会计从业证考试相关问题答疑

会计从业证 考试相关问题 答疑 两种不同代销方式下的会计处理 代销的全称：网店代销，又名网店代理。网店代销基本上分虚拟物品代销和实物代销两种。代销是指某些提供网上批发服务的网站或者能提供批发货源的销售商，与想做网店代销的人达成协议，为其提供商品图片等数据，而不是实物，并以代销价格提供给网店代销人销售。一般来说，网店代销人将批发网站所提供的商品图片等数据放在自己的网店上进行销售，销售出商品后通知批发网站为其代发货。 一、视同买断方式 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实 际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单进，再确认收入。 【例】甲公司委托乙公司销售 A商品 1000 件，每件转让协议价 100 元，该商品成本为80 元 /件，增值税税率为 17%。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发 票，发票上注明：售价 100,000 元，增值税额 17,000 元。乙公司实际销售时按每件 150 元的价格出售，开具的增值税发票上注明： 150,000 元，增值税额为 25,500 元。 1、委托方甲公司的账务处理如下： (1)委托方甲公司将商品交付给受托方乙公司时 借：发出商品 80,000 贷：库存商品 80,000 (2)收到受托方乙公司的代销清单时 借：应收账款 乙公司 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 17,000 借：主 营业务成本 80,000 贷：发出商品 80,000 2、受托方乙公司的账务处理如下： (1)收到甲公司的代销商品时 借：代理业务资产 (或受托代销商品 ) 100,000 贷：代理业务负债 (或受托代销商品款 ) 100,000 (2)实际销售时 借：银行存款 175,500 贷：主营业务收入 150,000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 25,500 借：主营业务成本 100,000 贷：代理业务资产或受托代销商品 100,000 借：代理业务负债或受托代销 商品款 100,000 贷：应付账款 委托企业 100,000 (3)按合同协议价将款项付给委托企业时 借：应付账款 委托企业 100,000 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 17,000 贷：银行存款 117,000 二、收取手续费方式 即根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。 因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 ；而受托方应在商品销售后，按合同或协议约 定的方法计算确定的手续费确认收入。 【例】甲公司委托乙公司销售 B商品 1000 件，以每件 100 元的价格出售给顾客，乙公司按售价的 10%收取手续费，该商品成本为 80 元 /件，增值税税率为 17%。乙公司实际销售时，即向买方开出增值税专用发票，发票上注明该商品的售价为 100000 元，增值税额 17000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。 1、委托方甲公司的账务处理如下： (1)出商品时 借：发出商品 80,000 贷：库存商品 80,000 (2)收到 代销清单时 借：应收账款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 17,000 借：主营业务成本 80,000 贷：发出商品 80,000 借：销售费用 10,000 贷：应收账款 10,000 2、受托方乙公司的账务处理如下： (1)到商品时 借：代理业务资产 (或受托代销商品 ) 100,000 贷：代理业务负债 (或受托代销商品款 ) 100,000 (2)对外销售时 借：银行存款 117,000 贷：应付账 款 100,000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 17,000 (3)收到增值税专用发票时 借：应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 17,000 贷：应付账款 17000 借：代理业务负债 (或受托代销商品款 ) 100,000 贷：代理业务资产 (或受托供销商品 ) 100,000 (4)支付货款并计算供销手续费时 借：应付账款 117,000 贷：银行存款 107,000 主营业务收入 10,000 建账需估算固定资产折旧吗 问题： 假设，以前某公司没有账目，现在准备 建账。对于固定资产，是否应在建账时估算累计折旧额作为期初数据 ? 解答： 从原理上说，建账伊始，各科目数据为零，然后以 “资产 =负债 +所有者权益 ”这一恒等关系为基础对应编制会计分录、登记会计账簿、编制会计报表。但由于企业已经经营了一段时间，所以作为会计主体和纳税主体，应考虑确定所有科目包括所有者权益各项目的会计账面价值和计税基础，理应视为从公司设立之日起即应建账并延续至今。 以股东投入价值 100 万元的全新机器设备用作出资为例。假定建账前已实际经营 2 年，核定征收企业所得税。假设所投入设备会计上预计使用寿命 10 年，预计净残值 5 万元，与税法规定精神无悖。同时假定开始建账时该设备公允价值与按上述数据及依其计算的折余价值无明显差异，则会计上理应以 100 万元为入账的原值，借记 “固定资产 ”，贷记 “实收资本 ”；按计算的应计折旧额 19 万元借记 “以前年度损益调整 ”，贷记 “累计折旧 ”(假定期末无存货。如果尚有未销售的存货则应估算其包含的折旧额，借记 “产成品 ”等 )。而税务上所谓核定征收所得税，实际上已经视同你单位按税法规定计提折旧，并进行税前扣除。故按此确定的固定资产净值在以后计提折旧时，不需要再做纳税调整。 另外，建账时所涉 及其他项目的入账基础，也按上述思路分析确定，最终将 “以前年度损益调整 ”项目余额转入 “期初未分配利润 ”。当然，企业这样处理以后，应该将相关资料报主管税务机关备案，有些项目尚需与税务机关沟通后确定。 一、如果身份证遗失或正在办理中，怎样处理方可参加考试 ? 准考证上规定： “考生凭准考证以及有效身份证原件进入考场 ”。如身份证失效、遗失或更换中的，应当及时向公安机关申请办理临时居民身份证，凭准考证及有效的临时身份证原件方可进入考场参加考试。根据中华人民共和国临时居民身份证管理办法的有关规定，临时身份 证是唯一可以代替身份证作为入场参加考试的法定身份证明凭证，任何其他证件都不能代替身份证参加考试。 二、户口簿、护照、工作证、驾驶执照、学生证等证件能否代替身份证参加考试，为什么 ? 户口簿、护照、工作证、驾驶执照、学生证等证件都不能代替身份证参加考试。户口簿虽载有个人相关文字信息，但只能证明是家庭成员之一，因没有照片而难以辨别是否与持簿人相符 ；护照、工作证、驾驶执照等证件虽同样载有个人信息及照片，但反映主题各异，发证机构出自不同部门，主管部门分属各个领域，辨别证件真伪标准不一、难度大 ；只有身份证是由公安部门统一归口管理，是证明居民身份的法定证件，既载有个人信息和照片，又内设芯片并加密，易于鉴别。因此，为了给全体考生营造公开、公平、公正的考试环境，防止弄虚作假，严肃考风考纪，考场规则严格依照法律规定，将身份证作为允许考生进入考场的唯一身份证明予以明确，并在准考证、考点现场公告栏都作公示。 三、身份证办理受理回执或户口所在地派出所开具的带有考生本人照片并加盖公章的身份证明，能否代替身份证参加考试 ? 不能。身份证办理受理回执只能说明公安部门已经受理申请身份证补办手续，是到期领取身份证的 凭证，但不是证明身份的法定证件，不具备证明力 ；户口所在地派出所开具的带有考生本人照片并加盖公章的身份证明，由于缺乏防伪标记，不易辨别真伪，因此不能代替身份证参加考试。考生若身份证失效、遗失或正在办理中，应当及时申请领取临时身份证，确保顺利参加考试。 青岛会计从业资格证管理常见问题 1、 会计从业资格 证书如何从青岛调出到外地 ? 答：持会计从业资格证书、中华人民共和 国会计从业资格调转登记表三份 (青岛市会计信息网下载 )到所属财政部门办理调出手续 (调出后 90天内办理调入 )；办理调转时详细说明调往 省、 市、 区 (县 )。 2、会计从业资格证书如何从外地调转到青岛 ? 答：持会计从业资格证书、中华人民共和国会计从业资格调转登记表、青岛市会计从业资格证书信息表三份、二代身份证、单位出具的从事会计工作证明 (无工作单位的出具户籍证明 )、营业执照副本原件 (市直单位除外 )、机构代码证副本原件，到单位所在地财政部门 (无单位的到户籍所在地财政部门 )办理调入手续 (调出后 90 天内办理调入 )。 3、目前工作单位发生变化了，需要到财政部门办理变更吗 ? 答：单位发生变化后，应到财政部门办理会计从业资格证书调转或单位变更。如果目前的单位和原单位不在一个辖区，需要办理会计从业资格证书调转 ；如果在一个辖区只需办理单位变更，持单位营业执照副本原件、单位出具的会计在岗证明进行办理。 4、今年在青岛参加的会计从业资格证书考试，三门同时合格，如何办理证书 ? 答：考生有工作单位的，应向单位所在地财政部门会计管理机构提供以下资料： (1)青岛市会计从业资格证书信息表一式三份 (可 从 “青岛市会计信息网 下载中心 ”下载， A4 纸、正反面打印 )； (2)会计从业资格考试 成绩合格单 ； (3)学历证书原件及复印件 ； (4)单位出具的从事会计工作证明 (从事会计工作的 )； (5)单位营业执照副本原件 (市直单位除外 )； (6)机构代码证副本原件 ； (7)二代身份证原件 ； (8)一寸免冠彩色照片 4 张。 考生没有工作单位的，应向户 籍 (暂住证 )所在地财政部门会计管理机构提供以下资料： (1)青岛市会计从业资格证书信息表一式三份 (可从 “青岛市会计信息网 下载中心 ”下载， A4 纸、正反面打印 )； (2)会计从业资格考试成绩合格单 ； (3)学历证书原件及复印件 ； (4)二代身份证原件 ； (5)户籍证明 (或暂住证 )； (8)一寸免冠彩色照片 4 张。 5、 2013 年 9 月之后，在省内其他市参加的会计从业资格考试，想回青岛办理证书可以吗 ? 答：根据财政部会计从业资格管理办法 (财政部 73 号令 )和山东省会计从业资 格管理实施办法 (鲁财会 2013 26 号 )的有关规定，从 2013 年 9 月 1 日起，在青岛市以外的其他省 (含直辖市等 )以及在山东省境内的其他地、市参加的会计从业资格考试，只能在当地办理证书，不能在青岛地区办理。 6、青岛市什么时候进行会计从业资格证书年审 ? 答：会计从业资格证书年审已在 2006 年取消， 2008 年、 2010 年分别进行了会计从业资格证书的注册登记，根据财政部新的会计从业资格管理办法规定，注册登记也已取消。持证人员只需每年完成 24 学分的继续教育，并且每 6 年进行一次换证即可。 7、会计从 业资格证书丢失，怎样补办 ? 答：持证人登陆青岛市会计信息网下载青岛市会计从业资格证书补办申请表，填写完整后，到所属财政部门办理补办申请，财政部门在青岛市会计信息网公示满 5 个工作日后，即可补发证书。 8、学历或会计专业技术资格等个人信息发生变化，会计从业资格信息如何办理变更 ? 答：学历或会计专业技术资格等个人信息发生变化的，需携带相关学历、专业技术资格证书原件和复印件、会计从业资格证，到所属财政部门办理信息变更。 出纳如何清查银行存款 ? 解答： 银行存款清查是出纳通过与开户银行转来 的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。 如果出纳在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正 ；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。 所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 具体地说，未达账项大致有下列四种情况： (1)企业已收，银行未收 ；即企业已收款入账，银行尚未收款入账 ； (2)企业已付，银行未付 ；即企业已付款入账，银行尚未付款入账 ； (3)银行已收，企业未收 ；即银行已收款入账，企业尚未收款入账 ； (4)银行已付，企业未付。即银行已付