会计学2019-9-6-应收及预付款项)ppt课件.ppt

第三章应收及预付款项 第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款第四节其他应收款 第一节应收票据 教学目的 通过本节学习了解应收票据的含义 种类 票据贴现的有关概念 理解应收票据计价 应收票据的到期日确定 掌握应收票据的核算 票据贴现金额的计算及其帐务处理 第一节应收票据 教学重点和难点 1 应收票据的含义及种类2 应收票据的帐务处理3 应收票据贴现额的计算及其帐务处理 本节教学内容 一 应收票据的确认 一 定义 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票 二 应收票据分类 1 按承兑人不同分 商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 按是否带息分 带息和不带息票据 本节教学内容 二 应收票据计价收款人实际收到票据时 无论带息还是不带息都应按票据的面值入账 但对于带息票据 按照现行制度规定 应于期末 中期期末和年度终了 按应收票据的面值和票面利率计提利息 计提的应收利息应增加应收票据的帐面余额 本节教学内容 三 应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定有两种方式 按月计算和按日计算 本节教学内容 一 按月计算应以到期月份与出票日同一天为票据到期日 如 4月15号签发的三个月票据 到期日应为7月15日 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 与此同时 计算利息的利率 要换算成月利率 本节教学内容 二 按日计算 应以出票日起按实际经过天数扣足为算 习惯上 出票日和到期日只算一天 算头不算尾 如5月15日签发的90天期票据 到期日为8月13日 90天 5月份剩余天数 6月份实有天数 7月份实有天数 90天 31天 15 30 31 13天 本节教学内容 四 应收票据的帐务处理 一 应设置账户为了反映商业汇票的取得和收回情况 应设置 应收票据 账户进行核算 应设置的主要账户及其核算内容 借应收票据贷 开出或收到购货方开出的商业汇票 收到到期的商业汇票或贴现的数额 尚未到期的应收票据 资产类账户 债权 本节教学内容 二 账务处理 1 不带息票据的帐务处理 1 收到票据时 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 本节教学内容 2 票据到期 受到票据款借 银行存款贷 应收票据 3 若票据到期 付款方无理付款 则转为应收帐款借 应收账款贷 应收票据 例 A企业销售一批产品给B公司 货已发出 货款50000元 增值税8500元 B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面额58500元 1 收到票据借 应收票据58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税8500 2 票据到期借 银行存款58500贷 应收票据585003 若票据到期 B公司无力还款 借 应收账款58500贷 应收票据58500 本节教学内容 2 带息票据的帐务处理 1 收到票据时借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 增 销 本节教学内容 2 期末计提利息时借 应收票据贷 财务费用 3 票据到期 收到票据款借 银行存款贷 应收票据 本节教学内容 例 某企业2009年9月1日销售一批产品给A公司 发票上注明的销售收入为100000元 增值税为17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率为10 1 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000 本节教学内容 2 带息应收票据在期末时应计提利息 增加应收票据的账面价值 同时计入财务费用 年末应计提利息 117000 10 4 12 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900 本节教学内容 3 票据到期收回货款票据到期值 117000 1 10 12 6 122850 元 借 银行存款122850贷 应收票据120900财务费用1950 学生练习 票据贴现值的计算 1 98年5月2日 企业持一张出票日期为3月23日 期限6个月 面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现 银行贴现率为10 计算贴现天数 贴现息 贴现值 贴现天数 30 30 31 31 22 144 天 贴现息 100000 10 360 144 4000 元 贴现净额 100000 4000 96000 元 本节教学内容 五 应收票据贴现企业持有的商业汇票在到期前 如果需要提前取得资金 可将未到期的商业汇票向银行申请贴现 所谓 贴现 是指票据持有人将票据背书转让给银行 银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后 将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 背书的应收票据就是该项贷款的担保品 本节教学内容 贴现及贴现值计算 转让给银行 计算应收票据的到期值 不带息应收票据的到期值 应收票据面值带息票据的到期值 应收票据面值 到期利息 应收票据面值 1 票面年利率 票据期限 计算贴现天数 从贴现日算至到期日 算头不算尾或算尾不算头 本节教学内容 贴现及贴现值计算 转让给银行 计算贴现息 贴现息 票据到期值 日贴现利率 贴现天数 计算贴现值 贴现值 票据到期值 贴现息 本节教学内容 票据贴现值的计算 1 09年5月2日 企业持一张出票日期为3月23日 期限6个月 面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现 银行贴现率为10 计算贴现天数 贴现息 贴现值 贴现天数 30 30 31 31 22 144 天 贴现息 100000 10 360 144 4000 元 贴现净额 100000 4000 96000 元 帐务处理 企业持未到期的不带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 银行存款财务费用 贴现息贷 应收票据 按贴现息 按应收票据的面值 帐务处理 企业持未到期的带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 银行存款贷 应收票据财务费用 贴现息借或贷 财务费用 按贴现息 按应收票据的账面余额 帐务处理 商业承兑汇票到期 若付款人无力支付票款 贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业 收回票款 贴现企业向贴现银行偿付票款时 按票据到期值 借 应收账款 单位贷 银行存款 帐务处理 如果贴现企业的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理 则贴现企业按票据到期值 借 应收账款 单位贷 短期借款 本节教学内容 2 某企业09年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现 该票据是4月30日开出 面值20000元 票面利率9 期限5个月的带息票据 贴现率为10 1 收到贴现款时 先计算再做分录 2 贴现票据到期时 承兑人无力支付 贴现企业存款不足 本节教学内容 1 收到贴现款时 贴现天数 9 31 31 29 100 天 票据到期值 20000 1 9 12 5 20750 元 贴现息 20750 10 360 100 576 39 元 贴现值 20750 576 39 20173 61 元 借 银行存款20173 61贷 应收票据20000财务费用173 61 本节教学内容 2 贴现票据到期时 假设票据到期时 承兑人无力支付 借 应收账款20750贷 银行存款20750 假设票据到期时 贴现企业银行存款不足 借 应收账款20750贷 短期借款20750 例 甲公司于 月 日收到已公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72 000元 该票据面值为72 000元 年利率9 60天期 12月20日甲公司将该票据向银行贴现 年贴现率6 1月25日该票据到期 已公司无力支付款项 甲公司将款项支付给银行 试作11月26日 12月20日及票据到期遭到拒付分录 到期值73080 贴现息438 48 贴现额72 641 52 例 1 月 日 收到票据时借 应收票据 贷 应收账款 例 2 月 日 票据贴现时票据到期值 贴现息 贴现额 借 银行存款 贷 应收票据 财务费用 例 3 月 日 票据到期 遭到拒付借 应收账款 贷 银行存款 第二节应收账款 一 应收账款的范围二 应收账款的入账时间三 应收账款的入账价值四 应收账款的会计处理 一 应收账款的范围 应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利 它代表企业未来经济利益的权利 其核算的范围是 应收账款是企业因销售活动引起的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是企业应收客户的款项 不包括企业付出的各类存出保证金 二 应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的 因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的 它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定 具体确定方法 将在本书收入部分阐述 三 应收账款的入账价值 应收账款的入账价值 发票金额 代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中 由于存在商业折扣 现金折扣等 使商品交易的价格发生变动 从而影响应收账款入账价值的确定 商业折扣 现金折扣 商业折扣 商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额 是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠 通常以百分比来表示 如5 10 等 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账 例 某企业出售一批钢材 货品价目单上的价格为 每吨10000元 50吨 100吨 给予5 的商业折扣 100吨 500吨 给予10 的商业折扣 500吨以上给予15 的商业折扣 假如甲客户购买了100吨 其发票金额计算如下 货品价目单上的售价 100吨 10000元 1 000 000扣减商业折扣10 100 000发票金额900 000 现金折扣 现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠 现金折扣对于销货企业来讲 称为销货折扣 对于购货企业来讲 称为购货折扣 现金折扣通常表达为 2 10 1 20 N 30 这些符号的经济含义是 客户10天内付款给予2 的折扣 20天内付款给予1 的折扣 30天内全价付款 按照我国会计制度的规定 应收账款和销货收入应以总额入账 即采用总价法 在销售业务发生时 应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认 也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出 销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用 计入当期损失 四 应收账款的会计处理 在没有商业折扣的情况下 在有商业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下 在没有商业折扣的情况下 例 某企业销售给甲企业产品一批 货款100000元 增值税专用发票上开具的增值税额为17000元 同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元 款项尚未收到 则企业应作如下会计分录 借 应收账款 甲企业119 000贷 主营业务收入100 000应交税金 应交增值税 销项税额 17 000银行存款2 000 在有商业折扣的情况下 例 某企业销售给乙企业产品一批 按价目表上的货款金额为50000元 给乙企业的商业折扣为5 适用增值税率为17 开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元 以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元 款项尚未收到 则企业应作如下会计分录 借 应收账款 乙企业56 575贷 主营业务收入47 500应交税金 应交增值税 销项税额 8 075银行存款1 000 在有现金折扣的情况下 例 某企业销售给丙企业产品一批 价目单上标明的货款为100000元 商业折扣为10 开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元 以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元 规定的付款条件为2 10 1 20 n 30 某企业应作如下会计分录 销售发生时 企业根据有关销货发票 作会计分录为 借 应收账款 丙企业107 300贷 主营业务收入90 000应交税金 应交增值税 销项税额 15 300银行存款2 000 在有现金折扣的情况下 若丙企业于10天内付款时 享受现金折扣2146元 107300 2 2146元 应作会计分录 借 银行存款105 154财务费用2 146贷 应收账款 丙企业107 300 在有现金折扣的情况下 若丙企业超过10天付款 则无现金折扣 应作会计分录 借 银行存款107 300贷 应收账款 丙企业107 300 若丙企业于20天内付款时 享受现金折扣1073元 107300 1 1073元 应作会计分录 借 银行存款106 227财务费用1 073贷 应收账款 丙企业107 300 应收账款减值的核算 一 坏账损失及其确认 一 坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项 因此而导致的经济损失则为坏账损失 应收账款减值的核算 二 坏账损失的确认 1 当年发生的应收款项 2 计划对应收款项进行重组 3 与关联方发生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 不能全额计提坏账准备 应收账款减值的核算 二 坏账损失的确认 1 债务单位撤消 破产 2 债务单位资不抵债或现金流量严重不足 3 发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务 4 应收款项逾期3年以上等 计提全额坏账准备 应收账款减值的核算 发生坏账对企业而言是损失 企业应如何弥补 根据确认坏账损失的时间不同 有两种处理方法 直接转销法 备抵法 我国会计准则规定 采用备抵法 备抵法 备抵法 是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法 企业应定期或至少于每年年度终了 对应收账款进行全面检查 预计各项应收款项可能发生的坏账 对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备 备抵法的优点 预计不能收回的坏账及时计入当期费用 避免虚增利润 在报表上列示应收账款净额 能真实反映企业的财务状况 使 应收账款 账户反映企业实际占用资金的情况 账户 坏账准备 是 应收账款 的备抵账户 账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备 备抵法 1 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 有四种 账龄分析法应收款项余额百分比法销货百分比法个别认定法 2 坏账损失的确认 计入 资产减值损失 账龄分析法 案例1 集宏公司2008年12月31日应收款项的账龄及估计的坏账损失如表 应收账款账龄应收账款金额估计损失 估计损失金额1年以内60000530001 2年后400001040002 3年后300003090003 4年后1000010010000合设 2008年末前 坏账准备 贷方余额为 24000 应收账款余额百分比法 1 概念 是根据会计期末应收款的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 案例2 集宏公司从2006年开始计提坏账准备 2006年末应收款项的余额为1200000元 估计的坏账准备率为5 则2006年末应计提的坏账准备 销货百分比法 1 概念 是以当年赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法 案例3 甲企业2007年度赊销金额为900000元 根据以往经验 估计坏账损失率为5 应收账款减值的核算 二 坏账损失的核算 坏账准备可按以下计算公式计算 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额 坏账准备 账户的贷方余额 坏账准备 账户的借方余额 例题 1 某企业年末应收账款余额为500000元 坏账准备 账户余额为贷方1000元 按4 提取坏账准备 则应补提坏账准备 A 1000元B 2000元C 3000元D 4000元答案 A 例题 1 某企业年末应收账款余额为500000元 坏账准备 账户余额为借方1000元 按4 提取坏账准备 则应补提坏账准备 A 1000元B 2000元C 3000元D 4000元答案 C 二 坏账损失的核算 1 企业计提坏账准备时 按应减记的金额冲减多计提的坏账准备时 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 二 坏账损失的核算 2 发生坏账损失时 借 坏账准备贷 应收账款 二 坏账损失的核算 3 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借 应收账款贷 坏账准备 借 银行存款贷 应收账款 同时 学生练习 例 A公司年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款1300000元 期末计提坏账时 1000000 3 3000 元 借 资产减值损失 提取坏账准备3000贷 坏账准备3000 第二年账务处理 A 转销坏账时 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000应收账款 乙单位5000B 年末计提坏账准备时 1200000 3 3000 6600 元 借 资产减值损失 提取坏账准备6600贷 坏账准备6600 第三年账务处理 A 上年冲销的坏账收回时 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000B 年末计提坏账准备时 1300000 3 8600 4700 元 冲销 借 坏账准备4700贷 资产减值损失 提取的坏账准备4700 预付帐款的核算 1 含义 企业按合同规定预付给供货单位的款项 属暂付款 2 与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 预付帐款的核算 3 科目设置 预付账款 某单位 资产类 注 预付款项不多的企业 也可直接计入 应付账款 的借方 而不设 预付账款 预付帐款的核算 按照现行制度规定 预付款项情况不多的企业 也可以将预付款项直接计入 应付账款 账户的借方 不设 预付账款 账户 但在期末编制会计报表时 需要对 应付账款 的明细账进行分析 分别填列 应付账款 和 预付账款 项目 预付账款的账务处理 预付货款时 按实际预付金额 借 预付账款贷 银行存款收到预购的物资时 根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额 借 在途物资 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 预付账款的账务处理 补付货款时 借 预付账款贷 银行存款退回多付款时 借 银行存款贷 预付账款 预付账款的账务处理 验收入库借 原材料 库存商品 贷 在途物资 材料采购 预付账款的账务处理 举例 A企业2009年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30000元 8月6日收到甲商品 增值税专用发票注明货款40000元 增值税6800元 当即开出支票补付16800元 应编制会计分录为 5月6日预付账款时借 预付账款30000贷 银行存款30000 预付账款的账务处理 8月6日收到甲商品时 借 材料采购 甲商品40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 预付账款46800补付时 借 预付账款16800贷 银行存款16800 预付账款的账务处理 验收入库借 原材料 库存商品 40000贷 在途物资 材料采购 40000 预付账款的账务处理 预付账款不得计提坏账准备 但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质 或者供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并按其他应收款计提坏账准备 借 其他应收款 预付账款转入货 预付账款 练习 案例 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 其他应收款的核算 其他应收款是指企业除存出保证金 买入返售金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 其他应收款的核算 备用金 备用金是指为了减少财务部门对零星开支的审批 领用 报销等工作量 满足企业内部各部门和职工个人生产经营活