浅谈企业应收账款管理存在的问题及对策(刘雅婷).doc

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高等教育自学考试毕 业 论 文学生姓名： 刘雅婷 考籍号： 911411200900 专业年级： 2011级企业财务管理 题 目： 浅谈企业财务管理存在的问题及对策 指导教师： 何梦圆 （副教授） (姓 名) (专业技术职务)评阅教师： (姓 名) (专业技术职务)2013年03月目 录1 引言1 2 应收账款管理概述1 2.1应收账款1 2.2应收账款管理的原则12.3应收账款管理的必要性23 应收账款管理现状及问题23.1企业的风险防范意识不足2 3.2企业内控措施不到位 33.3经营者法律保护意识薄弱，畏惧讨债 34 应收账款管理应采取的对策34.1制定合理的信用政策，加强应收账款的事前控制44.1.1提高企业领导者素质44.1.2建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度44.1.3确定合理的信用期间和采用适度的现金折扣政策44.2制定具体的管理措施，加强对应收账款的事中管理54.2.1发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况54.2.2根据客户欠款时间的长短，编制账龄分析表，利用账龄分析表54.3加强对应收账款的事后管理64.3.1要加强应收账款的追踪分析与管理64.3.2建立销货收款一条龙责任制64.3.3利用应收账款开展转让融资业务64.3.4出售债权64.3.5设立坏账准备金6结论7致谢 7参考文献7 摘 要 随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业间的经济交往日趋多元化、复杂化。由于竞争机制的影响，企业广泛采用各种促销手段，如提高产品质量、降低产品价格、提供周到的售后服务，大量的广告宣传等等。作为竞争中重要竞争手段的赊销策略则更得到了空前的运用，致使赊销量剧增，应收账款在企业的流动资产中占据了越来越重要的位置。同时，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。从企业应收账款的功能及形成原因入手，介绍了我国应收账款管理的现状及企业应收账款管理存在的问题。探讨了如何改进应收账款的管理措施，建立信用保证体系，运用市场的手段和法律手段来加强应收账款的管理。 关键词：应收账款；赊销；信用管理；信用标准 1 引言 应收账款是企业在经营过程中发生的一项债权, 是指对外销售商品、材料、提供劳务等业务, 应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销不愿赊销, 但是面对竞争, 为了稳定自己的销售渠道, 扩大产品销路, 减少存货, 增加收入, 不得不面向客户提供信用业务。随着经济的发展,商业信用的推行,企业应收帐款数额普遍提高,应收账款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。2 应收账款管理概述2.1 应收账款 应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。2.2 应收账款管理的原则2.2.1 信用标准合理性原则 依据企业自身对于客户资信的考察（建立在业务往来的基础上）。以赊销边际收益与应收账款成本的临界点以及企业资金预算需求二者的较小值作为信用标准的指标上限。对于新客户或陌生客户坚持零赊销原则。 2.2.2应收账款计提坏账准备的稳健性原则以应收账款账期为主要分类标准，在行业标准上下浮一定比例，且结合与信用标准相匹配的原则。由关联交易发生的坏账准备金计提的保守原则，不得低于同级信用标准客户的计提最低限。 2.2.3应收账款管理权责明晰的原则制定应收账款专人回收流程，由销售人员负责前期收款责任，并与其业绩考核相结合；一经确认坏账则移交专职清收人员负责回收。日常应收账款管理由财务部门专职负责，并由分管销售的高管直接负责，结合企业情况制定应收账款与销售额的相关比例。2.3 应收账款管理的必要性 在市场经济条件下，企业通过签订合同等方式建立起来的债权、债务关系是维护企业之间的正常业务往来和发展生产经营的重要条件，是企业间正常的债权债务现象。但是，如果应收账款增长过快，就会影响到企业的正常经营。应收账款从账面上看是企业的债权，但其资产的控制权却掌握在客户手中，很难变现，如果任由应收账款不断膨胀而不采取措施，将会加大企业的经营风险。第一，导致企业虚盈实亏。根据权责发生制的原则，只要销售实现，即使货款尚未收回，也应确认收入、按章纳税，但事实上许多的应收款逾期不能收回，形成了虚假的经济效益；第二，导致资金短缺。应收账款占用了流动资金，使可支配资金减少，企业易步入资金使用上的恶性循环；第三，危及企业生存。应收账款账龄越长，资金的流动性越弱，资金的可控性越差，发生坏账损失的风险亦越大；最危险的是，提供信用一方会被债务方拖累而削弱自身的清偿能力，引发债务危机，严重的会危及到企业的生存。3 应收账款管理现状及问题3.1企业的风险防范意识不足 面对市场经济，企业的销售更大程度地依赖市场，而经营长期受计划经济统购包销的影响，缺乏独自开拓市场、占据市场的经验。在激烈的竞争中，为了促销，盲目地采取赊销策略去挤占市场，只注重账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时回收的问题，造成企业流动资金短缺的风险。同时，企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。一些企业的经营者由于对资信调查认识不足，重视不够，往往仅凭某客户的实力如何就信以为真，听客户讲的多、看重第一次合作成功的多，而真正通过有关途径深入了解客户资产偿债能力，确定其资信等级的少，以至于把货发给了没有偿债能力的单位，甚至上当受骗。这些企业的领导和经销人员往往认为只要产品能出厂，库存积压能减少，增加点应收账款算不了什么。本着这样的指导思想盲目赊销，不受骗上当已属万幸，呆账、坏账的产生也就顺理成章、不足为怪了。3.2企业内控措施不到位在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。企业短期行为及内部控制不严，缺乏相应有效的引导和约束机制。也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人、财、物的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益和长远利益，局部利益和整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本、管理成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费。另外，甚至某些企业发现有问题的赊销款项后，由于担心催款过急会影响业务联系，一味姑息迁就，大量应收账款因此沉淀下来，使企业经营者背上沉重的财务包袱。3.3经营者法律保护意识薄弱，畏惧讨债 本来不按合同协议规定还到期债务，是负债方的一种违法违约行为，但由于地方保护主义的存在和干扰，以及诉讼的成本效益反差原因，一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视相当部分应收账款沦为呆账，也不愿低声下气催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。有债不还，欠债有理的经济畸形心态使有些企业的资金紧缺又借贷无门的情况下，纷纷仿效拖欠办法，三角债越积越多。结算资金互相占用并逐年上升，使企业深陷债务链难以自拔。 4 应收账款管理应采取的对策为了防范应收账款的风险, 必须建立信用管理部门, 并加强应收帐款的事前、事中、事后全过程管理。4.1 制定合理的信用政策，加强应收账款的事前控制 根据信用管理部门对每一客户所提供的资信评级, 确定每一客户的信用期限和信用额度进行赊销。在签订赊销合同时, 必须慎重、完善。与此同时要建立赊销审批制度, 在企业内部应分别规定业务部, 业务部长等各级人员可批准的赊销限额, 限额以上须报经业务经理审批, 通过上述措施, 从源头扼制应收账款的增加和坏账的形成。4.1.1 提高企业领导者素质领导者正确决策，管理科学，是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导来说，尤其是企业一把手，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得财务知识与现代企业经营管理知识和相应的法律法规知识，并能灵活运用，只有这样，才能从根本上解决问题。4.1.2 建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度企业应重视对往来客户资信程度的评估，并利用计算机建立有关档案管理系统，主要选择重点客户、长期往来客户作为内部评估对象，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用标准；对资信状况差的企业，信用标准从严，同时采取正确的信用条件，主要包括信用期限和现金折扣等；建立恰当的信用额度，即企业愿意对某一客户承担的最大风险额，以有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。与此同时，企业应根据市场情况及客户信用情况变化，对其进行必要的动态调整，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内；对于不同信用等级的客户制定不同的信用政策，以有效地减少信用风险带来的坏账损失。4.1.3 确定合理的信用期间和采用适度的现金折扣政策信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，同时也会使收账费用、坏账损失等费用增加，而且在当前物价波动较大的情况下，过长的信用期将使企业按权责发生制计算的赊销利润较实际收取价款为高。而且企业如将当期利润悉数分尽，即使将来欠款可全额回收，也会由于货币实际购买力下降，无法购到相同数量的材料，影响生产经营活动。因此，企业经营者在延长信用期时，不仅要考虑成本与费用和收入的大小，而且要考虑到货币的时间价值。 现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠。主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款。若希望顾客10天之内付款，能给予多大折扣?能吸引顾客在多少天内付款?不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，同样也会带来成本。对于现金折扣来说，这个成本即价格折扣损失。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，择优决断。4.2 制定具体的管理措施，加强对应收账款的事中管理 在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险。同时严格按合同组织生产和销售，要认真落实国家已出台的各项控制总量的政策措施，把淘汰落后生产能力与结构调整、资产重组和产品升级结合起来。4.2.1 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。 一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。4.2.2根据客户欠款时间的长短，编制账龄分析表，利用账龄分析表科学地选择赊销对象，确定赊销限额和赊销期限，把赊销风险严格控制在预算之内。企业要通过制定营销计划，加强合同管理，把赊销纳入严格的合同管理之中。要制订相应的销售奖励政策，鼓励经销商采取购销、现款现货等方式合作，尽量减少赊销、代销的方式。同时，企业要及时了解有多少欠款尚在信用期内、有多少欠款超过了信用期、对于不同欠款，应采取相应的收账方法，对可能发生的坏账损失，应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。4.3 加强对应收账款的事后管理要采取多种方法加强对拖欠账款的催收，明确到人，责任到位。制定合理的激励政策及销售回款责任制。企业在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标。并与其工资、奖金、旅差费挂钩，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。4.3.1 要加强应收账款的追踪分析与管理对已形成的应收账款要定期进行追踪分析, 随时清收, 并针对逾期拖欠的客户状况, 制定出经济可行的收账方案。4.3.2 建立销货收款一条龙责任制如企业可将销售人员的工资分为固定工资和变动工资两部分, 固定工资为每月发给销售人员的基本生活保障工资; 变动工资为根据资金回笼情况发放的工资。企业还应将应收账款金额与相关业务负责人的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款坏账承担一定比例的经济责任。4.3.3 利用应收账款开展转让融资业务应收账款发生后, 除了积极催收以外, 还应想办法利用它。应收账款转让, 其实质就是利用应收账款进行融资, 它在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时, 可以迅速地低成本地筹集企业所需的资金, 开辟了企业融资的新渠道。4.3.4 出售债权出售债权是指应收账款持有人(出让方) 将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构, 由它们直接向客户收账的交易行为。4.3.5 设立坏账准备金按我国现行会计制度规定，因债务入破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，称之为坏账损失。企业应采用一定的方法预先提取坏账准备金，如用应收账款余额百分比法，账龄分析法或者是销货百分比法等，使企业的应收账款实际占用资金接近实际，清除虚列的应收账款，避免发生坏账损失时出现大的财务波动，使报表阅读者能够了解企业真实的财务状况。 结 论加强应收账款的管理是一个系统工程, 建立独立的信用管理部门, 为应收账款的事前、事中、事后全过程管理奠定了基础, 同时也使应收账款的事前、事中、事后 管理落到了实处。企业信用管理部门、财务部门与销售部门要密切配合, 协调管理才能切实有效地控制应收账款的增长, 提升企业的竞争力。随着市场经济的高速发展，我国企业财务管理中的问题将会更加突出，并呈现多样化趋势，如融资范围进一步扩大、风险投资比例将大幅度增加等等。同时，解决途径也会因客观经济环境变化、企业自身发展而发生变化，只有加强企业财务管理工作，才能使这些中小企业做大、做强，而不至于半途夭折，进一步促进我国企业专业化水平的提高和产业的升级与转换，不断提高我国的竞争力和综合国力。企业在财务管理上的工作任重而道远。 致 谢本论文是在何梦园副教授悉心指导下完成的。何梦园副教授渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。在论文的写作过程中，不管是小问题还是很容易的问题何梦园副教授都耐心答疑和指导。论文从选题到完成，每一步都是在何梦园副教授的指导下完成的，倾注了老师大量的心血。在此，谨向何梦园副教授表示崇高的敬意和衷心的感谢！本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助，在此表示深深的感谢。参 考 文 献 1王强.如何建立应收账款内部控制制度J.财会通讯,2005（6）2李建平.当前应收账款管理中存在的问题及对策J.财务管理,2006（3）3李芳芝浅谈应收账款的形成及其管理J内蒙古电大学刊,2005（9）4中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京，经济科学出版社，2005（5）5张文峰.应收账款回收的策略J.财会通讯，2005（7） 芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芅薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袆羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈艿蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆芆荿薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆袂莃蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆袀羆肃薈螂袂肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿