第四章 工业企业主要经营过程的核算及成本计__.doc

第四章 工业企业主要经营过程的核算及成本计算第一节 主要经营过程核算和成本计算的意义及内容一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义工业企业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。企业作为独立的经济实体，为了自己的经营目标，从事着各种各样的经营活动。一般地说，企业财务目标主要有两个：一是获取利润，通过有效的经营活动增加企业的所有者权益；二是维持偿债能力，灵活有效地运用资金，保证具有支付到期债务的能力，降低破产风险。为了实现企业的经营目标，并反映企业财务目标的实现情况，企业会计必须对日常发生的经济业务进行连续地、系统地、全面地核算，正确地反映企业在一定日期的财务状况和一定时期所取得的经营成果和现金流量。（二）主要生产经营过程核算的内客企业生产经营活动的正常进行，需要有货币资金、固定资产、原材料等资产，这些资产的来源主要是所有者的投资和债权人的贷款。企业利用投资者的投资和债权人的贷款购建正常生产经营所需要的资产，并将资产投入生产过程，其耗费转化为成本和费用，同时生产出产品，然后通过销售转化为货币，形成主营业务收入。收入抵补各项耗费后形成财务成果，对经营实现的利润进行分配，或对出现的亏损进行弥补，这些就构成了企业的主要经济业务。因此工业企业主要生产过程核算包括以下内容：1.资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的途径主要有：（1）吸收所有者对企业的投资，称为实收资本(或股本)，形成所有者权益。（2）向金融机构举借债款，包括举借短期借款和长期借款，形成负债。（3）发行企业债券，称为应付债券，形成负债。2.生产准备业务生产准备也是生产的供应过程，在生产准备阶段企业主要是购置固定资产，为生产经营准备必要的劳动资料，如购买原材料等，为生产经营准备必要的劳动对象。因此生产准备业务主要包括：（1）购建固定资产及无形资产。如购建厂房、运输工具，购买专利权等。（2）采购材料物资。3.产品生产业务在产品生产过程中，劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出满足市场需要的产品。在这一过程中，要发生各种各样的耗费，如发生材料费用、固定资产折旧费用、工资费用，以及其他各项费用。这些费用都需要分配、归集到各种产品上去，以计算产品的生产成本。因此产品生产业务主要包括：（1）生产费用的发生、归集和分配。（2）产品生产成本的计算。（3）完工产品的验收入库。4.产品销售业务销售过程中，企业将产品销售给购货单位，并办理结算收回货款；在形成主营业务收入时，还要结转销售产品的成本；为销售产品要发生各项销售费用；产品销售后还要依法交纳销售税金。因此产品销售业务主要包括：（1）销售收入的确认。（2）销售产品成本结转。（3）发生销售费用，缴纳销售税金。5.利润及利润分配业务在产品销售过程结束后，企业应将主营业务收入同主营业务成本、销售费用、销售税金进行比较，计算盈亏，确定企业的最终财务成果。对于实现的利润，要依法计算缴纳所得税费用，对于税后利润再按有关规定进行分配。因此利润及利润分配业务主要包括：（1）计算税前会计利润。（2）计缴所得税费用。（3）进行利润分配。二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动耗费，为正确地核算损益提供资料。成本计算在企业经营管理过程中起着重要的作用。具体地说有以下几项作用：1.成本计算是真实反映企业财务状况的基础企业取得资产涉及到成本计算问题，如果能够准确地计算取得资产的成本，则能够真实地反映资产总额；同样，负债和所有者权益的形成也涉及到成本计算问题，对成本按何种价值计量，同样影响着企业的负债总额和所有者权益总额。而且正确地计算成本，可以真实地反映各权益人的权利，因为通过成本计算，可以确定资产、负债的价值，而资产减去负债后的净额为所有者的权益。2.成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法通过成本计算，可以正确地计量耗费，不仅确定了补偿的标准，而且也确定了企业的损益。如果成本计算不准确，直接影响着损益计量的正确性。3.成本计算的结果是企业进行决策的重要依据成本计算的结果是会计核算的各有关对象的成本。成本是对耗费的补偿尺度，是影响产品价格的一个重要因素，是反映企业财务状况、经营成果的基础，因此，成本指标是企业进行经营决策时需要考虑的重要因素，也是进行决策的重要依据。（二）成本计算的内容1.收集、整理成本计算资料成本计算资料的收集、整理是进行成本计算的前提，完整、正确地提供计算数据，是成本计算的基础。成本计算资料一般包括资产的形成、耗费或转出方面的资料等。2.确定成本计算对象成本计算对象，就是承担和归集费用的对象，即费用的受益对象，它是费用归集和分摊的依据，是整个成本计算活动的中心和最终归属点。对于制造业来讲，一个成本计算对象，可以是不同产品、不同的步骤或不同的部门。3.确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就应该按月计算成本。4.确定成本项目产品的成本项目一般分为直接人工和制造费用。直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等。5.归集和分配各种费用 按照权责发生制的要求，正确地确定各种费用的收益期限及其因果关系，从而正确地归集和分配各种费用，另一方面在费用的归集和分配过程中要遵循相关性原则的要求，遵守国家的相关法律及规章制度的要求。6.设置和登记有关账户成本计算过程中，为系统地归集、分配各种应计入成本计算对象的费用，应按成本计算对象和成本项目分别设置和登记费用、成本明细分类账户，对不同成本计算对象发生的各种费用进行登记，以便于为进行成本计算提供相关的数据资料。7.编制成本计算表第二节 资金筹集的核算工业企业资金的来源主要是投资者投入的资金、向银行的借入资金以及企业发行债券取得的资金。一、资金筹集核算需要设置的主要账户（一）实收资本（或股本）。核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司称为“股本”。该账户属于所有者权益类账户。该账户贷方记所有者投资的增加数；借方记所有者投资的减少数；期末贷方余额，表示所有者投资的实有额。该账户应按投资者设置明细账。（二）资本公积。核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户属于所有者权益类账户。该账户贷方核算企业资本公积的增加数额；借方核算企业资本公积减少数额；期末余额为企业资本公积结余数额。主要明细科目有“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”。（三）短期借款。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户属于负债类账户。该账户贷方登记企业取得的短期借款；借方登记偿还的短期借款的本金；余额表示尚未偿还的短期借款。该账户按照借款种类或贷款人设置明细账。（四）长期借款。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户属于负债类账户。贷方登记企业取得的长期借款；借方登记偿还的长期借款的本金；余额表示尚未偿还的长期借款。该账户根据贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细分类核算。（五）应付债券。核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。该账户属于负债类账户。该账户贷方登记应付债券的增加；借方登记应付债券的减少；余额表示尚未偿还的债券本金、利息及尚未摊销完毕的溢折价或交易费用等。该账户应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细分类核算。二、资金筹集的主要账务处理（一）投资者投入资本（股本）的核算例41联成有限责任公司（下简称联成公司）206年12月（下称本月）2号接受投资者C投入资本金100 000元，资本金已存入银行。借：银行存款 100 000贷：实收资本投资者C 100 000例42联成公司本月3号接受投资者D投入运输工具汽车一辆，双方确认价值为100 000元。借：固定资产汽车 100 000贷：实收资本投资者D 100 000（二）资本（股本）溢价的核算例43联成公司本月3号接受投资者E投入资本金210 000元，资本金已存入银行。联成公司注册资本为2 000 000元，投资者E应享有的份额为10。联成有限责任公司应按照注册资本的10，计入“实收资本”200 000元，投资者投资超出部分计入“资本公积”10 000元。借：银行存款 210 000贷：实收资本投资者E 200 000 资本公积 10 000（三）银行借款的核算例44联成公司本月1号从银行取得借款100 000元，期限6个月，年利率为6，到期还本付息。借款已存入银行。该银行借款期限为6个月，不超过一年，属于短期借款。借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000例45联成公司本月1号为生产经营，从银行取得借款100 000元，期限为2年，年利率为6，每年末付息、到期还本。借款已存入银行。该银行借款期限为2年，超过一年，属于长期借款。借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 000（四）企业债券的核算例46联成公司本月5号为生产经营按面值发行企业债券20 000张。每张面值为100元，票面利率为6，期限为2年，到期还本付息。企业发行债券，应通过“应付债券”账户核算。借：银行存款 2 000 000贷：应付债券面值 2 000 000第三节 供应过程的核算企业的供应过程，是生产的准备过程。供应过程的主要经济业务包括固定资产购置业务和材料采购业务。一、供应过程核算需要设置的主要账户（一）固定资产。核算固定资产的原价。该账户属于资产类账户。固定资产的原始价值增加记借方；固定资产的原始价值减少记贷方；余额表示现有固定资产的原始价值。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（二）在建工程。核算企业基建、技改等在建工程的价值。该账户属于资产类账户。购建时发生的买价、税金、运杂费等记借方；交付使用结转实际成本时记贷方；期末借方余额，表示尚未完工或尚未交付使用工程的实际成本。（三）材料采购（在途物资）。材料采购是核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”核算。发生的材料的买价和采购费用记借方；验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本记贷方；期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购支出。该账户应按材料品种设置明细账。（四）原材料。核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。该账户属于资产类账户。已验收入库材料的计划成本或实际成本记借方；发出领用材料的计划成本或实际成本记贷方；期末借方余额，表示结存材料的计划成本或实际成本。该账户应按材料的种类、名称等设置明细账。（五）应付账款。核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类账户。应付材料供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费）记贷方；偿付的供应单位的款项记借方；期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位的款项。该账户应按供应单位设置明细账。（六）应交税费应交增值税（进项税额）。核算一般纳税人企业因购买材料或接受劳务而发生的预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额。发生允许抵扣的进项税额记借方。（七）预付账款。核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户属于资产类账户。预付的货款记借方；冲销预付款（一般为收到材料）时记贷方；期末借方余额，表示未收到材料的预付款项。该账户应按供应单位设置明细账。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。（八）应付票据。核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户属于负债类账户。企业开出承兑汇票时记贷方；偿还应付票据款时记借方；期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。企业在材料采购时按计划成本计价进行日常核算的情况下，还要增设“材料成本差异”账户，核算材料实际成本与计划成本的差异。关于“材料成本差异”账户的核算以后在专业会计中再作介绍。二、供应过程的主要账务处理（一）购建固定资产的核算例47联成公司本月2号购入不需安装设备一台，买价20 000元，增值税3 400元，包装费和运杂费等各项支出1 600元。全部支出已用银行存款支付。固定资产的购建成本按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。因此该设备的入账价值为：20 0003 4001 60025 000（元）借：固定资产 25 000贷：银行存款 25 000例48联成公司本月6号购入需要安装的设备一台，买价10 000元，增值税1 700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。由于设备需要安装，现通过“在建工程”核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。借：在建工程 12 000贷：银行存款 12 000例49联成公司上述设备在安装过程中，领用原材料1 000元（不考虑应负担的有关税金），以现金支付外单位安装人员工资300元。借：在建工程 1 300贷：原材料 1 000 库存现金 300例410联成公司上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。借：固定资产 13 300贷：在建工程 13 300（二）材料采购的核算材料的采购成本包括以下内容：1.买价。指供货单位的发票价格。 2.运杂费。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费用。5.按规定应计入采购成本的税金及其他费用。以上采购费用属于直接费用的，直接计入有关材料物资的采购成本；不能直接计入的各种间接费用，应按一定标准在有关材料物资之间进行分配，分别计入各种材料物资的采购成本。分配标准一般按材料物资采购重量或买价的比例计算。例411联成公司本月1号购入A、B两种材料。A材料2 400千克，单价50元，计120 000元；B材料1 600千克，单价100元，计160 000元。买价共计280 000元，增值税47 600（280 00017%），款项327 600元以银行存款支付。另以银行存款支付运杂费2 400元。材料已验收入库。A、B材料的买价属于直接费用，可以直接计入其采购成本；运杂费属于共同发生的间接费用，需要按照一定标准进行分摊。A材料按采购重量应分摊的运杂费：2 400（2 4001 600）2 4001 440（元）B材料按采购重量应分摊的运杂费：2 400（2 4001 600）1 600960（元）A材料的采购成本：120 0001 440121 440（元）B材料的采购成本：160 000960160 960（元）借：在途物资A材料 121 440 B材料 160 960应交税费应交增值税（进项税额） 47 600贷：银行存款 330 000 例412联成公司本月5号向中成公司以银行存款100 000元预付购买B材料的货款。借：预付账款中成公司 100 000贷：银行存款 100 000例413联成公司本月10号收到中成公司发来的B材料1 200千克，单价100元，计价款120 000元，增值税额20 400（120 00017）元。材料已验收入库。差额已用银行存款补付。借：在途物资B材料 120 000应交税费应交增值税（进项税额） 20 400贷：预付账款中成公司 140 400 借：预付账款中成公司 40 400 银行存款 40 400例414联成公司本月7号从华成公司购进A材料10 000千克，单价30元，计300 000元，增值税额51 000（300 00017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。借：在途物资A材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：应付票据华成公司 351 000例415联成公司本月8号从民成公司购进B材料6 000千克，单价100元，计600 000元，增值税额102 000（600 00017%）元，款项暂欠，材料已验收入库。借：在途物资B材料 600 000应交税费应交增值税（进项税额） 102 000贷：应付账款民成公司 702 000例416联成公司本月15号用银行存款702 000元偿付欠民成公司材料款。借：应付账款民成公司 702 000贷：银行存款 702 000 例417联成公司本月31号计算并结转上述已验收入库材料的实际采购成本。A材料的实际采购成本：121 440300 000421 440（元）B材料的实际采购成本：160 960120 000600 000880 960（元）借：原材料A材料 421 440 B材料 880 960 贷：在途物资A材料 421 440 B材料 880 960第四节 生产过程的核算企业在生产过程中会发生各种各样的耗费，如耗费材料、人工等。当这些生产耗费具体到一定的产品和数量上时，便形成产品的制造成本。产品生产成本包括直接人工和制造费用。直接人工是按成本核算对象和成本项目归集的直接人工费用，制造费用是为生产发生的间接费用。在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容。一、生产过程核算需要设置的主要账户（一）生产成本。核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。该账户属于成本费用类账户。借方登记本期发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；贷方登记转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额；期末借方余额，表示月末在产品成本。该账户应按产品品种设置明细账。（二）制造费用。核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户属于成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。借方登记本期在车间范围内实际发生的各项制造费用； 贷方登记月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；该账户月末一般无余额。该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏。（三）应付职工薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类账户。贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额；借方登记作为负债的减少实际支付给职工的工资额；月末期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。（四）库存商品。核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户属于资产类账户。借方登记完工验收入库从“生产成本”账户转来的产成品的实际成本；贷方登记因销售等原因出库的产成品的实际成本；期末借方余额，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账。（五）累计折旧。核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户属于资产类账户。该账户与一般资产类账户不同。贷方登记每月提取的固定资产折旧额；借方登记固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销；期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累计转移的价值额。“固定资产”账户与 “累计折旧”账户的差额，即为固定资产的净值。本账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。二、生产过程的主要账务处理例418联成公司本月领用A材料、B材料的汇总表如表4-1。甲产品、乙产品消耗的A材料、B材料属于直接材料费用，可以直接计入甲产品、乙表41 材料领用汇总表项目A材料B材料金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）甲产品耗用6 000360 0005 000500 000860 000乙产品耗用4 000240 0004 000400 000640 000小计10 000600 0009 000900 0001 500 000车间一般消耗1 00060 0005 0050 000110 000厂部领用1006 00010010 00016 000合计111 000666 0009 600960 0001 626 000产品的生产成本；车间一般消耗的A材料、B材料属于间接材料费用，应计入“制造费用”归集；厂部领用属于期间费用，计入“管理费用”。借：生产成本甲产品 860 000 乙产品 640 000制造费用 110 000管理费用 16 000贷：原材料A材料 666 000B材料 960 000例419联成公司本月20号通过银行转账发放本月应付职工工资薪酬40 000元。借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000例420联成公司本月31号结算本月份应付职工薪酬费用40 000元，其中：甲产品生产工人薪酬20 000元，乙产品生产工人薪酬10 000元，车间管理人员薪酬6 000元，厂部管理人员薪酬4 000元。借：生产成本甲产品 20 000 乙产品 10 000制造费用 6 000管理费用 4 000贷：应付职工薪酬 40 000 例421联成公司本月31号按工资总额的14计提职工福利费5 600元。借：生产成本甲产品 2 800 乙产品 1 400制造费用 840管理费用 560贷：应付职工薪酬 5 600例422联成公司本月31号计提本月份生产车间厂房及机器设备的折旧12 000元。借：制造费用 12 000贷：累计折旧 12 000例423联成公司本月22号以银行存款支付生产车间电话费400元。借：制造费用 400贷：银行存款 400例424联成公司本月31号用银行存款支付生产用固定资产修理费 760元。借：制造费用 760贷：银行存款 760例425联成公司本月31号用银行存款支付车间办公用品费2 000元、水电费2 000元、劳动保护费1 000元。借：制造费用 5 000 贷：银行存款 5 000例426联成公司本月31号将本月发生的制造费用135 000元以生产工人薪酬作为分配基础，结转至生产成本。甲产品应分摊90 000元，乙产品应分摊45 000元。借：生产成本甲产品 90 000 乙产品 45 000贷：制造费用 135 000例427联成公司本月31号甲产品全部完工，甲产品完工产品成本为972 800元，完工数量为200件，已验收入库。乙产品全部未完工。将甲产品的生产成本结转至“库存商品”，乙产品的生产成本不予结转，作为在产品的成本。借：库存商品甲产品 972 800 贷：生产成本甲产品 972 800三、产品生产成本的计算产品生产成本的计算，就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。产品生产成本的构成内容主要包括：（一）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。（二）直接人工。指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。（三）制造费用。指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配以便分别计算各种(类)产品的生产总成本和单位成本。在不同类型的企业里，因生产组织和工艺过程各有特点，可采用品种法、分批法、分步法计算产品成本。这些专门的产品成本计算方法，将在有关专业会计中讲述。例428 根据上述资料，联成公司本月生产甲产品、乙产品的有关生产费用整理如表42。表42 甲、乙产品各生产费用资料产品名称完工数量（件）直接材料（元）直接人工（元）制造费用（元）合计（元）甲产品200860 00022 80090 000972 800乙产品640 00011 40045 000696 400合计1 500 00034 200135 0001 669 200表中制造费用135 000元是甲、乙两种产品共同负担的间接费用，需按照一定标准在甲、乙两种产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有生产工人薪酬、生产工人工时、机器工时等。企业采用某种分配标准时，要本着公平效率的原则确定分配标准。本例按照生产工人的薪酬作为分配标准。甲产品应分摊的制造费用：135 000（20 00010 000）20 00090 000（元）乙产品应分摊的制造费用：135 000（20 00010 000）10 00045 000（元）登记甲、乙产品生产明细分类账户，如表43、44 表43 “生产成本”明细账产品品种或类别：甲产品 金额单位：元年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计生产领用材料860 000860 000借860 000生产工人薪金及福利费22 80022 800借882 800分摊制造费用90 00090 000借972 800结转完工产品成本972 800平本期发生额及余额860 00022 80090 000972 800972 800平表44 “生产成本”明细账产品品种或类别：乙产品 金额单位：元年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计生产领用材料640 000640 000借640 000生产工人薪金及福利费11 40011 400借651 400分摊制造费用45 00045 000借696 400本期发生额及余额640 00011 40045 000696 400借696 400编制甲产品成本计算单如表45。表45 产品成本计算单产品名称：甲产品 206年12月 产品数量：200件成本项目产成品成本总成本单位成本直接材料860 0004 300直接人工22 800114制造费用90 000450合计972 8004 864第五节 销售过程的核算工业企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程。在销售过程中，企业要将在生产过程所完成的产品销售出去并收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，保证再生产正常进行的资金需要。工业企业销售过程的主要经济业务是：确认和登记实现的收入；计算和结转业务成本；支付销售费用；计算营业税金及附加；确定营业利润或亏损等。一、销售过程核算需要设置的主要账户（一）主营业务收入。核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户属于损益类账户。贷方登记本期实现的主营业务收入；借方登记本期的发生销售退回和折让以及期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额。该账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。（二）其他业务收入。核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户属于损益类账户。贷方登记本期实现的其他业务收入；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期其他业务收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额；该账户应按照其他业务收入的种类设置明细账。（三）主营业务成本。核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户属于损益类账户。借方登记本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数；该账户在期末结转后无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账。（四）营业税金及附加。核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户属于损益类账户。借方登记按规定计算出的本期经营业务应负担的各种销售税金和附加；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数；该账户在期末结转后无余额。（五）其他业务成本。核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户属于损益类账户。借记登记发生的其他业务支出；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数；该账户在期末结转后无余额。该账户应按照其他业务成本的种类设置明细账。（六）销售费用。本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该账户属于损益类账户。发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户；结转后该账户没有余额。（七）应交税费。用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。该帐户属于负债类账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，包括计算出的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、教育费附加等；借方登记实际缴纳的各种税费，包括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税费的结余额；如果在借方，表示多交的税费。该账户应按照税费品种设置明细账。其中“应交税费应交增值税”明细账户主要核算增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。由于增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。它是一种价外税，采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，销项税额=销售额增值税税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率。增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。增值税的进项税额应在“应交税费应交增值税”账户的借方登记（前已述及），销项税额应在“应交税费应交增值税”账户的贷方登记。为了核算增值税的进、销项税额以及增值税的已交和未交情况，需要在“应交税费应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“ 销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏对其进行明细核算。（八）应收账款。核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户属于资产类账户。借方登记应向购货方收取的货款；贷方登记已经收回的应收货款；期末借方余额，表示尚未收回的应收货款。该账户应按债务单位设置明细账。（九）预收账款。核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类账户。贷方登记因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义务；借方登记企业提供商品或劳务已经履行的所承担的义务；期末贷方余额，表示企业尚未履行或清偿预收货款的义务。该账户应按购买单位设置明细账。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户。二、销售过程的主要账务处理例429联成公司本月5号向F公司销售甲产品100件，单价7 000元，增值税专用发票注明价款700 000元，增值税119 000元。货已发出，款项819 000元已通过银行转账收讫。借：银行存款 819 000贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000例430联成公司按合同规定预收G公司货款150 000元存入银行。借：银行存款 150 000贷：预收账款G公司 150 000例431联成公司本月8号向G公司发出甲产品20件，单价7 000元，增值税专用发票注明价款140 000元，增值税23 800元。预收款项不足金额13 800元已通过银行转账收讫。借：预收账款G公司 163 800贷：主营业务收入 140 000应交税费应交增值税（销项税额） 23 800借：银行存款 13 800 贷：预收账款G公司 13 800例432联成公司本月9号向H公司发出甲产品10件，单价7 000元，增值税专用发票注明价款70 000元，增值税11 900元。款项尚未收取。借：应收账款H公司 81 900贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销项税额） 11 900例433联成公司本月12号用银行存款支付广告费10 000元。广告费用属于销售费用，通过“销售费用”核算。借：销售费用 10 000贷：银行存款 10 000例434联成公司本月23号销售B材料200千克，销售单价150元，增值税专用发票注明销售价款30 000元，增值税5 100元。款项已收存银行。销售材料取得收入属于其他业务收入。借：银行存款 35 100贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100例435联成公司本月31号结转上述B材料账面成本21 800元结转销售材料的成本，计入“其他业务成本”。借：其他业务成本 21 800贷：原材料B材料 21 800例436联成公司本月31号计算本月销售产品应缴的城市维护建设税4 000元。企业销售产品应承担的城市维护建设税应计入“营业税金及附加”。借：营业税金及附加 4 000贷：应交税费应交城市维护建设税 4 000例437联成公司本月31号结转已销130件甲产品的成本632 320元。借：主营业务成本 632 320 贷：库存商品甲产品 632 320第六节 利润及利润分配的核算企业一定会计期间的各项收入与各种费用相抵后形成本期的最终财务成果。财务成果的表现形式有利润和亏损两种，企业在一定会计期间实现的税前利润总额，要按照国家规定进行分配。因此，确定企业的税前利润、净利润和对净利润进行分配，构成利润及利润分配的核算的主要内容。一、利润的构成与计算按照我国企业会计准则的规定，制造业企业的利润总额一般包括营业利润和营业外收支等内容。也就是说，企业在生产经营过程中通过销售活动将商