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基础会计 第一节会计要素 一 概念会计要素是对会计对象具体内容的基本分类 第一节会计要素 会计要素是会计核算对象按经济特征的分类 资产负债企业会计要素分为所有者权益收入费用利润 六大类 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 一 反映财务状况的会计要素 1 资产 企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 例如 原材料 机器设备 现金等 资产的特征 一 由过去的交易或事项形成的 二 由企业拥有或控制的资源 资产的特征 三 资产预期会给企业带来经济利益 四 资产必须能够以货币计量 一 资产 1 资产的四层含义 1 资产从本质上讲是一种经济资源 具有有用性 预期会给企业带来经济利益 2 资产是由于过去的交易 事项所形成的 也就是说资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 3 资产是企业拥有或者控制的 拥有 指据有此项资源的所有权 控制 无所有权 但可自由支配 如融资租入固定资产 4 能够以货币计量例如 垄断占有的矿产资源思考问题 人力资源是不是资产 自然资源是不是资产 技术员是资产吗 我厂这口井是资产吗 我厂全靠它了 资产的分类 1 流动资产 2 长期股权投资 3 固定资产 4 无形资产 5 其他资产 资产的分类 我厂的电脑是什么资产啊 例如 小张开了一个 优雅文印社 其电脑 复印机 打印机为 固定资产 纸张等耗料为 流动资产 这个文印社有一项发明专利权 为 无形资产 1 流动资产 货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货 在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 货币资金 货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金 它可立即作为支付手段并被普通接受 因而最具有流动性 包括 库存现金 银行存款和其他货币资金 其他货币资金举例 信用卡存款 交易性金融资产 为了近期出售而持有的金融资产 主要是短期投资 2 负债 含义 过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 负债的基本含义 债务 我欠人的 二 负债 负债的分类 流动负债按偿付急缓程度分两大类 长期负债 是不是按期末的归还期限长短分的啊 负债的基本内容 负债要素构成图流动负债 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 其他应付款 应交税费 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 优雅文印社 在开张时 向银行借了1万元 借期1年 属于 短期借款 3 所有者权益 所有者的基本含义 投资者享有的权益 公式上 资产减负债后的余额即为所有者权益 所有者权益包括的基本内容 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 未分配利润 1 实收资本 投入资本 营业执照 注册资本 2 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失 主要包括资本溢价 股本溢价 和其他资本公积 例如外币资本折算差额 资本溢价 资本溢价是指企业在筹集资金的过程中 投资人的投入资本超过其注册资金的数额 如小张开的 方便你文印社 在开张时 除向银行借了1万元外 其余的4万元是由小张与小王两人各出2万元形成的 实收资本 小张2万元 实收资本 小王2万元 3 盈余公积 企业按规定从净利润中提取的企业积累资金 包括法定盈余公积 10 和任意盈余公积 4 未分配利润 未分配利润是指经过弥补亏损 提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后的剩余的利润 它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润 二 反映经营成果的会计要素 1 收入收入 企业在日常活动中形成 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 1 收入是日常活动中产生的 不是偶发的交易或事项 收入和利得的区别 一 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用二 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 收入和利得的区别 收入与利得的区别在于产生收益的业务性质 前者产生于企业的日常活动 比如主营业务 兼营业务等 后者产生于企业的非日常活动 比如处置固定资产 接受捐赠等 收入的特征 2 收入的形成总是伴随着企业资产的增加或者负债的减少 3 收入能导致所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括代收款项 收入的划分 一 主营业务收入如 销售产品 提供加工劳务等二 其他业务收入如 销售原材料 转让专利权 出租固定资产 包装物 提供运输劳务等 2 费用 费用是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者利润分配无关的经济利益的总流出 包括生产费用和期间费用 生产费用 分为直接生产费用和间接生产费用直接生产费用 直接材料 直接人工 商品进价 其他直接费用 生产费用 间接生产费用 制造费用 为组织和管理生产经营活动而发生的各项间接费用 例如 车间管理人员的工资 车间领用的原材料 期间费用 企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用 包括管理费用财务费用销售费用 3 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润 收入 费用 包含利得和损失 营业利润利润总额净利润 企业会计要素 第一 资产能够直接或间接地为企业带来经济利益 特点 第二 资产都是为企业所拥有或者控制的 或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的 第三 资产都是企业在过去发生的交易 事项中获得的 企业会计要素 企业会计要素 第一 负债是企业所承担的现时义务 特点 第二 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 第三 负债都是企业在过去发生的交易 事项中产生的 企业会计要素 企业会计要素 第一 所有者权益除非发生减资 清算 一般情况下不需要偿还 特点 第二 企业清算时 负债往往优先清偿 而所有者权益只有在清偿所有的负债之后 才返还给所有者 第三 所有者凭借其所有者权益能够分享利润并在一定情况下参与企业经营管理 而债权人不能参与利润分配和经营管理 企业会计要素 企业会计要素 第一 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 特点 第二 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 第三 收入将引起所有者权益的增加 第四 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或者客户代收的款项 企业会计要素 企业会计要素 第一 费用是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 特点 第二 费用可能表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 或者二者兼而有之 第三 费用将引起所有者权益的减少 企业会计要素 企业会计要素内容 资产 权益 收入 费用 利润 流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产及其他资产 负债 所有者权益 流动负债 非流动负债 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 生产费用 期间费用 销售费用 财务费用 管理费用 营业利润 净利润 利润总额 人工费 材料费 注意 学会计要弄清楚 资产与负债和所有者权益是一个事物的两个方面 文印社开业时现金5万元 实收资本4万元 短期借款1万元 第二节会计等式 一 会计基本等式最基本的会计等式主要有两个 一 反映财务状况的会计等式 静态会计等式 资产 权益 资产 负债十所有者权益 企业的家底 投资者投入的 向别人借的 同学入学时有如下财产 现金5000元谁给的 日常用品400元 父母给 3000爷爷给 1000向亲友借 1400 二 反映经营成果的会计等式 动态会计等式 也称为利润表会计等式 收入 费用 利润 它是从动态的角度来反映企业在一定时期内收入 费用与利润的恒等关系 二 会计等式的扩展 资产十费用 负债十所有者权益十收入 它表示企业在营运过程中的增值情况 收入是所有者权益的增加因素 费用是所有者权益的抵减因素 在会计期末结算时 将收入与费用配比 计算出利润 并进行利润分配 转入所有者权益中 三 经济业务对会计等式的影响 一 经济业务及类型经济业务也称为会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的 并能引起会计要素发生增减变化的事项 签订购货合同是经济业务吗 例1 企业向银行借入短期借款90000元 款项已存入银行 经济业务对会计等式有什么影响 例2 企业收到投资者投入的资金400000元 款项已存入银行 经济业务对会计等式的影响 例3 企业以银行存款30000元偿还银行的短期借款 经济业务对会计等式的影响 例4 假定企业根据有关规定以银行存款退还投资者的资本100000元 经济业务对会计等式的影响 所有者权益减少100000 资产减少100000 例5 企业以银行存款支付60000元购入生产产品用的材料 材料已验收入库 经济业务对会计等式的影响 例6 假定银行允许企业用暂时借入的30000元归还企业前欠的货款 经济业务对会计等式的影响 例6 假定银行允许企业用暂时借入的30000元归还企业前欠的货款 经济业务对会计等式的影响 例7 将50000元的盈余公积转增资本 经济业务对会计等式的影响 转增资本 转增资本就是增加实收资本 一般相当于注册资本 用什么转作实收资本呢 用盈余公积等 盈余公积 从净利润中提取出来的资金 用于积累 实收资本 投资者投入企业的资本 转增资本相当于投资者把自己投入资本所产生的盈余转作为投入企业的资本 资产 负债 所有者权益变动对会计等式的影响表 三 收入 费用变动对会计等式的影响 例8 企业出售产品取得销售收入10000元 款项已存入银行 经济业务对会计等式的影响 例9 企业计算出本月应付的水电费5000元 经济业务对会计等式的影响表 练习 一 齐鲁工厂本月发生下列经济业务 1 购买A材料一批 计价6000元 货款由银行存款中支付 并已验收入库 2 收到红星工厂所欠货款4700元 存入银行 3 收到国家投入全新的机器设备一台 价值34000元 练习 4 以银行存款2000元归还到期的银行借款 5 以现金预付职工出差费80元 6 从银行提取现金120元 7 齐鲁工厂经批准将其盈余公积3200元转增资本 练习 8 齐鲁工厂债权人同意将所欠货款10000元转作对本企业的投入资本 9 取得销售收入15000元 存入银行 10 齐鲁工厂计算出本月应支付经营管理人员的工资费用2000元 款项未付 11 从银行借款10000元 归还前欠货款 练习 12 收回A公司前欠货款50万元 存入银行 13 购买5万元商品 开出支票 用银行存款 支付4万元 其余暂欠 14 假定企业根据法律规定以银行存款退还投资者的资本100000元 15 收到出租包装物的押金100元 16 购买一项价值5万元的专利权 练习 17 预付黄河公司货款10万元 18 用现金支付本月电话费500元 19 开出支票购入国债10万元 20 缴纳税金3000元 要求 1 分析上述经济业务对会计等式 会计要素影响的类型 例如 1 资产内部一增一减 等式左边一增一减6000元 作业 二 大洋商店08年2月份发生的6笔经济业务列示在下列等式里 资产负债所有者权益银行存款 应收账款 存货 固定资产 应付账款 实收资本期初90005600108006600420027800业务一 1200 1200业务二 2000 2000业务三 3000 3000业务四 1000 1000业务五 3000 3000业务六 1000 2000 3000 要求 根据上述资料 说明该商店2月份发生的经济业务内容 三 华夏工厂2008年12月31日资产负债表见下表 资产负债表 单位 元 资产负债和所有者权益固定资产100000库存现金2000盈余公积20000银行存款40000库存商品10000短期借款30000资本公积14000应收账款8000专利权10000实收资本100000应付账款18000其他应收款2000原材料10000应交税金3000应收票据3000合计185000合计185000 要求 判断上述资产负债表排列是否正确 如不正确 请调整该表 并作出正确的资产负债表 注意 资产上下排列顺序 先流动资产 后其他资产 流动性强的排在前面 负债及所有者权益排列上下顺序 先负债后所有者权益 第三节会计科目 一 设置会计科目会计要素是对于会计核算对象的具体内容进行的分类 把会计要素进一步进行分类 其形成的项目就是会计科目 会计科目就是对会计核算对象的具体内容进行分类核算的项目 图书馆是如何快速寻找图书的 社科类 会计类 会计学 每一个会计科目名称下 都要有明确的含义 核算范围 二 企业常用会计科目的设置 企业会计科目分为资产 负债 共同 所有者权益 成本和损益六大类 共设置了65个总账科目 见教材 会计科目 参见教材 三 会计科目的分类 一 按经济内容主要分为五大类 资产 负债 所有者权益 成本 损益 还有共同类帐户 二 按提供指标的详细程度分类 分为总分类科目与明细分类科目明细分类科目又分为二级科目 子目 与三级科目 细目 第四节会计账户 会计科目 什么是会计帐户 根据会计科目开设具有一定的格式和结构反映会计要素增减变动结果的一种工具 要点 1 会计账户是会计账簿的基本要素 通过设置会计账户 可以对大量复杂的经济业务进行分类核算 从而提供不同性质和内容的会计信息 2 会计账户的基本结构有三个基本部分 即 增加 减少 余额 余额按照反映的时点不同 分为期初余额和期末余额 基本结构可用公式表示 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额每个会计账户的本期发生额与期末余额之间都存在上述关系 因此 会计账户的基本结构要素不外乎包括增加 减少和余额三个方面 3 会计科目是会计账户的名称 会计账户是会计科目的具体运用和会计登记的载体 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 说明登记账户的来源 依据 为以后查账提供便利 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以概括说明所记录经济业务的内容 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以填写经济业务引起会计要素增加 减少及变动的结果 通过账户记录可提供四个核算指标 上述四个核算指标间的关系是 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方 如果左方记增加 右方应记减少 如果右方记增加 左方应记减少 说明 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 期初 期末余额的方向与增加额的方向相同 说明 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容 即账户的性质而定 说明 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 三 帐户的分类 一 按经济内容分类 二 按用途和结构分 暂时不介绍 帐户按经济内容分类 1 权责发生制 收支分责 与收付实现制相对立的一种会计核算基础 1 定义 以权利的取得和责任的完成为基础 即权责关系 来确认收入的取得和费用的发生 会计确认和计量的原则 2 侧重于确定收入 费用的时点 凡是应属本期的收入和费用 不论其款项是否收到或付出 都作为本期的收入和费用处理 反之 凡不属于本期的收入和费用 即使款项在本期收到或付出 也不应作为本期的收入和费用处理 3 相关账户 应收 应付 预收 预付 3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元 销售产品 货款3000元暂未收到 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 例题 权责发生制是与收付实现制相对应的 若某企业年初一次性支付全年的报刊杂志费1200元 则权责发生制应分期确认支出 而收付实现制则一次性确认为年初月份的支出 2 配比原则 收支对口 1 定义 成本费用与其相关的收入相配合 2 包括两种配比 因果配比 适用于费用与收入具有直接关系的配比 如 产品或劳务的销售成本与产品销售收入 劳务收入的配比等 时间配比 适用于间接费用与收入具有间接关系的配比 如 期间费用与当期收入的配比 3 实际成本 历史成本 原则 先入为主 1 以实际发生成本为初始入账成本 2 以后发生减值应计提减值准备 受持续经营 货币计量前提的影响 4 划分收益性支出与资本性支出原则 泾渭分明 1 收益性支出的发生仅与本期收益有关 资本性支出的发生与本期及其他会计期间收益有关 2 实务上 记入当期损益表的支出 如销售费用 管理费用 财务费用的支出 为收益性支出 记入资产负债表的支出 如涉及固定资产 无形资产的支出 为资本性支出 划分收益性支出与资本性支出原则 例题 下列项目中 属于资本性支出的 A 购入办公用品B 发放职工工资C 购入设备D 偿还长期借款 5 谨慎性原则 慎重处理 1 一种核算风险的原则 目的使利润不虚夸 2 内容 预计可能发生的损失 而不预计可能发生的收益 宁可低估资产价值而不高估 宁可高估负债数额而不低估 3 应用举例 固定资产快速折旧 预计负债 不确认不确定性收入 例题 下列各项中不属于谨慎性原则要求的是 A 资产计价时从低B 利润估计时从高C 不预计任何可能发生的收益D 负债估计时从高 6 重要性原则 分清重轻急缓 1 按会计事项轻重区别核算的原则 重要事项 分别核算 分项反映 次要事项 简化核算 合并反映 重要性原则 平行登记 平等登记是指在经济业务发生后 以会计凭证为依据 一方面要在有关的总分类账户进行总括登记 另一方面在所属的总分类账户的明细分类账户进行详细登记 通过总分类账和明细分类账的平等登记 期末进行相互核对 可以及时发现错账 予以更正 以保证账簿记录的准确性 平行登记的要点 记账的时期相同 记账的方向相同 记账的金额相等 记账的原始依据相同 例题 选择题 1 下列各种方法 属于会计核算方法的是 A 填制和审核凭证B 登记会计账簿C 成本计算D 编制财务预算 2 下列属于流动资产的是 A 货币资金B 交易性金融资产C 应收票据D 预付账款 3 下列属于存货的是 A 原材料B 在产品C 库存商品D 包装物 4 下列属于负债的是 A 银行冻结财产B 预计负债C 应付债券D 长期应付款 5 会计的基本职能是 A 记录和计算B 考核收支C 核算和监督D 分析和考核6 企业以银行存款偿还所欠购货款 属于 类型变化业务 A 资产项目之间此增彼减B 权益项目之间此增彼减C 资产项目和权益项目同增D 资产项目和权益项目同减 7 下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有 A 收到应收账款存入银行B 从银行取得借款存入银行C 收到投资者以固定资产所进行的投资D 以银行存款偿还应付账款 8 企业3月末的资产总额为200万元 4月1日发生下列三笔业务 取得短期借款5万元存入银行 收回应收账款2万元存入银行 用银行存款偿还前欠货款2万元 这些业务发生后 该企业的资产总额应为 A 209万元B 207万元C 205万元D 203万元 9 下列属于资产要素项目的有 A 应收账款B 预收账款C 实收资本D 主营业务成本10 下列项目属于流动负债的有 A 预付账款B 短期借款C 应付债券D 盈余公积 11 下列支出用于资本性支出的是 A 固定资产日常修理费B 水电费C 购入机器设备的支出D 生产工人工资12 下列经济活动中 引起资产和负债同时减少的是 A 以银行存款偿付前欠货款B 以现金支付办公费用C 购买材料货款尚未支付D 收回应收账款 13 下列各项中 属于企业的主营业务收入的是 A 销售商品收入B 材料销售收入C 转让无形资产使用权收入D 包装物出租收入 14 下列各项中 属于流动负债的有 A 应付债券B 预付账款C 应付账款D 预收账款15 下列经济业务事项中 不需要进行会计核算的是 A 从银行提取现金B 签订销售合同C 收取销售定金D 结算销售货款 16 下列会计科目属于成本类的科目是 A 原材料B 库存商品C 财务费用D 生产成本 17 下列经济业务中 不会发生 A 资产增加 权益增加 B 资产减少 权益增加 C 权益不变 资产有增有减 D 资产不变 权益有增有减 18 下列项目中 不属于资产要素的是 A 应收账款B 预收账款C 债权D 专利权 19 下列项目中 不属于收入范围的是 A 商品销售收入B 劳务收入C 租金收入D 代收款项 20 在下列组织中 可以作为会计主体的是 A 事业单位B 分公司C 生产车间D 销售部门 21 在复式记账法下 对每项经济业务都可以以相等的金额 在 A