会计利润与纳税所得的差异分析.doc

.摘 要摘 要：新政策下企业会计利润与纳税所得差异加大，为了进一步理解其差异之处，本论文从不同方面，对会计利润与纳税所得的差异进行了分析与阐述。论文题目是会计利润与纳税所得的差异分析，全文共七部分：摘要、目录、引言、正文、结束语、致谢词、参考文献。正文部分又分三大章，第一章：会计利润与纳税所得的定义，这部分简单阐述了在定义上两者的差异。第二章：会计利润与纳税所得的差异与分析营业税差异解析，这部分主要以图表方式分别列举了营业税中会计利润与纳税所得的差异，而且举以实例，加以说明。第三章：会计利润与纳税所得的差异与分析企业所得税差异解析，差异最大的应属企业所得税，从收入到支出的确定，还有一些其他费用的扣除，在本文的的各个部分都有详细的分析与总结。这部分，以图表、对比、举例三种方式分别阐述了会计利润与纳税所得的差异与分析，分别对工资薪金、应付福利费、工会经费、职工教育经费、广告费（业务宣传费）、业务招待费这几个典型的项目着手，加以实例，进行分析与说明等等。关键字：会计利润 新税法 纳税所得 差异 分析目 录摘 要I目 录II引 言- 1 -1.会计利润与纳税所得额的定义- 2 -1.1会计利润- 2 -1.1.1会计利润定义与分析- 2 -1.2纳税所得额- 2 -1.2.1纳税所得额定义与分析- 2 -2.会计利润与纳税所得差异分析营业税差异解析- 3 -2.1 营业税的基本法规介绍- 3 -2.1.1税目、税率的规定- 3 -2.2 营业税会计利润与纳税所得的差异的计算- 3 -3.会计利润与纳税所得差异分析企业所得税差异解析- 6 -3.1 新会计准则与新税法下收入确认的差异- 6 -3.1.1两者规定上的差异及对比- 6 -3.2工资薪金支出、广告费（业务宣传费）、业务招待费等费用处理差异- 8 -3.2.1新会计制度与新税法有关扣除项的规定差异- 8 -3.2.2工资薪金支出处理上的差异- 8 -3.2.3职工工会经费、职工教育经费、和广告费（业务宣传费）、业务招待费处理差异- 10 -3.3其他各类项目的差异与分析- 11 -3.3.1会计长期借款利息资本化的差异- 11 -3.3.2支出项目扣除标准的差异- 12 -3.3.3筹建期间发生的开办费处理差异- 12 -结 语- 13 -致 谢- 14 -参 考 文 献- 15 -;.引 言众所周知，在会计实务工程中，会计人员主要依据企业会计准则进行会计处理，但也有例外的时候，最典型的情况即为企业申报纳税，此时必须依据税法的相关规定进行操作。为了适应日新月异的经济发展，同时也是为了尽快与国际会计准则相接轨，2006年2月财政部颁布了新的企业会计制度、新的会计准则以及有关衔接办法。与此同时，国家税务总局也发布了新的企业所得税税前扣除办法，以及企业投资、分立、合并的所得税问题的通知。一系列新政策的颁布与实施，企业会计制度与税法正逐步独立发挥出不同的职能作用，它将为规范我国会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业会计信息质量发挥重要作用，但是新政策下企业会计利润与纳税所得差异将进一步加大。为了今后更全面的理解现行企业会计准则与应纳税所得额的不同之处，顺利的进行企业纳税申报等税务方面的会计实务操作，本文从不同角度对会计利润与纳税所得做出分析，以便提高会计核算的质量，正常履行纳税人的义务。1.会计利润与纳税所得额的定义1.1会计利润1.1.1会计利润定义与分析会计利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计利润也就是账面利润，是公司在损益表中披露的利润。计算的基本方法是，按照实现原则确认企业在一定会计期内的收入，按照配比原则确定在同一期间内的费用成本，将收入与相关的费用成本相减，即为企业在这一会计期间的利润。可简单表示为：会计利润=收入-费用，分析会计利润有利于评价企业的盈利能力，有利于分析企业经营成果，有利于考核管理层的工作绩效。1.2纳税所得额1.2.1纳税所得额定义与分析应纳税所得额是指某应税项目的收入额减去税法规定的该项收入的费用减除标准后的余额。按照税法规定，中国境内企业，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的余额，为应纳税所得额。由于计算应纳税所得额是以企业每一纳税年度的收入总额为计算依据的，而各项收入又有其跨年度实现的客观情况，因此，为了准确确定在一个纳税年度内实现的收入额，税法规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。一般来说，我们研究会计利润与应纳税所得额的差异对象主要是营业税和企业所得税、个人所得税。而企业所得税、个人所得税为重点探讨对象。2.会计利润与纳税所得差异分析营业税差异解析2.1 营业税的基本法规介绍2.1.1税目、税率的规定税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 2.2 营业税会计利润与纳税所得的差异的计算 营业税的计算详见下表格：税 目营业额的差异及确定税 率备 注交通运输业以实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。3%自中华人民共和国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。建筑业1、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资和动力的价款在内；2、从事安装工程作业，凡安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内；3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，总承包人为分包价款的代扣代缴义务人。3%金融保险业金融机构贷款业务1、一般贷款业务以贷款利息收入（包括基准利率计算的利息及加息）为营业额。2、融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减去承租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算出本期营业额为计税依据乘以规定的税率计算应纳营业税额。金融经纪业务和其他金融业务以手续费（佣金）类的全部收入（包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得作任何扣除）为营业额乘以规定的税率计算应纳税额。5%邮电通信业1、邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，应计征营业税；为用户安装电话的业务属于“邮电通信业”税目的征收范围。2、电信局销售电话机、手机等用品属于增值税征税范围，应视同销售货物征收增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3）计算应缴营业税；而上网培训、饮料消费收入，则应分别按文化体育业和服务业计征营业税；非邮电部门经营时，则均应按服务业税率计征营业税。3% 案例2-1:电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询、点歌等业务，应认定168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于营业税税目注释规定的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税，而不属于“服务业咨询业”。文化体育业单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。单位和个人进行演出由他人售票，其应纳税额以售票者为扣缴人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的，应纳税额也以售票者为扣缴人。3%娱乐业经营额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。20%服务业纳税人从事各项服务也所取得的营业收入额。5%案例2-2：经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费及出租设备的残值，扣除设备价款后的余额，按“金融保险业”税目计算应纳营业税。转让无形资产、销售不动产应纳税额转让无形资产的计税营业额51.从事转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等项目，以取得的转让收入额为计税营业额。2.以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其无形资产的转让行为不征营业税。在投资后转让该股权时也不征收营业税。3.以地换房和以房换地（一方提供土地使用权；另一方提供资金，合作建房并按协议分配住房），以地换房的行为应按“转让无形资产”中的“转让土地使用权”项目征税，而以房换地行为，则按“销售不动产”项目征税。4.转让无形资产的同时发生的货物销售行为，按规定一并征收营业税。5%单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3.会计利润与纳税所得差异分析企业所得税差异解析由于税法与会计准则对收入与费用的的确认与计量存在差异，因此在计算企业应纳税所得额时，应当以会计利润为基础，按照税法的规定对会计利润进行纳税调整，从而计算出应纳税所得额，并按规定计算缴纳企业所得税。本文将会计利润与企业的应纳税所得额之间的差异称为纳税差异。新政策下企业会计利润与纳税所得差异加大，为了进一步分析其差异，全章共分三节，具体进行详细说明。3.1 新会计准则与新税法下收入确认的差异3.1.1两者规定上的差异及对比会计规定的收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股息收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。税法规定纳税人的收入总额包括：生产、经营收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入，其他收入等内容。总的来说，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类，分别看下它们在确认上的会计、税法规定差异：表 格：项 目会计收入的确定税法收入的确定差异对比解析备 注销 售 商 品新准则规定同时符合五个条件才确认收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。3、收入的金额能够可靠计量。4、相关经济利益很可能流入企业。5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证的当天确认。新准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质条件”；而税法侧重于货款的结算和发票的开具等“形式条件”。举例说明：按照会计的收入确认标准，售后回租实质上是一项融资行为，但在税法中不承认这种融资而视为销售业务，当企业已经具备了税法规定的收入确认条件就产生了纳税义务，不管会计上是否确认收入都要同时计算缴纳流转税和企业所得税。税法遵循确定性原则尽可能地避免人为调节计税依据的情形。提 供 劳 务一次就能完成的劳务，在劳务完成时即确认收入。需要较长的时间才能完成的劳务，可能会跨越一个会计年度，为了准确确定每一会计年度的收入及成本费用，准则规定，企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关的劳务收入。能可靠地估计的标准是同时满足四个条件： 1、收入的金额能够可靠计量。2、相关的经济利益很可能流入企业。3、交易的完工进度能够可靠确定交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。税法对劳务收入的确认却没有这么多出于谨慎性的考虑只要企业从事了劳务就必须确认收入。新会计准则对于提供劳务收入的确定注重劳务是否真正的完成，收入是否可以可靠的计量。而税务上没有这些谨慎性的规定，企业从事了劳务就成为了纳税义务人。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的将提供劳务的部分作为提供劳务处理：销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。这与新税法上混合销售的计税规定是一致的，全部收入将计征增值税。其 他利息收入、使用费收入和现金股利收入。新会计准则规定利息和使用费收入的确认原则为同时满足两个条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。税法规定利息收入分为企业存款利息、企业贷款利息和国债利息三种。对前两种均作为计税收入，但对国债利息收入免征企业所得税。对于利息收入、使用费收入和现金股利收入等，只要符合会计准则的相关规定，可以确认为收入，但税法中有优惠政策，对于国债利息收入免征企业所得税.3.2工资薪金支出、广告费（业务宣传费）、业务招待费等费用处理差异3.2.1新会计制度与新税法有关扣除项的规定差异新会计制度规定，企业按国家规定支付给本企业任职或与其有雇佣关系员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬可据实在相关科目核算中扣除。企业为销售产品的合理广告费（业务宣传费）支出可全额在费用中扣除。关于业务招待费，会计制度也明确规定可以全部扣除。我国税法规定准予扣除的基本原则：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。一般规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。3.2.2工资薪金支出处理上的差异 1、扣除项规定的差异（1）关于工资薪金扣除问题关于合理工资薪金问题的规定实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（2）关于职工福利费扣除问题新税法规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。2、关于工资及职工福利费核算问题新税法则规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的工资、薪金支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。案例3-1：某企业为一般纳税人，是一家主要从事水射流技术的推广应用与煤矿降尘产品的加工、销售、修理修配等业务的集体企业。（1）2009年取得销售收入470万；（2）销售成本280，其中业务招待费3万，销售费用50万，其中广告宣传费为35万，财务费用-5000元；（4）支付工资69万，支付福利费16万，工会经费1.7万，职工教育经费2万；（5）其他业务收入20万，其他业务支出17万；（6）取得净利润为54.8万。根据上述案例，进一步阐述、分析企业利润与应纳税所得额之间的差异。首先，阐述说明工资、薪金在会计、税法处理上的差异：工资在会计利润中为减除项，根据新会计准则的规定，工资可以全额扣除。税法中对工资也有规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的工资、薪金支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所以，本例题中列支的69万工资，符合税法中的扣除项，所以69万可以全额扣除。应付福利费在会计利润中也为减除项，与工资相同，应付福利费在会计利润中也为减除项，可以全额扣除。但是税法中规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。所以本例题中所列支的职工福利费可扣除额为：160.14=9.66 剩余部分6.34万为调增项，在计算所得税时不得扣除。3.2.3职工工会经费、职工教育经费、和广告费（业务宣传费）、业务招待费处理差异1、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分在以后纳税年度结转扣除。新税法强调可以扣除的工会经费和职工教育经费必须都是实际发生的支出。继续上述案例3-1，探讨一下工会经费、职工教育经费在会计、税法处理上的差异：会计利润中，工会经费按实际发生额扣除，但是税法规定企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。所以上述案例中可口出的工会经费为690.02=1.38.；会计利润中，职工教育经费按实际发生额扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分在以后纳税年度结转扣除。所以上述案例中可口出的工会经费为690.025=1.725；但是剩余的0.275万元可以在2010年度结转扣除。2、新税法对广告费与业务宣传费合并计算，不再分别按各自比例计算。根据新税法，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，文件第七条规定，实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。继续上述案例3-1，分析广告费与业务宣传费会计处理与税法扣除之间的差异：会计利润中，广告费与业务宣传费也可以全额扣除，但是税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，所以在税法中可以扣除的广告费与业务宣传费为：4700.15=70.5 ，而5070.5，所以在此部分广告费与业务宣传费可以全额扣除。3、新税法规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。简单说这就是孰低原则，两个标准，哪个低就扣除哪个。第一个标准是业务招待费实际发生额的60，第二个标准就是当年销售（营业）收入（即利润表第一行主营业务收入）的5。继续上述案例3-1，解析业务招待费会计处理与税法扣除之间的差异：会计利润中，业务招待费支出也可以全额扣除，但新税法规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。故，4700.005=2.35；30.6=1.8；1.82.35，所以就低原则，可扣除的业务招待费支出未1.8万，而剩余的1.2万为应纳说所得额的调增项。3.3其他各类项目的差异与分析3.3.1会计长期借款利息资本化的差异新会计制度规定，企业为购建固定资产而发生的借款费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化、记入固定资产的成本，在购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入财务费用。然而所得税税前扣除办法规定：为购置、建造和生产固定资产发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应将其资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除；纳税人即使是应资本化的借款费用，如果高于金融机构同期同类借款利息的部分，也不能予以资本化在当期扣除；企业长期购置的固定资产，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；企业某纳税年度发生的长期借款，没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。3.3.2支出项目扣除标准的差异按照新会计制度的规定，各项赞助支出、公益及救济性捐赠、罚款、没收财产损失、各项税收滞纳金、罚金、罚款均应记入“营业外支出”冲减当年收益。但按新所得税实施条例规定，公益及救济性捐赠在年应纳税所得额3以内的部分，准予扣除，超过部分不予扣除。3.3.3筹建期间发生的开办费处理差异新会计制度规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用即开办费，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营的当月一次计入当月损益。而所得税税前扣除办法规定，企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销扣除。结 语本文主要是围绕新的企业会计制度、新的会计准则以及有关衔接办法、新增的很多具体准则以及新的企业所得税税前扣除办法、等新颁布的规则的详细规定，进而分析了会计利润与应纳税所得额的差异，采用不同角度对此问题进行阐述和探讨。全文共三大章节，第一部分概述会计利润与应纳税所得额的定义，接下来的各部分分别介绍了营业税、企业所得税的会计利润与纳税所得额的差异。其中，营业税两部分之间的差异甚微，故列表阐述。差异较大的应属企业所得税，从收入到支出的确定，还有一些其他费用的扣除，在本文的的各个部分都有详细的分析与总结。虽然，由于会计制度的变革也必然会使企业会计利润和企业纳税所得之间产生新的差异。但是，在处理纳税所得与财务会计制度关系上，我国确立了“纳税调整体系”，即企业所得税法律、法规和政策（简称税法）有规定的，按税法规定执行，税法没有规定的一般按财务会计制度的规定执行。税法与会计制度不一致的，在计算缴纳企业所得税时，按照税法规定对企业利润进行调整。企业会计制度(以下简称会计制度)的颁布实施是我国会计制度改革和发展过程中的一件大事。它将为规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量发挥重要作用。致 谢 通过这一阶段