会计学原理编制会计账簿前的准备工作ppt课件.ppt

第八章编制报表前的准备工作 第一节编表前准备工作的意义和内容 一 编表前准备工作的意义为确保会计信息的真实完整 要以权责发生制为标准 对账簿记录中的有关收入 费用等账项进行调整 以便正确反映本期收入和费用 正确计算本期损益 同时必须运用财产清查这一专门方法 对各项财产物资 债权债务进行盘点和核对 二 编表前准备工作的内容1 期末账项调整 正确划分各期收入与费用 2 全面清查财产 核实债务 3 编制工作底稿4 对账 保证账证 账帐 账实相符 5 结账 正确结转各账户的本期发生额和余额 第二节期末账项调整 一 属于本期收入 尚未收到款项的账项调整 如应收金融机构的存款利息 应收销货款等 由于存款利息都是按季支付的 对于每个月的存款利息 需要采取按期估算的办法计入 财务费用 科目 先通过 应收利息 计入 收到计息单时再计入 银行存款 账户 对于财务费用可多退少补 借 应收利息贷 财务费用对于应收销货款通过 应收账款 科目核算 形成时核算 借 应收账款贷 主营业务收入 二 属于本期费用 尚未支付款项的账项调整 如应付金融机构的借款利息等由于借款利息也是按季支付 因此借款利息一般采取按期预提的办法核算 在受益期平均负担借款利息 需设置 财务费用 科目 按月计提当月利息 借 财务费用贷 应付利息支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 三 本期已收款 而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整 如预收的租金收入 租金可以按季 半年 年预收 但收入必须按月确认 所以 预收的租金通过 预收账款 科目核算 每月确认收入时再转入 其他业务收入 借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 其他业务收入 四 本期已付款 而不属于或不完全属于本期费用款项的账项调整 如固定资产折旧的计提 营业成本的结转 营业税金的计算缴纳 所得税的计算缴纳等 如应交的营业税等由于各种税金都是先计后交 对于应交的税金应通过 营业税金及附加 和 应交税费 科目核算 月末计算时 借 营业税金及附加贷 应交税费下月交纳时 借 应交税费贷 银行存款 第三节对账和结账 对账 是指会计核算中 对账簿记录所进行的核对工作 是保证账证相符 账账相符和账实相符的一项检查性工作 对账的内容 账证核对 账薄记录与有关凭证相核对 一般在日常记账时进行 账账核对 账薄之间有关指标进行核对 总账和明细账进行核对 通过编制试算平衡表完成 账实核对 对各种财产物资的账面余额与实存数进行核对 以确保财产的安全完整 结账 就是在把一定时期 月份 季度 年度 内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 结算各账簿的本期发生额和期末余额的工作 可分为月结 季结 年结 结账的程序和内容 1 结账前 将属于本期内发生的各项经济业务和应属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账 2 结账时 应结出各个科目的期末余额 第四节财产清查 一 财产清查通过实地盘点 核对账目来确定各项实物财产 货币资金和债权债务的实存数 将实存数与账面结存数进行核对 借以查明账实是否相等及账实不符的原因的一种会计核算专门方法 二 财产清查的意义1 确保会计核算资料的真实可靠2 健全实物财产的管理制度3 提高实物财产的使用效率4 保证结算制度的贯彻执行 三 财产清查的种类1 按照财产清查对象的范围分类全面清查局部清查2 按照财产清查的时间分类定期清查不定期清查3 按照财产清查的执行单位分类内部清查外部清查 四 财产清查的方法 一 财产清查的一般程序1 成立清查组织 2 业务工作准备 3 实施财产清查 二 财产清查的一般方法1 清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法2 清查财产物资金额的方法账面价值法 实存数量乘以账面单价来确定实存金额 评估确认法 根据资产评估的价值确认实存金额 协商议价法 利益相关方协商确定实存金额 查询核实法 根据查询结果来确定实存金额 五 财产清查的主要内容 一 实物财产的清查1 存货2 固定资产1 1确定存货账面结存数量的方法 1 永续盘存制 2 实地盘存制 又称账面盘存制 通过设置存货明细账 并根据会计凭证逐笔登记存货的收入数 增加 和支出数 减少 随时可结出存货结存数的一种方法 1 永续盘存制 发出存货价值 发出存货数量 存货单价期末账面结存额 期初账面结存额 本期收入存货额 本期发出存货额 2 实地盘存制 又称以存计耗之或以存计销制 是指在会计核算过程中 对于各种存货 平时只登记收入数 不登记其发出数 会计期末通过实地盘点确定实际盘存数 倒算出本期发出存货数量的一种方法 期末存货结存额 单位存货成本 期末存货盘点数量期末存货盘点数量 实地盘点数量 已提未销存货数量 已销未提存货数量本期减少存货额 期初账面结存额 本期存货增加额 期末存货结存额 例 A材料月初库存50 3日领用20 8日购进40 12日领用30 20日领用15 24日购进60 月末盘点实存80 8购进40 24购进60 永续盘存制 实地盘存制 30领用70 80 领用 50 40 60 80 70 3领用 2030 8购进40 70 12领用 3040 20领用 1525 24购进60 85 实存80 账存85 5 盘亏 1 2存货的清查方法 1 实地盘点法 2 技术推算法 1 3存货的清查及报告 1 如实记录 盘存单 2 填制 账存实存对比表 2 固定资产的清查实地盘点法固定资产盘盈盘亏报告单 二 货币资金的清查1 库存现金的清查 1 实地盘点法 2 填制 库存现金盘点表 2 银行存款的清查 1 银行存款日记账和银行对账单 2 对未达账项进行填制指由于企业与银行双方接收凭证的时间差造成一方已入账而另一方尚未入账的款项 3 编制 银行存款余额调节表 三 往来款项的清查 1 查询核实法 2 往来款项核对登记表 一 财产清查结果的处理内容盘盈实存数大于账存数盘亏实存数小于账存数毁损实存数虽与账存数相等 但实存的财产物资存在质量问题 无法按正常的财产物资使用 六财产清查的核算 财产清查核算应用的账户 待处理财产损溢性质 资产类 双重性质 用途 用来核算企业在财产清查业务中发生的尚未处理的财产损溢 结构 待处理财产损溢 处理完成后 该账户结平无余额 二 存货清查的会计处理 1 盘盈 A 调整账实相符借 存货 原材料 包装物等 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 B 经批准进行处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 2 盘亏 B 经批准进行处理借 管理费用 计量收发差错和管理不善等原因造成存货短缺 应先扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入管理费用 营业外支出 自然灾害造成的毁损 应先扣除处置收入 可收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入营业外支出 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 A 调整账实相符借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 存货 原材料 包装物等 三 固定资产清查的会计处理 B 经批准进行处理借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 以前年度损益调整 1 盘盈 A 调整账实相符借 固定资产 重置价值 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 重置价值 2 盘亏 B 经批准进行处理借 营业外支出其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 A 调整账实相符借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 净值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备贷 固定资产 原值 四 货币资金的清查 1 现金的清查会计处理 盘盈 发生盘盈时 调整账实相符 借 库存现金贷 待处理财产损溢 报请领导批准处理 借 待处理财产损溢贷 其他应收款营业外收入 盘亏 发生盘亏时 调整账实相符 借 待处理财产损溢贷 库存现金 报请领导批准处理 借 管理费用其他应收款贷 待处理财产损溢 2 银行存款的清查 1 未达账项 未达款项 2 未达账项的种类 3 对未达账项的处理 编制 银行存款调节表 BankReconciliation 银行存款余额调节表 练习 某企业2002年3月末银行存款账余额为324000元 银行转来的对账单的余额为368000元 经查 发现以下几笔业务为未达账项 1 企业收到A公司支付的材料款15000元已入账 尚未送存银行 2 企业开出一张支票支付前欠货款8000元 对方单位尚未将支票送存银行 3 企业销售产品一批 对方已将60000元款项通过银行划入 但企业尚未收到有关划款的通知 4 企业开出的汇票到期 银行已将9000元款项划出 企业尚未收到银行的付款通知单 答案 银行存款余额调节表 五 往来款项清查结果的会计处理 无法收回的应收账款 坏账准备借 坏帐准备贷 应收账款无法支付的应付账款 营业外收入借 应付账款贷 营业外收入 练习 某企业进行全面财产清查 发现以下情况 并做出相应的处理 要求编制会计分录 1 现金盘盈124元 经批准冲减管理费用 2 查明A材料盘亏50公斤 经查由于计量失误及自然损耗损失5公斤 有40公斤被盗 保险公司负责赔偿80 其余5公斤为潮湿报废 属于意外事故 该材料的单位价格为120元 3 盘盈一台车床 其重置完全价值为56000元 估计有八成新 做为营业外收入处理 4 盘盈B材料10公斤 单价5元 5 盘亏一项固定资产 账面原值为12000元 已提折旧65000元 答案 借 管理费用600其他应收款 保险公司3840营业外支出1560贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢6000 1 借 库存现金124贷 待处理财产损溢124 借 待处理财产损溢124贷 管理费用124 2 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢6000贷 原材料 A6000 借 营业外支出55000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢55000 3 借 固定资产44800贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢44800 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢44800贷 营业外收入44800 4 借 原材料 B50贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50贷 管理费用50 5 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢55000累计折旧65000贷 固定资产120000 练习 某企业2000年6月末银行存款账的余额为91770元 银行转来对账单余额为94320元 经核对 发现以下情况 1 银行代企业交电话费450元 转账通知尚未送达企业 2 企业月末开出一张1000元支票 持票人尚未送存银行 3 企业将一张转账支票2000元交存银行 银行尚未入账 4 企业委托银行代收货款4000元 银行已收款