销售与收款循环的关键控制点与控制测试.doc

销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 2批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单； 按销售单发货和装运的职责相分离； 每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符； 可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况； 审查装运凭证及独立稽核的证据 4开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单； 每张装运凭证须有与之相配合的销售发票； 由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单； 销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单； 追查装运凭证至销售发票； 检查和计算发票的计价 5记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致； 每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户； 发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据； 观察月末对账单情况 6办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单； 独立检查入账、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性； 定期编制银行调节表 货币资金失窃； 收款记录错误 核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录； 审查银行调节表 销售与收款循环适当职责分离 职务 分工 功 能1编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款7坏帐处理高层管理部门坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后追索8内部审计内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分析 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 账簿 记录 从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售 发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运 凭证较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 购买与付款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的控制测试 1请购商品和劳务 由经授权的专门机构或人员填制请购单； 每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准 检查授权和批准的情况 2编制订购单 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号 3验收商品 收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单 检查验收报告单后附有的请购单、订购单 4存储已验收的商品 将保管与采购的其他职责相分离； 只有经过授权的人员才能接近保管的资产 检查入库单； 观察接近资产的情况 5编制付款凭单与进行帐务处理 每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合； 独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性 检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查 6支付负债 支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况； 支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证 观察支票签署人对支付性凭 证进行的独立检查； 检查已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查 7记录现金支出 定期独立编制银行调节表； 独立检查支票的日期和记帐的日期 审查银行调节表； 重新执行独立检查 审计工作底稿三级审计复核的对比 项 目 复核人 性 质 时 间 复核内容 复核要点 一级复核 项目负责人 详细复核 在外勤工作时 对审计工作底稿逐张复核 1所引用的有关资辑是否翔实、可靠； 2所获取的审计证据是否充分、适当； 二级复核 部门经理或 签字注册会计师 一般复核 在外勤工作结束时 复核审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等 3审计判断是否有理有据； 4审计结论是否拾当 三级复核 主任会计师或合伙人 重点复核 在签发报告前 复核审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿 1所采用的审计程序是否适当； 2所编制审计工作底稿是否充分； 3审计过程是否存在重大遗漏； 4审计工作是否符合会计师事务所的质量要求，是否完成了所有的审计约定。 生产循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的错报 可能的控制测试 1计划和控制生产 由生产计划和控制部门批准生产单 生产可能过剩 询问有关批准生产单的程序 2发出原材料 按已批准生产单和签字的发料单发出原材料 未经授权领用原材料 审查发料单，并将其与生产单比较 3加工生产产品 使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时 直接人工小时可能未记人生产单 观察计工单的使用和计时程序 4转移已完工产品到产成品库 产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字 产成品人员可能声称未从生产部门收到产品 审查最后一张转移单上的授权签名 5储存产成品 (1)仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近； (2)使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移 (1)存货可能从仓库中被盗； (2)在产品可能在生产过程中被盗 观察保安程序； 审查转移单 6确定和记录制造成本(1)管理当局批准制造费用分配率和标准成本；及时报告和调节差异； (2)将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节； (3)将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节 (1)可能使用不适当的制造费用率和标准成本； (2)可能未记录制造成本分配给在产品；(3)可能未结转已完工产品的成本到产成品 审查成本确定 7保持存货余额的正确性 定期独立盘点存货并将其与账面数量比较 帐面存货数量可能与实际数量不一致 观察定期存货盘点和审查帐务处理 注册会计师审计发展阶段的对比 项 目 审计对象 审计目的 审计方法 报表使用人 详细审计阶段会计账簿 查错防弊 详细检查 股东 资产负债表审计阶段 账簿及资产负债表 判断企业信用状况 从详细检查初步转向抽样审查 股东、债权人 会计报表审计阶段 全部报表及帐务资料 对会计报表 “三性”发表意见 测试内控，广泛采用抽祥审计 社会公众 库存现金、存货盘点的不同 项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的作用 库存 现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关 存货 实地盘点抽查的一定比例存货 资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10的存货 与存货认定的“存在与发生”、“估价或分摊”和“完整性”有关 不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比 不同情况 注册会计师实施监盘程序的内容 被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货 亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意 被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货 在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查 被审计单位通过统计样本来估计存货 检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据 当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点 实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法 注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况 银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息：(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；(6)或有负债情况。 与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保抵押认定有关 有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。 应收账款 抽取：(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项 目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关 应付账款 抽取：(1)较大金额的债权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。 必要时抽样函证 债权人肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；(3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性” 期后事项的种类及处理 种 类 处理方法 1为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项： (1)资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回； (2)被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失； (3)被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格； (4)被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值； (5)被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。 提请被审计单位调整会计报表 2虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项： (1)被审计单位合并； (2)应付债券的提前兑付； (3)所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌； (4)由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌； (5)偶然性的大笔损失，如发生火灾等； (6)需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金； (7)资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。 提请被审计单位在会计报表附注中披露 3，非会计事项的期后事项，如： (1)产品的改变； (2)管理政策的改变； (3)罢工； (4)市场协定。 不作处理 不同时间段期后事项的审计对比 不同时间段 CPA的责任 CPA的处理 对会计报表、审计报告的影响 资产负债表日至审计报告日 负有主动查找期后事项并审计的责任 (积极责任)。 专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。 会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。 审计报告日至财务报告公布日 没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任(消极责任)。 应及时与被审计单 位管理当局讨论，必要时追加实施适当的审计程序。 会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。 财务报告公布日后 仅具有关注责任 应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审报表或报告 可能修改已审会计报表，也可能修改审计报告。 审计意见和管理建议的对比 项 目 对 象 责 任 作用与影响 使用人 管理建议书 针对与审计相关的内部控制提出的 在会计报表审计后就内部控制 缺陷向被审计单位管理当局提 出管理建议。不是法定业务，没有法定要求 供管理当局内部参考，不对外报送，对外不起签证作用 被审计单位管理当局 审计意见 针对已审的会计报表提出的对会计报表“三性”发表审计意见。是法定业务，具有法定责任 对外报送，对外起签证作用，作用和影响大 社会公众 影响持续经营的各种迹象 项目 内 容 财务方面 1资不抵债； 2营运资金出现负数； 3无法偿还到期债务； 4无法偿还即将到期且难以展期的借款； 5过度依赖短期借款筹资； 6主要财务指标显示财务状况恶化； 7累计经营性亏损金额过大； 8存在大额的逾期未付利润； 9无法继续履行借款合同中的有关条款； 10存在大量不良资产且长期未作处理； 11重要子公司无法持续经营且未进行处理； 12无法获得供应商的正常商业信用； 13难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； 14显示经营情况恶化的其他迹象。 经营方面 1关键管理人员离职且无人代替； 2主导产品不符合国家产业政策； 3失去主要市场、特许权或主要供应商； 4人力资源或重要原材料短缺； 5未达到预期经营目标； 6显示经营情况恶化的其他迹象。 其他方面 1严重违反有关法律、法规或政策； 2存在数额巨大的或有损失； 3异常原因导致停工、停产； 4有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响； 5营业期限即将到期且无意继续经营； 6投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响； 7因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失； 8显示持续经营假设不再合理的其他迹象。 外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序 特殊验证内容 有效程序 防止违反规则之处 外方以人民币投入 检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门关于其获取人民币利润的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明； 出现不属于真正意义上的外商投资 投资款直接汇到外商投资企业在境外开设的银行账户 审验外商投资企业注册地外汇管理部门的批准文书 虚假投入或投资方式的任意变动 投入资产的币别与外商投资企业的注册资本币别、计账本位币不一致时，折算汇率的选用 检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致：审验相应会计处理。对于投入资本，如果有合同约定汇率，采用合同汇率折算；如果没有合同汇率，按照第一期第一次的折算汇率折算。对于资产帐户，按照原始凭证上标注的汇率折算，或按当月1日汇率折算。资本账户和资产帐户之间的差异，计入“资本公积资本折算差异” 会计处理不符合有关的财务会计制度的规定 进口的实物资产 检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单一致；观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定证书的有关内容一致； 进口实物是质次价高资产 外方以工业产权和非专利技术投入 审验工业产权和非专利技术是否符合下列条件：(1)能生产我国急需的新产品或出口适销产品；(2)能显著改进现有产品的性能、质量，提高生产效率；(3)能显著节约原材料、燃料、动力 外方的工业产权和非专利技术属于垃圾技术 出资期限 审验出资期限是否合规 外商投资企业设立不合规 注册资本与投资总额的比 例、外方的出资比例 审验外商投资企业注册资本与投资总额的比例是否符合法定要求； 审验注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25 外商投资企业设立不合规 设立验资和变更验资的对比 项 目 审验范围 审验主 要目标 审验 证据 必要的审计 附送件（附送已审验由被审计单位编制并经被审验单位签章的附件） 备注 设立验资 限于与注册资本实收情况有关的事项：出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种 (1)注册资本是否符合法律、法规要求； (2)各投资者是否按照合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限足额缴出资本。 少 1依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。2、重点审计与投入资本相关的会计处理。 3、设立验资中的非首期验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。4、以净资产出资的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。 1、 已验证的注册资本实收情况明细表；2、 验资事项说明等。 出资者分期缴纳注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额 变更验资 限于与注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项1、增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。2、减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。(1)注册资本的变更事宜是否符合法定程序； (2)注册资本的增减是否真实； (3)相关的会计处理是否正确 多 1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。2、以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。 1、 注册资本变更情况