国税培训(退税,及总分所得税)_财务管理_经管营销_专业资料.doc

一，出口退税讲座（一），基本常识1，出口货物税率为0（不是免税）2，出口退税涉及税种：消费税（比较简单，就是交多少退多少）增值税3，出口退税涉及的企业类型：生产企业，商贸企业4，出口退税方式：免抵退，免退，全免（不属于退税，为了更直观的进行了解）。 注：免免销项税，抵-用于出口产品的进项税金可以抵减内销的销项税，退-未抵减完的（即有留底）办理退税5，生产型企业出口货物对应的退税方法： 按不同贸易方式划分：（1）一般贸易-免抵退（2）进料加工直接出口（包括出口到保税物流）-免抵退（3）进料加工结转出口-免税（有争议）（4）来料加工-免税6，商贸企业出口货物对应的退税方法：免退。 注：按目前的出口退税申报系统，如果一个企业既有生产型出口，也有商贸型出口，那么只能选择一种退税方法。被放弃的那一种出口应按内销进行处理。（二），出口退税计算举例1，生产型一般贸易企业如何计算退税。例1：甲企业2012年1月20日以一般贸易方式出口了一批货物，离岸价（fob）为人民币1000万元。该月份企业没有其他形式的收入。其他的相关财务数据如下：购进用于生产出口产品的原材料500万元（价款，全部用于生产，期末无余额），对应的进项税额为85万元，本月耗用生产用电50万元（价款），对应的进项税额为8.5万元，本月取得的进项税金共计85+8.5=93.5万元。该企业的出口产品退税率为17%。同时，到1月30日出口款项已收齐，取得了相应的核销单及报关单也开具了相应的出口专用发票。那么该企业2012年1月份的退税计算如下： a，单证齐全出口货物销售额：1000万元 b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元 c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。 d，免抵退税额：170万元 e，当期计算退税的期末留底税额：93.5万元 f，当期应退税额：93.5（免抵退税额与留底税额谁小退谁） g，当期免抵税额：170-93.5=76.5万元。例2，仍以例1举例，假如其出口产品的退税率改为9%，其他条件不变，那么又如何计算退税额呢？如下： a，单证齐全出口货物销售额：1000万元 b，出口销售额乘退税率：1000*9%=90万元 c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-9%）=80万元（核算时转入成本）d，免抵退税额：90万元 e，当期计算退税的期末留底税额：13.5万元（93.5-80） f，当期应退税额：13.5（免抵退税额与留底税额谁小退谁） g，当期免抵税额：76.5万元（90-13.5）。再假设如果退税率变为5%，那么：该企业的免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-5%）=120万元，转出后期末已无留底，同时产生应纳税额120-93.5=26.5万元。即该企业本月不但不能退税，还需缴纳增值税26.5万元。最后，如果该企业的产品退税率为0，那么该企业出口就和内销没什么区别了。（应该缴纳增值税1000/1.17*0.17-93.5=51.80万元）按例1及例2说明，免抵税额76.5万元一般会被税局认为如果不享受免抵退政策而应该缴纳的增值税（同时也被当做免抵调库数-算完成任务数），实际上如果出口货物视同内销，那么以按上例其应该缴纳的增值税额为51.8万元（说明该我国的退税计算方法并不是一个准确的科学。）2，生产型进料加工直接出口（包括出口到保税物流）企业如何计算退税。例1，仍以上面甲企业为例，如果该企业用于生产的原材料500万元完全由国外进口（进料加工）。退税率为17%，其他条件不变，那么该企业退税计算过程如下：a，单证齐全出口货物销售额：1000万元 b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元 c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。 d，免抵退税额抵减额：500*17%=85万元e，免抵退税额：170-85=85万元 f，当期计算退税的期末留底税额：8.5万元 g，当期应退税额：8.5万元（免抵退税额与留底税额谁小退谁） h，当期免抵税额：85-8.5=76.5万元。3，商贸型企业如何计算退税商贸企业出口退税不同于生产型，基本原则为一票一对应，与出口销售额无关。例1，甲为商贸企业，拥有进出口退税权，2012年1月5日该企业购进一批货物800万元（价款），对应进项税金136万元，1月10该批货物被出口到境外销售额1000万元（人民币fob价），1月25日收到款项，也进行了核销，同时也取得了出口报关单，开具了出口发票。其该笔退税计算如下：A如果退税率为17%，当期应退税额：136万元B如果退税率为13%，当期应退税额：800*13%=104万元。即使以上出口货物销售额为100万元（即亏了700万），那么其退税计算也不受影响，依然是上面的结果。（也可理解为按数量，不按价格）二，跨省总分支机构所得税分配问题为解决不同省市间税收收入分配不均衡而出台的办法。（一），适用范围：总机构与分支机构不在同一省市的（文件为跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格营业机构的企业）。（二），适用的分支类型：1，二级分支（如有二级以下分支，则先汇总到二级,2，有实质经营内容（不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的不实行此办法，税局一般以是否使用当地的发票为准）（三），分配时间，分支机构成立当年不实行分配，从转年3季度开始进行分配。当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。 1，2季度（1-6）按上上年三项因素权重指标进行分配。 3，4季度（7-12）按上年三项因素权重指标进行分配。（四），三项因素及对应的权重，1，经营收入-权重35%2，职工工资-权重35%3，资产总额（不包括无形资产）-权重30%（五）案例某天津甲企业，其在北京，上海各有一家非独立核算的二级分支机构均为2009年成立。2011，2012的一些基本数据情况如下：2011年数据：1，全部收入（总分支合计）1000万元。全部职工工资60万元，全部资产200万元。2，上海分支完成200万收入，职工工资15万元，资产50万元。3，北京分支完成400万收入，职工工资20万元，资产70万元。4，天津总机构完成收入400万元，职工工资25万元，资产80万元。2012年3季度该企业经营成果如下：收入300万元，会计利润100万元，适用税率25%。那么其所得税申报各分支应分配所得税如下进行计算：总税款为100*25%=25万元总税款的50%直接由总机构缴纳入库金额为25*50%=12.5万元（在天津缴纳） 总税款的另外50%在总机构及各分支之间进行分配，即12.5万元按如下计算进行分配：（1），上海分支税款分配计算： a上海分支分配比例（按2011年三项因素权重计算）=200/1000*0.35+15/60*0.35+50/200*0.30 =0.07+0.0875+0.075 =0.2325 b上海分支应分配的所得税 =12.5*0.2325 =2.90625万元（2），北京分支税款分配计算： a分配比例 =400/1000*0.35+20/60*0.35+70/200*0.30 =0.14+0.1167+0.105 =0.3617 b应分配的所得税 =12.5*0.3617 =4.52125万元（3），天津总机构应分配税款 a分配比例 =400/1000*.0