岗位职责_债权债务结算核算岗位培训教材

第3章债权债务结算核算岗位 第一节应收账款和应付账款的核算 一 应收账款核算的内容1 概念 应收账款是指企业因销售商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2 核算 应收账款按实际发生额入账 计价时应考虑商业折扣和现金折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给与的扣除 商业折扣是企业最常用的促销手段 商业折扣在交易发生前已经确定 不需要在买卖双方的账上反映 对应收账款的入账价值没用实质性影响 所以在有商业折扣的情况下 应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认 例如 商业折扣可用百分比来表示 如5 10 20 等 商品打折行为 1 商业折扣 例 公司销售100台电视给某单位 标价2000元 台 成交时给予5 的折扣优惠 则实际成交价格为1900元 台 编制会计分录 借 应收账款222300贷 主营业务收入190000应交税费 应交增值税 销项税额 32300例题 A向B公司销售1000件商品 100元 件 成本60元 件 为鼓励多购买商品A公司给予B公司10 的商业这口 开出增值税专用发票注明的金额为90000元 商品已发出 货款存入银行 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款 回笼资金 而向债务人提供的债务扣除 或者说折扣优惠 符号表示2 10 1 20 n 30解释 10天偿还欠款给予售价扣减2 的优惠 20天之内给予1 的优惠 30天内全部偿付 例 一笔销售额5000元的赊销 客户自发票日10天内可以以4900元销账 超过10天在20天内 可以以4950元销账 超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元 2 现金折扣 存在现金折扣的情况下 应收账款的入账金额有两种方法 总价法和净价法 我国会计实务通常采用总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 总价法下 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 收入减少 会计上作为财务费用处理 例 某工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用增值税率17 产品交付并办妥手续 编制会计分录 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700货款在10天内收到 有现金折扣 总价款 2 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700货款在最后期限支付借 银行存款11700贷 应收账款11700 例 甲公司 17 的税率 3月3日向乙公司销售商品100件 2000元 件 实际售价1800元 件 款尚未收到 为及早收回货款 甲公司合同中规定现金折扣条件是2 10 1 20 n 30 1 若乙在3月10日付款 2 若乙在3月20日付款 3 若乙在3月30日付款 应收账款的核算 1 销售商品 提供劳务时借 应收账款贷 主营业务收入等 2 收回应收账款时借 银行存款贷 应收账款 3 垫付的包装费 运杂费借 应收账款贷 银行存款 4 收回代垫的费用借 银行存款贷 应收账款 二 应收账款发生坏账的核算 1 坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款 由于发生坏账产生的损失 成为坏账损失 2 坏账损失的确认 1 债权人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债权人破产 以其破产遗产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时间内未能履行偿债义务 并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小 注意 确认为坏账的应收账款 并不意味企业放弃了其追索权 一旦重新收回 应及时入账 坏账准备 是 应收账款 及 其他应收款 的备抵调整账户 企业会计准则 规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 1 直接转销法平时不作处理 发生时直接计入 资产减值损失 2 备抵法平时按估计的坏账损失数提取 坏账准备 计入 资产减值损失 发生时冲销坏账准备 3 坏账损失的核算 1 账龄分析法 按欠账时间长短估计坏账损失 坏账损失与欠账时间成正方向变动 2 应收账款余额百分比法 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备 公式 坏账准备应提额 应收账款期末余额 计提比例坏账准备实提额 坏账准备应提额 坏账准备 账户余额 3 销货百分比法 年末按全年赊销收入的一定比例提取 4 个别认定法 估计坏账损失的方法 坏账准备的核算 1 企业预提坏账时借 资产减值损失 计提坏账准备贷 坏账准备 2 实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 3 已确认的坏账又收回时借 应收账款贷 坏账准备或 借 银行存款同时 借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 4 冲销多提的坏账借 坏账准备贷 资产减值损失 例 某企业第一年年末应收账款余额为1000000元 坏账准备提取比例为3 第二年发生坏账损失6000元 其中 甲单位1000元 乙单位5000元 第二年年末 应收账款余额为1200000元 第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回 第三年末 应收账款余额为1300000元 第一年坏账准备应提数 1000000 3 3000借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000第二年发生坏账时 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 第二年坏账准备应提数 1200000 3 3600坏账准备账户借方余额3000元 表明坏账准备金超支 发生的超支额应在本年弥补 故本年实提数为 3600 3000 6600借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600第三年重新收回坏账时 首先应核销原已作坏账的部分 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000然后收回坏账重新入账 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 第三年坏账准备应提数 1 300 000 3 3 900此时 坏账准备账户贷方余额8 600元 表明坏账准备金节余 发生的节余额应在本年冲回 故本年实提数为 3900 8600 4700结果为负数表明 因坏账准备节余数超过本年应提数 故本年不但不需再提取坏账准备 而且需冲回多出的节余额 借 坏账准备4700贷 资产减值损失4700 结论 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额 按其差额补提 若坏账准备年末是借方余额 按年末应提数加上借方余额后的数额提取 注意 企业应当对其他应收款计提坏账准备 其计提方法 计提比例的确定与应收账款一致 例题 1 04年来 甲公司的应收账款余额为1000000元 按10 提取坏账 2 05年 甲公司实际发生坏账30000元3 05年末 甲公司应收账款余额1200000元 4 06年4月 收到去年已转销的坏账20000元存入银行 5 06年末 甲公司应收账款余额为1300000元 1 借 资产减值损失100000贷 坏账准备1000002 借 坏账准备30000贷 应收账款300003 借 资产减值损失50000贷 坏账准备500004 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款200005 借 坏账准备10000贷 资产减值损失10000 第三节预付账款和预收账款的核算 一 预付账款概念 预付账款是指企业按照购货合同规定 预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款 主要账务处理 1 企业因购货而预付的款项借 预付账款贷 银行存款2 收到所购物资时借 材料采购 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款3 补付款项时借 预付账款贷 银行存款4 退回时做相反分录 注意 1 预付账款不多的企业 可以不设此科目 将预付账款并入 应付账款 进行核算 预付账款和应收账款都是企业的短期债权 而应付账款则是企业的短期债务 但预付账款不并入应收账款 而是并入应付账款进行核算 是因为 预付账款 和 应收账款 虽然都是资产类科目 但 应收账款 核算的是由销货引起的经济业务 而 预付账款 则是由购货引起的 设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的 应付账款 核算的是由购货引起的经济业务 故 预付账款 如不单独设账 应并入 应付账款 进行核算 2 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因销货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应将原记入预付账款的金额转入其他应收款 并按规定计提坏账准备 支付预付账款 例 ABC公司订购某种货物 货款5000元 按合同约定需预付价款的20 借 预付账款1000贷 银行存款1000前例ABC公司所订货物收到 发票账单同时到达 用银行存款补付余款 借 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 预付账款5850借 预付账款4850贷 银行存款4850 2 主要账务处理 注意 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款 其补付的款项通过预付账款核算 而不是应付账款 预付账款不计提坏账准备 但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到 则应将预付账款转入 其他应收款 科目核算 并按规定计提坏账准备 如果由于种种原因 实际只购到500元的货 借 原材料500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 预付账款585借 银行存款415贷 预付账款415 例 某公司预付给供货方的材料款共计20000元 收到材料和专用发票时 全部货款为20000元 税金为3400元 应补付3400元 预付时 借 预付账款20000贷 银行存款20000收料时 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进 3400贷 预付账款23400补付款项时 借 预付账款3400贷 银行存款3400 一 其他应收款概念 其他应收款是指除应收账款 应收票据和预付账款以外 企业应收 暂收其他单位和个人的各种款项 核算内容 1 应收的各种赔款 罚款2 应收出租包装物的租金3 应向职工收取的各种垫付款项4 备用金5 存出保证金6 预付账款转入 第三节其他应收款和其他应付款的核算 注意 企业应当对其他应收款计提坏账准备 其计提方法 计提比例的确定与应收账款一致 二 备用金制度及其核算1 定额备用金概念 定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要 先核定其备用金定额并依此拨付备用金 使用后再拨付现金 补足其定额的制度 先支付备用 后现金补足 定额备用金核算 备用金定额拨付时 借 其他应收款 备用金贷 银行存款 库存现金 办理报销 补足备用金定额时不通过 备用金 账户核算取消备用金时 借 管理费用贷 库存现金 银行存款 借 库存现金贷 其他应收款 备用金 例1 某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度 当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时 应借记的科目是 A 其他应收款B 其他应付款C 制造费用D 生产成本答案 C 例2 计算分析题正保公司维修科使用定额备用金制度 金额为1800元 5月14号用现金购买零配件800元 其备用金剩下1000元 次日到财务科报销 会计编制付款凭证 出纳补给现金800元 这样维修科备用金又达到1800元 会计分录 只做报销分录 借 管理费用800贷 库存现金800 2 非定额备用金概念 非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金 其特点是 按需预付 凭据报销 多退少补 一次结清 非定额备用金核算 1 向有关部门或个人与付款时借 其他应收款 备用金贷 库存现金 2 凭有关凭证报销时借 管理费用贷 其他应收款 备用金 例1 大圣公司对行政科采用非定额备用金制度 行政科为购