税收基础知识课件.ppt

增值税知识讲座 沧州财经学校高级讲师高宝义 增值税相关知识 一增值税的产生最早产生于英国 1954年法国成功实行 亚洲国家20世纪70年代后期开始实行 我国1984年开始实行 1996年进行全面改革2008年进行转型改革 2009年1月1日执行消费型增值税 什么是增值税 我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 一 增值税的特点道道征收逐环节征收 同时又避免了重复课税 二 增值税的类型1生产型增值税2收入型增值税3消费型增值税我国的增值税制度1996年选择了生产型增值税 2009年1月1日税制转型改革中实行消费型增值税 三 征税范围 1销售货物2 提供加工和修理修配劳务3进口应税货物 下列事项视同销售 1将货物交付他人代销2销售代销货物3 设有两个以上机构并实行独立核算的纳税人将一个机构移送到另一个机构销售 4将自产和委托加工的货物用于非应税项目5将自产和委托加工的货物或购买的货物用于对外投资 6将自产和委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者7将自产和委托加工的货物用于集体福利和个人消8将自产和委托加工的货物用于对外捐赠 四 增值税税率基本税率 17 低税率 13 对出口货物 0税率 五 税金计算方法我国增值税采用购进扣税法计税其计算公式为 应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 税率销售额 含税销售额 1 17 进项税额的确定 1 购买货物取得增值税专用发票上列明的税额2 海关完税凭证上列明的税额3 购进免税货物和废旧物资按购买额和扣除率计算的税额 13 10 4 运输发票按运费额的7 计算的税额 六 纳税人的确定 认定标准 1 从事货物生产和货物批发年销售额100万元 2 货物零售企业年销售额180万元 3 账册是否完备是否能准确提供纳税资料 征税范围 销售进口货物 加工 修理修配劳务销售 纳税人 税率 基本计算方法 简易计算 一般纳税人的税额计算我国增值税采用购进扣税法计税 其计算公式为 应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 税率从计算公式可以看出 正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额 二是正确确定进项税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销售额 税率专用发票海关完税证 某企业5月发生如下经济业务 1 销售产品一批 零售价格234000元 2 本月购进生产用材料 取得增值税发票 列明价款150000元 税金25500元 3 企业起初无留抵税金 计算本月应缴增值税 答案 销项税额 234000 1 17 17 34000进项税额 25500应交增值税 34000 25500 8500 企业偷漏税的途径 应纳税额 销项税额 进项税额1 减小 加大 2 减小 减小 销项税额 销售额 税率 二 虚开增值税发票的行为特征 虚开增值税专用发票罪 是指违反国家税收征管和发票管理规定 为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开增值税专用发票的行为 虚开 是指行为人违反有关发票开具管理的规定 不按照实际情况如实开具增值税专用发票及其他可用于骗取出口退税 抵扣税款的发票之行为 虚开增值税的三种情形 1 没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具 2 有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人 为自已 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实 3 进行实际经营活动 但他人为自己代开其余的对不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写 一 犯罪活动的地域性 二 犯罪目的多样性 一是虚开的行为充作进项发票非法抵扣税款 造成税款的大量流失 二是利用虚开增值税专用发票假报 虚报出口货物来源骗取出口退税 三是通过虚开增值税专用发票 编造虚构销售环节 给走私物品披上合法外衣 在市面上公开销售 四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系 为贪污 回扣等非法费用支出作本帐依据 三 犯罪手段的智能性 三 虚开增值税专用发票犯罪数额认定 一 虚开增值税专用发票行为按照我国 刑法 第二百零五条规定 虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税 抵扣税款的其他发票 是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 虚开增值税专用发票犯罪是指具有以下行为 1 没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具增值税专用发票 2 有货物购销或者提供或接受了应税劳务 但为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票 3 进行了实际经营活动 但让他人为自己代开增值税专用发票 犯罪数额认定的三个层面 按照 刑法 相关条款及相应司法解释的规定 其犯罪数额认定包含三个方面的内容 一是虚开税款的数额 二是国家税款被骗取的数额 三是造成国家税款损失的数额 对于在不具有实际生产经营活动情况下虚开增值税专用发票的犯罪案件 由于虚开行为人不存在纳税的义务 认定虚开的数额只以销项或进项中较大的数额计算 认定给国家造成损失的数额也只以销项受票人已经向税务机关实际抵扣的数额计算 1 虚开税款的数额虚开税款的数额是指虚开增值税专用发票上所载明的税额 即应税货物或应税劳务的计税金额和其所适用的增值税税率的乘积 按照相关司法解释 虚开税款数额1万元以上的 就应依法定罪处罚 虚开税款数额10万元以上的 属于 虚开的税款数额较大 虚开税款数额50万元以上的 属于 虚开的税款数额巨大 例 张三以虚假资料注册了A公司 并申请了一般纳税人 并在税务机关领取了增值税专用发票 但没有实际的经营业务 2008年向沧州B公司开出销售货物的增值税销售专用发票42组 列明销售额600万元 税额102万元 并向B公司收取手续费 为了弥补销项税额 A公司又虚构上海M公司为供货方 为自己开具购进货物的增值税专用发票18组 金额580万元 税金986000元 A公司虚开增值税发票的数额 102万元 2 国家税款被骗取的数额国家税款被骗取的数额是指受票人以虚开的增值税专用发票 通过向税务机关申报抵扣或者其他途径骗取国家税款的数额 既包括受票人实际获得的数额 也包括受票人本应缴而未缴纳的数额 按照相关司法解释 虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的 应当依法定罪处罚 致使国家税款被骗取5万元以上的 属于 严重情节 致使国家税款被骗取30万元以上的 属于 特别严重情节 利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的 属于 骗取国家税款数额特别巨大 例 依上例如果沧州B公司从A公司虚开的增值税发票已经向税务机关申请抵扣 则 国家税款被骗取的数额为102万 3 造成国家税款损失的数额造成国家税款损失的数额是国家税款被骗取数额概念的一个延伸 是指国家税款被骗取并且在侦查终结前仍无法追回的数额 按照相关司法解释 利用虚开的增值税专用发票实际抵扣