二）再就业税收优惠政策1、自主择业的军队转业干部优惠政策2、随军家属就业个人所得税优惠政策3、城镇退役士兵自谋职业个人所得税优惠政策,（三）残疾人、烈属、孤老人员 1、个人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳税额减征50的个人所得税。 2、个人独立从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，按应纳税额减征100的个人所得税。,3、个人从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，在生产经营中需雇请雇员的，雇员中残疾人员比例为30以上的，按应纳税额减征100的个人所得税。,残疾、孤老人员和烈属人员的具体范围包括：（一）残疾人：是指视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、综合残疾和其他残疾的人员。（二）孤老人员：是指无劳动能力、无生活来源、无法定赡养义务人的老年人。（三）烈属：是指烈士的父母（抚养人）、配偶、子女、兄弟姐妹。,（一）对取得工资薪金所得的上述人员，由扣缴义务人到主管税务机关统一办理申请减征税款的事项。（二）对取得个体工商户生产经营所得的上述人员，自行到主管税务机关办理申请减征税款的事项。（三）对取得劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得的上述人员，应向扣缴义务人说明情况后，双方中任一方均可到主管税务机关办理申请减征税款的事项。,（四）对取得个体工商户生产经营所得的上述人员，税务机关正式批准减税后，如个体工商户经营执照发生变更，或雇佣人员中残疾人比例发生变更的，需在15个工作日内重新到主管税务机关办理审批手续。 （五）对取得工资薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得的上述人员，税务机关的正式批准减税跨年度长期有效。,申请减征个人所得税须向主管税务机关提供的书面资料 1.民政局、残联及其它有关部门核发的烈属、孤老人员和残疾人的有效证件或证明。2.北京市地方税务局减免税申请书。3.扣缴单位应将本单位享受减征工薪所得个人所得税的员工提供的有效证件及减征税款证明的复印件留存在本单位备查。,三、征收管理,个人独资、合伙企业投资者征