税种政策剖析与稽查应对昆明济南班.ppt

税收政策剖析与稽查应对专题王越 盐河畔 手Q657585086 2020 3 26 2 作者简介 王越 先后就职于江苏涟水县地税局 海南洋浦经济开发区税务局 辽宁大连地税局 现供职于江苏南通市地方税务局政策法规处 历经征收 管理 税政 稽查 法规岗位 平时认真工作 闲时出门培训 2020 3 26 3 楔子 某房地产企业售房后回租 支付业主租金10万 出租收入100万 营业税 100 10 5 4 5万 房产税 100 12 12万 请问1 上述税种处理是否正确 2 税务局会如何处理 2020 3 26 4 交通运输业与建筑业脱地入国 营业税暂行条例 第五条规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 但是 下列情形除外 一 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 二 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 三 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 四 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 五 国务院财政 税务主管部门规定的其他情形 2020 3 26 5 税与赋 税 左为禾 右为兑 体现了社会主义税收取之于用之于民的本质 赋 左为钱 右为抢 体现了税收强制性 无偿性的本质 税务局懂 企业不懂 税务局懂 企业懂税务局不懂 企业也不懂 税务局不懂 企业懂 唯一的机会 2020 3 26 6 增值税案例精编 讲解增值税要点 纳税人 税率 进项税额 混合销售 兼营 价外费用 纳税义务发生时间 抵扣凭证等等 2020 3 26 7 企税 增税纳税人之别 我公司是一家水泥生产企业 并有一独立核算的从事运输业务的分支机构 在地税部门领有运输发票 现我公司销售水泥并由我公司分支机构负责运输 请问上述业务如何征税 如何开具发票 营业税细则第十条规定 除本细则第十一条 第十二条的规定外 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币 货物或者其他经济利益的单位 但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构 2020 3 26 8 详解 运输队既领取了发票 办理税务登记证 地税营业税纳税人 水泥厂销售水泥 开增票 交增税 运输队提供运力 开交票 交营税 不属于混合销售 实质是兼营 企业所得税纳税人是法人税制 但流转税纳税人不是法人税制 2020 3 26 9 巩固一下 独立核算的总分公司 总公司向分公司调拨机器设备 是否缴纳增值税 根据 增值税暂行条例实施细则 第四条三款规定 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 统一核算的机构之间调拨货物用于销售尚且要视同销售 独立核算的总分公司调拨机器设备也应当作销售处理 申报缴纳增值税 2020 3 26 10 统一核算的纳税人可以选择 财税字 1997 97号 对跨地区经营的直营连锁企业 即连锁店的门店均由总部全资或控股开设 在总部领导下统一经营的连锁企业 凡按照国内贸易部 连锁店经营管理规范意见 内贸政体法字 1997 第24号 的要求 采取微机联网 实行统一采购配送商品 统一核算 统一规范化管理和经营 并符合以下条件的 可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税 国税发 1998 137号 向购货方开票收款 筹划节点 可以利用该文件 但应当因地制宜 比如有的分店所在地会有相应财政返还 则选择就地纳税 2020 3 26 11 进项税额 运费 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第一条一款规定 1 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 根据规定 增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 准予抵扣的运费结算单据 普通发票 是指国营铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 2 准予计算进项税额扣除的货运发票 其发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运输单价 运费金额等项目的填写必须齐全 与购货发票上所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣 2020 3 26 12 可不填列的还包括汇总发票 国家税务总局关于新版公路内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知 国税发 2007 101号 文件规定 一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时 国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一发票有关问题的通知 国税发 2006 67号 第五条第 五 款规定的 运输项目及金额 栏的填开内容中 运价 和 里程 两项内容可不填列 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票 仅指本通知规定的 发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运费金额等项目填写必须齐全 与货运发票上所列的有关项目必须相符 否则 不予抵扣 2020 3 26 13 此仓库到彼仓库的运费 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令第538号 四 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率 2020 3 26 14 运费发票填开注意点 国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一发票有关问题的通知 国税发 2006 67号 第五条第 五 款规定的 运输项目及金额 栏的填开内容中 运价 和 里程 两项内容可不填列 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票 仅指本通知规定的 发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运费金额等项目填写必须齐全 与货运发票上所列的有关项目必须相符 否则 不予抵扣 2020 3 26 15 小件货物快运运单 国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知国税函 2003 970号二 中国铁路包裹快运公司 简称中铁快运 为客户提供运输劳务 属于铁路运输企业 因此 对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的 中国铁路小件货物快运运单 列明的铁路快运包干费 超重费 到付运费和转运费 可按7 的扣除率计算抵扣进项税额 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 不得计算抵扣进项税额 2020 3 26 16 代购方式的谨慎使用 我公司资本性投资项目 拟采取总承包方式 在项目概算中的设备及主材 非用于建筑物和构筑物项目 如由总包方采购 其给我单位的开具增值税发票是否可以抵扣 如不能 经三方协商 第三方为设备制造商 是否可以将设备发票直接开给我单位进行抵扣 根据 财政部 国家税务总局关于增值税 营业税若干政策规定的通知 财税字 1994 026号 文件第五条规定 代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均征收增值税 一 受托方不垫付资金 二 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 三 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 与委托方结算贷款 并另外收取手续费 因此你公司如采用的是代购方式 则由设备制造商开具增值税专用发票 按发票载明进项税额予以抵扣 如果非代购方式 则由总承包方开具增值税专用发票 按发票载明进项税额予以抵扣 问题是总承包方未必是一般纳税人 而设备制造商一般为一般纳税人 2020 3 26 17 进项税额转出 我们企业是高新技术企业 企业进行研究开发活动会消耗一些原材料 这些消耗的原料所包含的增值税进项税额是否则需要转出 为什么 答 根据 增值税暂行条例 国务院令第538号 第十条规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 企业进行研究开发活动所消耗的原材料一般而言并没有用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费 不需要进项税额转出 如果研发形成的专利权 非专利技术所有权转移 属于营业税 转让无形资产 税目 则相应进项税额应作进项转出处理 非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 2020 3 26 18 物资流与资金流的高度统一 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第一条第 三 项规定 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 2020 3 26 19 特殊情形须总局审批 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复文号 国税函 2006 1211号对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票 由总公司统一支付货款 造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的 不属于 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 号 第一条第 三 款有关规定的情形 允许其抵扣增值税进项税额 2020 3 26 20 非正常损失进项转出 我单位采购A公司原材料10000万吨 A公司已开具增值税专用发票 货款已经全部支付 我单位与B运输公司达成协议 运费每吨300元 按实际运到数量开具运费发票 另实际运到数量与装货数量偏差率超过1 按照原材料价格 1000元 吨 赔偿 本月收到运输公司赔偿款20万元 问20万元赔偿款需要做进项税转出吗 答 根据 增值税暂行条例 第十条第二款规定 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣 而 增值税暂行条例实施细则 第二十四条规定 非正常损失是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 可见因运输公司的原因造成的实运数量与装货数量的偏差并不是因为你单位管理不善造成的 因此不必作进项税额转出处理 如果偏差属于正常损耗范围内 则收到的赔偿金作为营业外收入处理 如果不属于正常损耗范围 则作为存货损失的补偿冲管理费用处理 2020 3 26 21 应征消费税的汽车 财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知 财税 2006 33号 文件征收范围注释第七条规定 汽车是指由动力驱动 具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆 本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过 个座位 含 的 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在 至 座 含 座 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车 2020 3 26 22 注销时的进项处理 四川 增值税一般纳税人申请办理注销登记 或税务机关依法取消一般纳税人资格时 对企业库存货物在购进时已申报抵扣的税款应如何处理 答 增值税一般纳税人申请办理注销登记或税务机关依法取消增值税一般纳税人资格 税务机关对其进行税款清算时 如果企业存在库存货物 应根据库存货物金额和适用税率计算出其已申报抵扣的进项税额 作进项税金转出并进行结算 有应交增值税的作补缴税款处理 无应交增值税仍有留抵税金的 留抵税金一律转入存货成本 不办理退税 2020 3 26 23 平销返利的处理 我司是代理销售电器的 在进场时制作展台的费用先垫付 然后由家电厂商再把此款或部分款项返给我司 请问我们应给对方提供什么发票 同时都涉及什么税种 从你公司所述情况看 应当是开具给你公司的 但你公司获得了家电商的全部或部分补偿 根据 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发 2004 136号 文件规定 一 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 应按营业税的适用税目税率征收营业税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 我们认为应当征收营业税 由你公司就所收取的款项开具营业税服务业发票给家电商 2020 3 26 24 增值税滞留票 供货商 申报销项 电器超市 没有抵扣进项 顾客 不索取发票 越过海式的偷税术 2020 3 26 25 超市先开销项后索进取的怪圈 一商场以房屋形式和一商家联营 商品销售额由商场核算并缴纳增值税 联营协议规定 商场按销售额的12 提取扣点 剩余部分返还商家 经营过程中的一切经济及法律责任由商家承担 请问商场所谓的 扣点 收入 是否按租赁收入缴纳营业税及房产税 销售货物时开具发票给消费者 收取商家增值税专用发票用于抵扣 相应的增值额申报缴纳增值税 但这种约定俗成的征管方式也是有涉税风险的 往往是先开具销项发票 尔后根据利润额收取进项发票 发票开具时限是有问题的 2020 3 26 26 中央空调有两部分 知道吗 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 文件规定 以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施 无论在会计处理上是否单独记帐与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备与配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 2020 3 26 27 智能化楼宇的含义 智能化楼宇定义为 综合计算机 信息通信等方面的最先进技术 使建筑物内的电力 空调 照明 防灾 防盗 运输设备等协调工作 实现建筑物自动化 BA 通信自动化 CA 办公自动化 OA 安全保卫自动化系统 SAS 和消防自动化系统 FAS 将这5种功能结合起来的建筑 外加结构化综合布线系统 SCS 结构化综合网络系统 SNS 智能楼宇综合信息管理自动化系统 MAS 组成 就是智能化楼宇 2020 3 26 28 正确理解能否抵扣 1 附属设备和配套设施从属于房屋的功能 2 附属设备和配套设施必须与房屋不可分离3 智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提 后有智能化设备 普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施 与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣 4 壁式空调与中央空调的区别 2020 3 26 29 安徽省农产品收购凭证抵扣 投售人是一般纳税人 小规模纳税人或农业生产单位的 一般纳税人应向投售人索取增值税专用发票或普通发票 不得向其开具收购发票对投售人一次出售农产品金额在2000元以上的 一般纳税人不得开具收购发票 必须向其索取销售发票 但投售人确系自产自销的农业生产者个人 并能提供有效证明 由市 县国税局统一确定 的 可以开具收购发票 2020 3 26 30 免税企业也可开票 生产 销售饲料的免征增值税的一般纳税人企业从农户中收购玉米 大麦 小麦等农副产品是否需要取得发票 如果需要 何种发票可行 如果不需要 以何为凭入账 答 饲料企业虽然免征增值税 但为了解决凭证问题 目前各地国税机关一般采取两种方式 其一由饲料企业到主管国税机关申请领购农副产品收购凭证 另一种方式由农户凭村组证明到国税机关代开免税普通发票 2020 3 26 31 外购与自产吃喝增税处理不同 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 外购烟酒用于接待不得抵扣进项税额 也无需视同销售 2 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 自产烟酒用于接待 进项税额可以抵扣 同时视同销售 2020 3 26 32 视同销售 一般纳税人企业提供的三包范围内售后服务 为免费项目 领用材料或产成品 是否计提销项税额或转出进项税额 新条例实施细则视同销售中的 用于非增值税应税项目 无偿提供给他人 是否适用上述规定答 根据 增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局令2008年第50号 第四条规定 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 四 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 你公司在出售产品时收取的价款即已考虑了免费售后维修 并计提了增值税销项税额 因此用于免费售后维修所耗用产品配件 原料不属于第四条四项与八项规定情形 不作视同销售处理 2020 3 26 33 视同销售可开票不可开票 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人1 3 6 8项一般可以开具增值税发票 但4 5项一般不需要开具增值税发票 2020 3 26 34 不能开票惹的祸 自产设备用于出租 是否视同销售征收增值税 如征收增值税 该租赁的租金收入是否征收营业税 租赁两年后收回该设备出售 是否再征增值税 增税细则第 条 款规定 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 应该视同销售 条规定 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 2020 3 26 35 先租后售改为分期收款 筹划点 合同签订改成分期收款 为书面合同约定收款日期的当天 以避免营业税与增值税高税负价值100万设备出租 收取租金10万 开具租赁发票10万 交纳营业税5千 不能开具增值税专用发票 但要确认增值税销项税额100 1 10 17 18 7 以120万价格出售 120 17 20 4万 但是18 7不能抵扣 第一期收取10万 第二期收取120万 只需要交纳130 17 22 1万 既避营业税 又避增值税 2020 3 26 36 哪些代收费用不交税 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 2020 3 26 37 价外费用而非兼营 公司除向客户销售商品外 每年还按销售额的2 向客户收取商标使用费 请问公司收取的商标使用费是单要独缴纳营业税 还是要作为价外费用一并缴纳增值税 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税 2005 165号 文件第八条规定 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与销售货物数量无直接关系的 不征收增值税 该公司在销售商品同时还收取应征营业税的商标使用费 属于混合销售行为 应当全额申报缴纳增值税 注意价外费用和价内价格不一定开在同一张发票上 比如先行开具增值税专用发票后 过段时间收取的违约款或滞纳金再开具专票 2020 3 26 38 不是代收费用就交增税 我是汽车4S销售服务店财务人员 去年我们在地税办了保险兼业代理资格 同时领取了地税领取了保险中介统一发票 今年国税查账时查出此项收入 要求我补交此项收入的增值税并处以0 5倍的罚款 答 根据 增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局令2008年第50号 第十二条四款规定 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费不属于价外费用 因此上述代收保险费不予征收增值税 相关保险代理手续费收入属于营业税征税范畴 2020 3 26 39 尽可能规避价外费用征税 燃气公司与检测站签定委托协议 将临期待检的钢瓶和钢检费收取后交检测站 发票由检站开给客户 现税务机关要求将其定义为价外费用 合理吗 这样不是变相增加用户的检测费用吗 增值税暂行条例实施细则 第十二条规定 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 由于你公司在提供销售燃气同时代为收取了检测费用 且检测费用不包括在细则第十二条所述的不作为价外费用的四项项目内 因此当地主管国税机关要求你公司将代收费用作为价外费用处理是正确的 不要在帐上反映代收代付款 2020 3 26 40 免税产品价外费用是否免税 价外费用和销售价格属于连体双胞胎 一荣俱荣一损俱损的关系 因此产品如果予以免税的话 价外费用也应当予以免税 例 销售产品价格100万 延期收款收取滞纳金1万 如果产品退回 1万元交纳的增值税自然属于多交税款也应当予以退回 2020 3 26 41 混合销售看主体 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 除本细则第六条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 2020 3 26 42 几个例子讲清混合销售 街头人工刻字 一项销售行为既涉及印材销售又涉及刻字劳务 故宫刻字 一项销售行为既涉及昂贵的玉料又涉及刻字劳务 机器刻字 一项销售行为只有销售没有劳务 2020 3 26 43 王维卖山水画交增税 单位或个人参加图标 标示 征集 设计 活动 无论所创作的图标或标示是否被采用 其所取得的收入 应分别以下情况征税 图标 标示 的著作权归征集方所有或双方共同所有的 按 服务业 税目中的 其他服务业 项目征收营业税 图标 标示 的著作权归创作者所有的 但许可征集者在约定条件下可以使用的 应按 转让无形资产 税目中的 转让著作权 项目征收营业税 2020 3 26 44 软件使用权或所有权转让 国家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知 国税发 1993 149号 转让无形资产包括转让无形资产的所有权和使用权 完了 转让软件使用权也要征营业税 国家税务总局关于北京爱立信移动通信有限公司转让软件使用权征收增值税问题的批复 国税函 2000 209号 文件规定 根据财政部 国家税务总局关于贯彻落实 中共中央 国务院关于加强技术创新 发展高科技 实现产业化的决定 有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 第一条第 四 项的法规 该公司所转让的软件使用权应按照计算机软件产品确定征税 如不属于经国家版权局注册登记并转让著作权 所有权的销售行为 应照章征收增值税 2020 3 26 45 境外转让无形资产所得税 境外转让技术 转让的是所有权 企税实施条例 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 境外转让技术 转让的是使用权 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 2020 3 26 46 境外转让无形资产营业税 财政部国家税务总局关于外国企业和外籍个人转让无形资产营业税若干问题的通知文号 财税 2001 36号技术转让合同可免予征收营业税 技术以外的无形资产转让收入照章征收营业税 商务部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同 协议批准文件的 可不再提供省级科技主管部门审核意见证明 2020 3 26 47 所有权与使用权 转让外购的非专利技术可否免征营业税 答 根据 财政部 国家税务总局关于贯彻落实 中共中央 国务院关于加强技术创新 发展高科技 实现产业化的决定 有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 文件第二条一款规定 对单位和个人 包括外商投资企业 外商投资设立的研究开发中心 外国企业和外籍个人 从事技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营业税 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为 外购的非专利技术所有权属于受让者 因此受让者再转让外购的非专利技术的所有权或使用权时仍可以享受相应营业税优惠政策 2020 3 26 48 皮之不存 毛将焉附 卖财务软件使用权 又提供维护 一项销售行为既涉及货物 又涉及营税劳务 一年后提供维护 收取维护费 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税 2005 165号 文件第十一条第二款规定 对软件产品交付使用后 按期或按次收取的维护 技术服务费 培训费等不征收增值税 2020 3 26 49 特殊的混合销售 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按本公告有关规定计算征收营业税 23号公告 2020 3 26 50 谁让你不分开核算的 自产空调并负责安装 如果不分开核算 统一作价12000元 国税局来了 认定自产空调价格11000元 地税局来了 认定安装费用3000元 结果不分开核算 价格核定成了14000元 这就是国地税分设导致的必然结果 2020 3 26 51 混合销售必须有关联性 混合销售与兼营的区别 看眼就必须卖眼镜吗 眼科医院为近视眼患者进行诊断 治疗取得收入500元 同时向近视眼患者出售近视眼镜 价格1030元 请问 医院出售近视眼镜需缴纳增值税还是缴纳营业税 营业税暂行条例实施细则 第八条规定 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 2020 3 26 52 应税行为与应税劳务 房地产企业销售房屋送家私家电 家私家电部分是作为房屋销售收入的价外费用征收营业税 还是作为兼营行为 按照小规模纳税人征收3 的增值税 营业税暂行条例实施细则 第六条规定 一项销售行为如果既涉及劳务又涉及货物 为混合销售行为 应税行为包括应税劳务 转让无形资产与销售不动产 混合销售定义仅指含应税劳务 2020 3 26 53 混合销售与价外费用区别 某建材批发企业向客户销售地砖一批 销售额10万元 同时负责安装 收取安装费1万元 企业应交增值税是按 10 1 17 1 87万元计算还是按 10 1 1 17 17 1 845万元答 根据 增值税暂行条例实施细则 第十三条规定 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 因此这里的非增值税应税劳务营业额已经作为增值税视同销售额处理 如果定价方式是不含税销售额 则应交增值税销项税额 10 1 17 1 87万元 2020 3 26 54 兼营与混合销售分离之难 4S店卖车同时检测 混合销售 增值税 4S店单纯提供检测 纯营税劳务 营业税 某计划单列市国地税联合发文 对营业税劳务能够单独核算 一律征收营业税 2020 3 26 55 寄销店和免税店一样是要审批的 我是一家汽车经销商 有客户委托我公司将其旧车寄售 也不过户到我公司 我公司只作为中介 收取差价 并开服务业发票做其他业务收入 不知对不对 当地税务也有不同看法 有的说按成交金额的4 减半交增值税 但该车又没过户到我公司名下 不是自用的 答 根据 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条第四款第一项规定 属于一般纳税人的寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 寄售商店是以寄售业务为主营业务的专门商店 汽车经销商的这种行为属于代销而不是寄销 如果汽车经销商只是以中介的形式收取代销费用 由于汽车没有过户到汽车经销商名下 旧车销售时只能由车主开具发票给购买者 因此应当开具服务业发票给旧车车主 并按服务业申报缴纳营业税 2020 3 26 56 营业税与增值税征税范围区别 我们公司业务主要给水泥厂矿山开采石灰石的 矿山是业主的 水泥厂的 我们主要用设备采剥石灰石供水泥厂生产水泥 请问我们的业务在这个过程中是缴纳增值税还是营业税 国税发 1993 149号文 第二条规定 建筑业征收范围包括建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业 其中其他工程作业指代办电信工程 水利工程 道路修建 疏浚 打井 拆除建筑物或构筑物 平整土地 搭脚手架 爆破等工程作业 2020 3 26 57 摒弃非此即彼观念 存在第三方 我公司是一家小型火力发电企业 因国家产业政策关闭了 与大唐公司协定 对方支付1000万元的碳排放指标转让费 请问 这公司这1000万元的碳排放指标转让收入需要缴纳增值税或营业税法吗 根据 国家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知 国税发 1993 149号 第八条规定 转让无形资产的征收范围包括转让土地使用权 转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 转让著作权 转让商誉 碳排放指标不属于列举范围 因此转让碳排放指标不需要申报缴纳营业税 碳排放指标也不属于货物 加工和修理 修配劳务 也不需要申报缴纳增值税 2020 3 26 58 探矿权同样不属于应税无形资产 探矿是对未知世界的反映 探矿权显然不是著作权 专利权 商标权和发明权 也不是发现权 根据 科技进步奖励条例 的规定 探矿权属于其他科技成果权中的科学技术进步成果权 2020 3 26 59 广告经营部 营业税纳税人 广告经营部给企业制作宣传条幅 展架 应当开具国税产品销售发票还是地税服务业发票 答 根据 国家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知 国税发 1993 149号 第七条第七款规定 广告业 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱等形式为介绍商品 经营服务项目 文体节目或通告 声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务 因此广告经营部制作条幅 展架不属于广告业范围 属于制作销售 应征收增值税 开具增值税发票 2020 3 26 60 并无正当理由的理解 条例第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 一 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 二 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账薄的 三 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 四 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 五 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 六 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 2020 3 26 61 这个例子如何处理 某经销商同类电视机 单价10000元 但有一台电视机因运输途中破损 单价5000元 需要核定征收增值税吗 某房开商同类房屋 单位10000元一平米 但有一套房屋因有工人出事 单价5000元一平米 需要核定征收营业税吗 鬼屋你住瞧瞧 白送给我也不要 2020 3 26 62 折扣销售诸问题 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知文号 国税函 2010 56号纳税人采取折扣方式销售货物 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 未在同一张发票 金额 栏注明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从销售额中减除 2020 3 26 63 买一赠一不属于无偿捐赠 冀国税函 2009 247号 二 企业在促销中 以 买一赠一 购物返券 购物积分等方式组合销售货物的 对于主货物和赠品 返券商品 积分商品 下同 不开发票的 就其实际收到的货款征收增值税 对于主货物与赠品开在同一张发票的 或者分别开具发票的 应按发票注明的合计金额征收增值税 纳税义务发生时间均为收到货款的当天 三 对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品 应按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定 视同销售货物 缴纳增值税 2020 3 26 64 举例 购买商品成本100元 收取234元 并附赠117元积分券 实质是234元包含了赠券价值 借银行存款234贷主营业务收入100 应交增值税销项34 递延收益100 借主营业务成本100 贷库存商品100持券消费时 借递延收益100 贷主营业务收入100 借主营业务成本贷库存商品 实质 以实际收到款200元确认收入 确认销项税34 200元收入对应商品与赠品 2020 3 26 65 开票问题 卖出时开具200元发票 持积分券购物时 不必再开具发票 所谓的赠券并非是无偿捐赠 但目前总局对企税买一赠一明确为非捐赠 但增税有的地方国税局还在扯蛋 瞎扯蛋 你不买东西能白送东西给你吗 2020 3 26 66 辽地税发 2011 16号 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的 应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配 与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益 待客户兑换奖励积分或失效时 结转计入当期损益 辽地税发 2011 16号 2020 3 26 67 要走一起走 你走我走大家走 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告2011年第13号纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 不用开票了 相应的不动产与土地使用权同样不征收营业税 2020 3 26 68 直接减免增值税是免销项减进项 借 银行存款60万元贷 主营业务收入53 1万元 60 1 13 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元借 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元贷 营业外收入 政府补助6 9万元可见收入最终为 万 进项如果抵扣的话就是零税率出口而不是直接减免了 2020 3 26 69 直接减免增值税企税处理 B种子批零有限公司12月份购入种子100万公斤 价款100万元 取得增值税专用发票 进项税额13万元 当月批发销售种子50万公斤 开具普通发票60万元 不考虑增值税 借 库存商品113万元贷 银行存款113万元借 银行存款60万元贷 主营业务收入60万元借 主营业务成本56 5万贷 库存商品56 5万元则此笔业务应纳税所得额 60 56 5 3 5万元 2020 3 26 70 直接减免增值税考虑 借 库存商品100万元借 应交税费 应交增值税 进项税额 13万元贷 银行存款113万元借 银行存款60万元贷 主营业务收入53 1万元 60 1 13 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元借 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元贷 营业外收入 政府补助6 9万元因为50万公斤种子作了免税处理 所以相应进项税额予以转出借 库存商品6 5万元贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6 5万元 13 2 结转种子销售成本借 主营业务成本53 25万元贷 库存商品53 25万元 106 5 2 则此笔业务应纳税所得额 53 1 6 9 53 25 6 75万元 2020 3 26 71 直接减免增值税是免的销项减进项 借 银行存款60万元贷 主营业务收入53 1万元 60 1 13 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元 2 借 应交税费 应交增值税 销项税额 6 9万元贷 营业外收入 政府补助6 9万元 3 借 库存商品6 5万元贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6 5万元 13 2 4 借 主营业务成本59 75万元贷 库存商品59 75万元 53 25 6 5 应纳税所得额 53 1 6 9 59 75 0 25万元 连同上年12月份实现的所得额合计7万元 2020 3 26 72 商贸企业批发 零售饲料产品是否免征增值税 答 根据我国现行对饲料产品征免增值税的有关政策规定 自2000年6月1日起 饲料产品分为征收增值税和免征增值税两类 免征增值税的饲料产品范围包括单一大宗饲料 混合饲料 配合饲料 复合预混料及浓缩饲料 饲料生产企业具体免税品种必须经省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具饲料产品合格证明 并逐级向国税机关报批后予以免税 征收增值税的饲料产品包括豆粕及上述免税饲料产品范围以外的饲料产品 含未经有权机构认证和批准的饲料产品 商贸企业批发 零售饲料产品 对属于免征增值税饲料产品种类的 应予免征增值税 对属于征收增值税的饲料产品则应按适用税率征收增值税 2020 3 26 73 营业税案例解析 营业税的国际双重征税 条例第一条所称在中华人民共和国境内 以下简称境内 提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指 一 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内 二 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内 三 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 四 所销售或者出租的不动产在境内 2020 3 26 74 国际双重避税的笑话 请教个问题 我公司发生的国外佣金 该机构是国外机构 支付的是外币 发生劳务全部在国外 支出是否代扣代缴营业税营业税扣缴义务人 一 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 2020 3 26 75 解决重复征税的补漏 财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 财税 2009 111号 文件第四条规定 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的 中华人民共和国营业税暂行条例 国务院令第540号 以下简称条例 规定的劳务 不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务 不征收营业税 上述劳务的具体范围由财政部 国家税务总局规定 根据上述原则 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业 除播映 娱乐业 服务业中的旅店业 饮食业 仓储业 以及其他服务业中的沐浴 理发 洗染 裱画 誊写 镌刻 复印 打包劳务 不征收营业税 到美国打车咋办 要代扣美国的士司机的营业税吗 2020 3 26 76 资金占用费就要交税 国家税务总局关于印发 营业税问题解答之一 的通知 国税函发 1995 156号 文件第十条规定 贷款属于金融保险业税目的征税范围 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为 根据这一规定 无论金融机构还是其它单位 只要是发生将资金贷与他人使用的行为 均应视为发生贷款行为 按金融保险业税目征收营业税 因此你收取的上述利息应申报缴纳营业税 2020 3 26 77 如果纳税人胆敢不收取利息 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的 按下列顺序确定其营业额 一 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 二 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 三 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市税务局确定 2020 3 26 78 何谓正当理由 分期收款 借应收帐款 贷主营业务收入若干天后 借银行存款 贷应收帐款 正常的商业信用 无利息 实践当中合理性把握 借钱一天不收利息合理 借钱一月不收利息合理吗 借钱一年不收利息合理吗 2020 3 26 79 建筑业问题汇总 根据 营业税暂行条例 国务院令第540号 第五条三款规定 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 因此工程总包人分包工程给个人 在计算缴纳营业税时不得以扣除分包给个人的工程价款后的余额作为营业税计税依据 应就总包工程款全额申报缴纳营业税 2020 3 26 80 再分包允不允许差额征税 中华人民共和国建筑法 第二十九条规定 禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位 禁止分包单位将其承包的工程再分包 之所以取消转包 就是因为转包违法 再分包同样道理 如果允许再分包差额纳税 为什么要取消同样违法的转包差额纳税呢 2020 3 26 81 单纯建筑劳务 国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复国税函 2006 493号建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业 由该建筑安装企业提供施工技术 施工材料并负责工程质量监督 施工劳务由施工企业的职工提供 施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款 按照现行营业税的有关规定 施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务 因此 对其取得的收入应按照 建筑业 税目征收营业税 建安企业包料不属于甲供材 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 2020 3 26 82 甲供材 甲供材 乙施工 1 甲自产材料用于在建工程 乙施工 甲增税视同销售借在建工程 贷产成品 贷应交增值税销项 不开发票 乙方需将材料并入营业税计税依据 仅开具工费发票2 甲外购材料用于在建工程 乙施工 甲外购材料进项税不得抵扣 乙方需将材料并入营业税计税依据 仅开具工费发票 2020 3 26 83 甲不供材 甲不供材 乙自产材料并提供劳务 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 分别开票 分别征税 甲不供材 乙外购材料并提供劳务 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 甲供