财务会计实务-031第三章第一讲应收账款

第三章 应收和预付款项,引例：长虹的应收账款危机,长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连续一段时间暴跌，损失133亿。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。应收账款居高不下，造成企业净资产虚化。可见应收账款是埋伏在企业身边的“定时炸弹”，对企业财务安全存在着隐患。,引例分析: “长虹事件”再一次说明加强应收账款管理的紧迫性。企业发生了应收账款后，会对企业产生一些负面影响。不合理应收账款的存在，会使营业周期延长，影响了企业资金循环，因此，企业应加强应收款项的管理与核算，及时收回货款，减少坏账损失的发生。,第二节应收票据,第一节应收账款,第三节预付及其他应收款,第四节应收款项减值,第一节 应收账款,一、应收账款概述,二、应收账款核算,一、应收账款概述,（一）应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及购货单位垫付的包装费、运杂费等。,请注意：应收账款的确认时间与收入的确认时间要一致，除销售商品、提供劳务等业务外，一般的债权不能通过该账户核算。,一、应收账款概述,（一 ）应收账款的确认,（一 ）应收账款的确认,（二）应收账款的计量,应收账款应当按其实际发生额记账。,商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响?,（二）应收账款的计量,1. 商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。,例：企业某件商品原价2000元（含税），8折销售，则实际售价为1600元。,（二）应收账款的计量,2. 现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示如:2/10、1/20、n/30,现金折扣账务处理的两种方法： 总价法 净价法,总价法入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用，记入“财务费用”账户。 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,（二）应收账款的计量,例：某企业赊销商品一批，商品标价10 000 元，增值税率为17，现金折扣条件为 2/10，N/20，给对方代垫运杂费300元。 则应收账款的入账金额为（ ）元。,（二）应收账款的计量,10 000,1 700,300,12 000,净价法在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。 客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。,（二）应收账款的计量,某企业赊销商品一批，商品标价10 000 元，增值税率为17，现金折扣条件为 2/10，N/20，给对方代垫运杂费300元。 则应收账款的入账金额为（ ）元。,（二）应收账款的计量,9800,1 666,294,11 760,为什么我国规定采用总价法，而不采用净价法？,税！,现金折扣为企业理财费用，不能抵扣收入。,（二）应收账款的计量,（二）应收账款的计量,表3-1 商业折扣与现金折扣比较表,商业折扣和现金折扣的比较，如表3-1所示。,（二）应收账款的计量,练习巩固,【例题判断题】某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20，增值税率为17，现金折扣条件为2/10，N/20。企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账金额为（ ）元。 A9 560 B9 360 C11 700 D11 900,答案 A,【例题多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣 正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等,练习巩固,练习巩固,【例题单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 正确答案D答案解析应确认的应收账款1 0001705 1 175（万元）,（一）账户设置,二、应收账款核算,余额：尚未收回的应收款,应收账款的收回确认的坏账损失,应收账款的增加,应收账款,资产类按对方单位名称设置明细账,当企业不设”预收账款”账户时，可以将预收的货款计入”应收账款”账户中。 此时，“应收账款”账户会有贷方余额，资产负债表中，反映到负债方。,二、应收账款核算,图3-1应收账款核算程序,二、应收账款核算,应交税费-应交增值税（销）,图3-1应收账款核算程序,二、应收账款核算,二、应收账款核算,例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。,二、应收账款核算,二、应收账款核算,借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,（1）办妥托收银行收款手续时：,二、应收账款核算,（3）如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：,借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,（2）收到货款时：,例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税金额60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。,二、应收账款核算,借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税 （销项税额）8 160,（1）销售时：,例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税金额60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。,二、应收账款核算,（2）收到货款时：,借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160,例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。,二、应收账款核算,借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税） 13 600,（1）办妥托收银行收款手续时：,二、应收账款核算,借：银行存款 91 728 财务费用 1 872 贷：应收账款华盛公司 93 600,（2）如在10天内收到货款时：,现金折扣=936002%=1872实收金额=93600-1872=91728,93 600,二、应收账款核算,借：银行存款 92 664 财务费用 936 贷：应收账款华盛公司 93 600,借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,（3）如在20天内收到货款时：,（4）如果在30天内付款：,现金折扣=936001%=936实收金额=93600-936=92664,93 600,【例3-4】甲企业2011年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。,二、应收账款核算,（1）借：应收账款A公司93 600 贷：主营业务收入80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600（2）借：银行存款 92 000财务费用1 600贷：应收账款93 600,二、应收账款核算,练习与巩固,【例题不定项】甲企业12月1日向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。,（1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣C.在确认销售商品收入时，应扣除商业折扣已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除商业折扣已发生的商业折扣,正确答案BC,练习与巩固,（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。A.确认收入时，应借记应收账款92 000元B.确认收入时，应借记应收账款93 600元 C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元D.确认收入时，应贷记主营