对会计信息相关性与可靠性的研究.doc哦.doc

会计信息的相关性与可靠性的研究（湖南涉外经济学院 会计0910 湖南 长沙410079）摘要：相关性与可靠性是会计信息的两个重要质量特征，国际会计准则（IASB）、美国会计准则（FASB）、我国会计准则以及部分学者认为相关性和可靠性是相互矛盾的，本文探讨相关性与可靠性的关系以及他们与计量属性的关系，认为两者之间并不矛盾，而是辩证统一，相辅相成的。关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性、历史成本、公允价值指导老师信息：姓名：陈洁(1970一)，女，汉族，湖南衡阳人，湖南涉外经济学院副教授，湖南大学会计学院博士研究生，主要从事会计理论与实务研究。Title:Research on the Relevance and Reliability of Accounting InformationAuthor:Liying,RongxiaoInstructor:chenjieWorkplace:Business Department;Hunan International Economics UniversityZip Code: 410205Abstract: Relevance and reliability are two important qualitative characteristics of accounting information.International Accounting Standards Board(IASB), Financial Accounting Standards Board (FASB),China Accounting Standards Board and some scholars pointed out Relevance and reliability is contradictory.This paper discusses the relationship between relevance and reliability with their measurement attributes.And argue that is no contradiction between them, but dialectical unity of the other.Keywords: qualitative characteristics of accounting information; relevance; reliability; the historical cost; fair value一、引言何谓会计信息质量和会计信息质量要求？从不同的角度考察，可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。对会计信息质量特征的构成内容上，具有权威性的FASB提出：“对决策有用性应作为最重要的质量特征。”在这个前提下，会计信息还应具备一系列的其他质量特征的内容：“会计信息对决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就越是对决策有用。”1由此可见，FASB对质量特征是有所侧重的，其突出了“决策有用性”在会计信息质量特征层次结构中的核心地位，而信息是否对决策有用，又主要取决于“相关性”和“可靠性”。2所以本文在对相关文献的综评下，尝试着对这两个主要的会计信息质量特征相关性与可靠性的问题进行研究。二、文献的评述 国内外的部分学者对相关性与可靠性孰轻孰重，持有着不同的意见。美国会计学家利特尔顿就是历史成本的忠实捍卫者，他始终认为会计师本质上是“成本员”而不是“估价员”。葛家澍教授认为，“不相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用，而不可靠的信息更为危险”，“在可靠性的前提下，选择最相关的信息”。SEC首席会计师瓦尔特斯库茨却持有这样的观点，“的确，在缺乏清算市场的情况下，得到公允价值是很困难的。然而，一旦历史成本有问题，它就失去了相关性。当我们寻求替代物时，我们需要寻求最相关性的。如果我们有一个真实的却不相关的数据，则最具相关性的数据往往会获得认同。在识别这些计量方法时，会是一个困难的学习过程，但我们在寻求对于投资者而言最具相关性的资产。”吴水澎教授则认为，“财务报告中将更多地容纳估计和预测的成分，其精确性虽然不如建基于历史数据基础上的财务报告，但事实可能证明此类信息更具决策有用性。”3三、会计信息的相关性与可靠性美国财务会计准则委员会1980年5月发表论财务会计概念的第二辑会计信息特征，提出：“信息要具有相关性，必须及时；还必须具备预测值或反馈值，或两者同时具备。”同时提出，“信息要具有可靠性，必须是反映真实、可核实的并且是无偏向的。”国际会计准则委员会1989年7月公布关于编制和提供财务报表的框架也提出了相关性和可靠性的特征，“资料成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联，同时还必须具有可靠性”。4我国2006年企业会计准则第十二条、十三条对会计信息质量要求的相关性和可靠性作出了规定：“保证会计信息真实可靠，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。”5会计信息的相关性是提供的会计信息能满足会计信息使用者决策需要的会计信息。会计信息的可靠性是如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性的会计信息。相关性与可靠性是辩证统一的关系。它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要，二者同等重要，共同服务于“决策有用性”这一会计目标。相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。4四、相关性、可靠性与计量属性的关系（一） 历史成本与公允价值的计量基础历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物7。按照历史成本原则进行会计核算时，对某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值(历史成本)在该资产存续期间内一般不作调整。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金，或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量具有较强的相关性，通过公允价值信息，用户可以了解企业当前所拥有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会、风险和管理当局的管理业绩，进而有利于作出投资和其他决策。正是由于公允价值是理智双方自愿达成的交换价值，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值计量最适用于对金融工具，尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。此外，产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货按成本与可变现净值孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。8（二） 历史成本的相关性与可靠性.历史成本的相关性历史成本缺乏相关性，即使在资产取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，虽然历史成本并不直接报告企业未来投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。9.历史成本的可靠性历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的。其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定；加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证。在传统会计实践中历史成本发挥了重大的作用，历史成本之所以能在长期的会计计量实务中占据主导地位，在于其具有较强的可靠性、客观性及可验证性的特征，首先因为历史成本是交易双方通过正常交易确定的金额，或者财产物资购建过程中实际支付的金额，所以比较客观而且可靠；其次历史成本具有可验证性，为历史成本所提供的会计报表有凭有据，便于考核和验证。能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。历史成本反映的是历史信息，而历史信息，正如美国FASB所述，具有反馈和预测价值，对经济决策，特别是对评估受托责任的履行是十分有用的。但是采用历史成本计量对创新的金融工具等只能进行初始确认，无法进行后续确认。10（三）公允价值的相关性与可靠性.公允价值的相关性公允价值的相关性公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价，而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是统计上具有无偏性的指标，这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。在知识经济时代，大量新业务不断涌现，企业的某些无形资产。如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都影响了会计信息的相关性和有用性。而采用公允价值则能够对这些资产进行确认和计量，以满足投资者对这些与决策相关信息的需要。相比较而言，历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变的金融市场是不相符的，更何况转让或偿还并不是导致损失或利得发生的原因。由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。首先，金融资产或金融负债的购买(或形成)时间和历史成本都不会影响后续计量，只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值。其次，公允价值也不会受资产或负债持有人及其持有目的等因素的影响，这样可避免资产或负债计量中的一些武断的标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。与此相比，历史成本计量属性却会使相同的金融资产变得不同，使不同的金融资产变得相同，甚至会误导决策。再次，由于公允价值是市场的无偏定价，所以同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术都是一致的，使会计信息的可比性大大增强。在预测功能方面，由于公允价值能够及时地确认市场条件变化所引起的资产、负债价值的变化，不断满足外部投资者对公司价值信息的需求，从而就具有历史成本所不可比拟的预测价值。实证研究表明，公允价值具有相关性质量特征，如Mary E.Barth et al(1996)检验了美国1992年和1993年银行的数据，样本银行占到了美国所有商业银行总资产和总存款的90。研究发现，商业银行的股价确实会反映银行披露的公允价值信息；商业银行的健康状况越差，投资者对银行贷款定的权重越低；在披露公允价值的主要资产和负债中，尤其是贷款，公允价值对股价的解释能力显著优于历史成本。这证明银行金融工具的公允价值披露具有价值相关性。因此，公允价值与历史成本相比，能更加准确地反映企业的财务状况和经营成果，从而为信息使用者提供与决策更相关的信息。.公允价值的可靠性公允价值环境下的可靠性11，具有其自有的特性。首先，会计信息的决策有用性并不要求提供绝对可靠的信息。事实上，任何计量都不能提供绝对可靠的信息，因为任何信息都是有成本的。苛刻要求会计信息的可靠性必然会导致交易费用的激增，而交易费用的增加也未必一定导致会计信息的可靠性提高，反而会导致一种“精确的错误”，大概的对比精确的错更可取。所以，苛刻公允价值的可靠性可能会导致“精确的不可靠”，导致过犹不及，使得会计信息可靠性的均衡点下降。公允价值的可靠性存在一个“度”，这个度就是边际收入=边际成本。所谓边际收入等于边际成本是指为了使公允价值计量所提供的会计信息更可靠所花费的交易费用等于所获得的边际收益。当边际收入大于边际成本时，会花费更多的成本使公允价值提供的会计信息更可靠。因此，只要公允价值计量能够做到合理可靠，就仍然对信息使用者的决策有用。其次，公允价值计量能提供相对合理可靠的会计信息。从可靠性的衡量指标来看，很多人认为公允价值的主要缺陷在于其可靠性不足。但如果认真将衡量可靠性的三个指标加以分析，就会发现在这三个指标中至少有两个指标公允价值明显占优。在反映真实性上，公允价值计量为使会计信息更具有决策相关性而更注重于经济真实性。是基于当前的市场价格或通过一定的计量技术，能够近似地反映特定的时点和经济状态下资产或负债的真实价值。公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上是通过提高真实性来提高相关性的。同时，公允价值会计主要对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，仅是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，这些确认、计量主要是依据相同资产或类似资产的市场价格，因而是比较可靠的。即使是在缺乏可比价格的市场下，只要评估机构基于客观、独立的立场，做出