（社会学专业论文）论税收的社会功能.pdf

中文摘要 胡锦涛在十七大报告中提出了民生目标：“在经济发展的基础 上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推进社会体制改 革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平正义，努力使 全体人民学有所教、。劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居， 推动建设和谐社会 。这些指示精神对于税收功能的研究具有十 分重要的指导意义。目前，我国城乡居民收入分配的差距日益加 大，各种矛盾日益显现。据统计，2 0 0 1 2 0 0 7 年的基尼系数分别为 o 4 9 、0 4 5 4 、0 4 5 8 、0 4 6 5 、0 4 7 、0 4 6 和0 4 8 。这体现我国 已经跨入收入很不公平之列，这种现象完全与民生目标相悖，既 不利于扩大消费，也不利于社会稳定。上述现象表明，税收的社 会功能没有突出，我国的税收立法也未从制度上普遍体现这种功 能，从而降低了税收的社会效用。这种缺憾既与国家职能的历史 演进、社会公共政策的实施理念和客观的社会情况发展有所脱节， 也与我国税制改革向人本性方向发展不相适应。而事实上，加强 税收的社会功能研究乃是推进社会主义和谐社会建设进程中面临 的一个亟待解决的重要现实课题。 本文从功能主义理论视角研究税收的社会功能，具有重要的 理论与现实意义。从理论意义来看，本研究将有利于开辟税收政 策的新领域，丰富税收制度的理论宝库；从现实意义来看，本研 究探讨了税收与社会运行的关系、税收的社会功能分析、税收功 能转变的必然性以及实现税收社会功能的政策创新选择，有利于 实现社会的公平与公正，促进和谐社会的构建。 胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告【r 】2 0 0 7 一1 0 1 5 圆安体富任强税收在收入分配中的功能与机制研究【j 】税务研究2 0 0 7 1 0 本研究运用功能主义的基本理论，对税收社会功能进行了较 为系统地研究。本文主要由四个部分组成。第一部分是税收与社 会运行的关系分析。税收与社会运行的关系分析主要从以下四个 方面进行：一是税收与社会公正；二是税收与社会阶层；三是税 收与社会稳定；四是税收与社会发展。第二部分是税收的社会功 能：一种功能主义视角的分析。主要从以下三个方面进行分析： 一是税收调节社会贫富差距的功能分析；二是税收增强公共支付 能力的功能分析；三是税收合理配置社会资源的功能分析；四是 税收促进社会事业发展的功能分析。第三部分分析了从经济功能 到社会功能：税收功能转化的必然性。主要从以下三个方面进行： 一是社会发展目标需要税收功能转化；二是缓解社会冲突需要税 收功能转化；三是政府宏观调控需要税收功能转化。第四章主要 探讨了政策创新：发挥税收社会功能的现实选择。本文认为，为 更好地发挥税收的社会功能，需要从以下两个方面进行创新：一 是推进以保障民生为导向的个人所得税政策创新；二是推进以促 进公平为导向的企业纳税政策创新。 i l 关键词：税收；社会功能；功能主义视角 a b s t r a c t h uj i n t a om a d et h er e p o r ti nt h e17m a j o ro b j e c ti v eo ft h e l i v e l i h o o do ft h ep e o p l e ：”t h eb a s i so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， m o r ee m p h a s i so ns o c i a ld e v e l o p m e n tt oe n s u r ea n di m p r o v e p e o p l e s 1i v e li h o o d ，a d v a n c es o c i a l r e s t r u c t u r i n g ，e x p a n d p u b li cs e r v ic e s ，i m p r o v es o c i a lm a n a g e m e n ta n dp r o m o t es o c i a l f a i r n e s sa n dj u s t i c e ，e f f o r t st os ot h a ta 1 1p e o p l ee n j o yt h e i r e d u c a ti o n ，e m p l o y m e n t ，i n c o m e ，m e d i c a l ，as e n s eo fs e c u r i t y ， a n dh o u s i n g ，t op r o m o t et h eb u i l d i n go fah a r m o n i o u ss o c i e t y t h ei n s t r u c t i o n sf o rt h et a xf u n c t i o ni so fg r e a ts i g n i f i c a n c e a t p r e s e n t ，c h i n a s u r b a na n dr u r a li n c o m e g a pg r o w i n g ， i n c r e a s i n g l ya p p a r e n t o n t r a d i c t i o n s a c c o r d i n gt os t a t i s t i c s ， f r o m2 0 0 1t o2 0 0 7t h eg i n ic o e f f i c i e n to f0 4 9 0 4 5 4 ，0 4 5 8 ，0 4 6 5 ，0 4 7 ，0 4 6a n d 4 8 t h i ss h o w sc h i n ah a se n t e r e dt h el i s t o f u n f a i ri n c o m e ，ap h e n o m e n o nc o m p l e t e l yi n c o n s i s t e ，n tw i t ht h e o b j e c t i v e so ft h ep e o p l e sl i v e l i h o o d ，i sn o tc o n d u c i v et o e x p a n d i n gc o n s u m p t i o n ，n o rc o n d u c i v et os o c i a ls t a b ili t y t h e p h e n o m e n o ns h o w st h a tt h es o c i a lf u n c t i o no f n oo u t s t a n d i n g t a x e s ，o u rt a xl e g i s l a t i o nh a sn o tg e n e r a l l yr e f l e c tt h i s f u n c t i o nf r o mt h es y s t e m ，t h e r e b yr e d u c i n gt h ee f f e c t i v e n e s s o ft h et a xc o m m u n i t y t h i sd e f i c i e n c yn o to n l yw i t ht h e h i s t o r i c a le v o l u t i o no fs t a t ef u n c t i o n sa n ds o c i a l i m p l e m e n t a t i o no fp u b l i cp o l i c yi d e a sa n dt h ed e v e l o p m e n to f o b j e c t i v es o c i a ls i t u a t i o nh a sa r i s e n ，b u ta l s ow i t ho u rt a x i i i s y s t e mr e f o r mt ot h ed i r e c ti o no fh u m a nn a t u r ea r ei n c o m p a t i b l e i nf a c t ，t h es o c i a lf u n c t i o no fs t r e n g t h e n i n gt h et a xb u tt h e p r o c e s so fb u i l d i n gs o c i a l i s th a r m o n i o u ss o c i e t yi na nu r g e n t p r o b l e mf a c i n ga ni m p o r t a n tp r a c t i c a li s s u e f r o mt h ep e r s p e c t i v eo ff u n c t i o n a lt h e o r yi nt h es o c i a l f u n c t i o no fr e v e n u e ，h a si m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c e f r o mt h et h e o r e t i c a lp o i n to fv i e w ，t h i sr e s e a r c h w i l l h e l po p e nu p n e wa r e a so ft a xp o l i c yt oe n r i c ht h e t h e o r e t i c a lt r e a s u r e h o u s eo ft h et a xs y s t e m ；f r o map r a c t i c a l s e n s e ，t h i ss t u d yi n v e s t i g a t e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xa n d s o c i a lo p e r a t i o n ，t h es o c i a lf u n c t i o n o ft a xr e v e n u e ，t a x f u n c t i o n st h ei n e v i t a b i l i t yo fc h a n g ea n d t h er e a l i z a t i o no f t h es o c i a lf u n c t i o no ft a xp o l i c yi n n o v a t i o nc h o i c e sc o n d u c i v e t ot h er e a l i z a t i o no fs o c i a lf a i r n e s s a n dj u s t i c e ，t h e p r o m o t i o no fh a r m o n i o u ss o c i e t y t h i ss t u d yu s e st h eb a s i ct h e o r yo ff u n c t i o n a l i s m ，t h e s o c i a lf u n c ti o no ft h et a xw a sam o r es y s t e m a ti c s t u d y t h is p a p e rc o n s i s t s o ff o u rp a r t s t h ef i r s tp a r ti st h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt a xa n ds o c i a la n a l y s i so fr u n n i n g t h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt a xa n ds o c i a lo p e r a t i o no ft h em a i nf r o mt h ef o ll o w i n g f o u ra s p e c t s ：f i r s ，t a xa n ds o c i a lj u s t i c e ：s e c o n d ，t a xa n d s o c i a lc l a s s ：t h i r d ，t a xa n ds o c i a ls t a b i l i t y ：f o u r t h ，t a x a t i o n a n ds o c i a ld e v e l o p m e n t t h es e c o n dp a r ti st h es o c i a lf u n c t i o n o ft a x a t i o n ：af u n c t i o n a lp e r s p e c t i v eo ft h ea n a l y s i s m a i n l y f r o mt h ea n a l y s i so ft h ef o l l o w i n gt h r e ea s p e c t s ：f i r s t ，t h e g a pb e t w e e nr i c h a n dp o o rt a xr e g u l a t i o nf u n c t i o n o ft h e c o m m u n i t y ：s e c o n d ，s t r e n g t h e np u b li cc a p a c i t yt op a yt a x f u n c t i o na n a l y s i s ：t h i r d ，t a x e sa r er e a s o n a b l ea n df u n c t i o n a l a n a l y s i so fa ll o c a t i o no fs o c i a lr e s o u r c e s ：f o u r t h ，p r o m o t e d e v e l o p m e n to fs o c i a lt a xf u n c t i o n a la n a l y s i s t h et h i r dp a r t a n a l y z e st h ee c o n o m i c f u n c t i o n st ot h es o c i a lf u n c t i o n ：t h e r e v e n u ef u n c t i o n o ft h e i n e v i t a b i l i t yo f t r a n s f o r m a t i o n m a i n l yf r o mt h ef o ll o w i n gt h r e ea s p e c t s ：f i r s t ，t a xf u n c t i o n s a n ds o c i a ld e v e l o p m e n tg o a lsr e q u i r e sc o n v e r s i o n ：s e c o n d ，n e e d t a xr e l i e ff u n c t i o n so fs o c i a lc o n f l i c tt r a n s f o r m a t i o n ：t h i r d ， t h eg o v e r n m e n tm a c r o c o n t r o lf u n c ti o n sn e e dt ot a xc o n v e r si o n c h a p t e ri vf o c u s e so np o l i c yi n n o v a t i o n ：t op l a yar e a li s t i c c h o i c ef o rt h es o c i a lf u n c ti o no ft a x a t i o n t h i sv i e w ，i no r d e r t ob e t t e rp l a yt ot h es o c i a lf u n c t i o n o fr e v e n u e ，n e e dt o i n n o v a t ei nt e r m so ft h ef o ll o w i n gt w o ：f i r s t ，t op r o m o t e p r o t e c t i o no fp e o p l e s1 i v e l i h o o d o r i e n t e dp e r s o n a li n c o m et a x p o l i c yi n n o v a t i o n ：s e c o n d ，t op r o m o t e t o p r o m o t e f a i r b u s i n e s s o r i e n t e dt a xp o l i c yi n n o v a t i o n k e y w o r d s ：t a x a t i o n ：s o c i a lf u n c t i o n ；t h ev i e w o f f u n c t i o n i s t v 湖南师范大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人 完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 、 y 代 沪l p 年 月，0 日 湖南师范大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南师范大学可以将本学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密嘭 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名： 导师签名： 日期：小陴 日期：乃( 口年 np 日 f 月磁日 、 论税收的社会功能 引言 一、问题的提出 在市场经济体制下，税收对均衡社会各个群体的利益、促进 社会公平与公正方面有着重要的功能，它对社会经济发展和社会 稳定都产生了深刻的影响。因此，研究如何更好地发挥税收的社 会功能具有重要的现实意义。自改革开放以来，国民经济得到了 飞速发展，人民的生活也得到了巨大的改善和提高。国家倡导的 让一部分人、一部分地区先富起来，使先富地区得到了迅速发展， 并造就了成千上万个现代企业家，然而与此同时，社会贫富差距 也进一步拉大。据统计，我国2 0 0 1 2 0 0 7 年的基尼系数分别为0 4 9 、 0 4 5 4 、0 4 5 8 、0 4 6 5 、0 4 7 、0 4 6 和o 4 8 。，我国已经跨入居民 收入“很不平等”的国家行列，而由此引发的社会问题也日益突 显，如城乡之间的矛盾、地区之间的矛盾、产业结构不协调的矛 盾、不同利益群体之间的矛盾等等，不调整这些矛盾，社会就难 以健康和谐地发展。这些矛盾与社会经济结构的不合理有关，也 与税收的社会功能发挥欠缺有着不可小视的关系。 通过研究大量文献资料发现，学术界对税收经济功能的研究 较多，对税收的社会功能的研究还比较少。由社会分配不公、收 入差距加大引发的就业问题、非营利组织发展问题、环保问题、 资源节约问题等社会问题日益引起了社会各界的关注，这与“在 经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生， 推进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公 平正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有 。安体富任强税收在收入分配中的功能与机制研究【j 】税务研究2 0 0 7 1 0 硕士学位论文 所养、住有所居，推动建设和谐社会”的民生主题目标相悖。这 关系到构建和谐社会、实现可持续性发展的重大目标的实现。因 此，如何突出税收的社会功能，提高税收的社会效用，增加税收 服务社会的功能，建立科学、合理、人本性的税制结构，实现税 收从“经济杠杆”到“社会杠杆 的重大转变。 综上所述，随着经济的快速发展，对税收功能的认识已经远 远滞后于经济的发展，仅仅局限于研究税收经济功能的已经不够。 对税收功能的认识，应根据社会发展的需要向税收的社会功能研 究转变，从而推动发展模式从“经济建设向“社会建设”的重 要转型。笔者认为，税收功能既具有重要的经济功能，也具有重 要的社会功能，税收功能的研究要逐渐深入社会领域，充分挖掘 税收的社会功能，这将有利于和谐社会的构建和实现社会的可持 续性发展。本文试图从功能主义理论的视角对税收的社会功能进 行研究。功能主义理论强调系统的每一部分都存在有助于系统持 续运作的积极功能和造成系统解体与变迁的消极功能，功能主义 的中心问题就是分析这些功能也即部分对系统的作用。运用功能 主义理论对税收社会问题的研究，认识税收所能发挥的作用、判 断税收社会功能的的应然状态，在此基础上明确税收的社会功能 发展的必然趋势和结果，进一步探讨如何消除实现税收社会功能 的障碍，探索实现税收社会功能的有效途径，从而突出税收的社 会功能，提高税收的社会效能，实现构建和谐社会的最终目标。 因此，研究税收的社会功能，乃是当前我们面临的重要现实课题。 二、国内外研究综述 1 、国内研究 。胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告【r 】2 0 0 7 一1 0 1 5 。易小涛从“经济杠杆”到“社会杠杆”一一一对税收政策功能的再认识【j 】湖北社会科 学2 0 0 9 年第四期 论税收的社会功能 如前所述，目前，学术界对社会经济功能的研究比较深入， 但对税收的社会功能研究比较欠缺。通过大量文献资料发现，学 术界着重探讨的是如何发挥税收经济功能以解决收入差距日益加 大的问题。许多学者从不同角度进行了探讨，其中谭丹在论社 会收入差距的有效调节一文中从基于存量和流量的遗产税及赠 与税入手，讨论了其在调节收入差距方面的作用，指出了我国现 行税制在调节收入方面存在的问题，并提出通过完善税收制度来 调节社会收入差距的有效措施。王雁霞认为我国居民收入总水平 不断提高的同时，收入分配差距明显扩大，己成为各界关注的焦 点问题。财税政策作为收入分配调控功能的主要杠杆，应在缩小 居民收入分配差距的过程中发挥重要的作用。肖坚在税收与构 建和谐社会的关系一文中提出：税收对构建和谐社会、促进经 济社会可持续发展有着重要作用，而构建和谐社会又体现了广大 人民群众根本利益和共同愿望，符合时代发展要求。 李淑杰在优 化经济与社会结构的税收对策一文中指出，我国经济和社会结 构与经济发展出现了不协调的情况，这些问题不解决势必影响经 济进一步发展。李大明在强化税收自动稳定器在宏观调控中的 作用一文中认为税收调节宏观经济运行的方式主要有两种：一是 发挥税收自动稳定功能，熨平经济的波动，即所谓税收的内在稳 定器作用。二是采取相机抉择的税收政策，即政府根据经济周期 的变化，交替运用增税和减税的政策逆风向调节经济波动。安体 富认为我国收入分配的格局是初次分配、再分配和第三部门分配 共同作用的结果。当前，贫富差距逐步拉大已成为经济社会生活 。谭丹论社会收入差距的有效调节 j 】宏观经济2 0 0 9 6 第2 4 4 期 。王雁霞缩小我国居民收入分配差距的财税政策【j 】税务与经济2 0 0 9 3 第1 6 4 期 。肖坚税收与构建和谐社会的关系 j 1 山西财政税务专科学校学报2 0 0 7 年2 月 。李大明化税收自动稳定器在宏观调控中的作用f j 】观经济研究2 0 0 8 年第3 期 硕士学位论文 中的一个突出问题。程洪宝在税收与收入公平分配的正相关性 探析一文中指出：税收是国家调节收入公平分配的重要手段。 税收的公平调节功能决定了其与收入公平分配的正相关关系。在 税收实践中，要不断强化税收与收入公平分配的正相关关系，以 更好地发挥税收的市场公平功能、社会公平功能和伦理公平功能， 从而实现收入公平分配。黄衍电等认为税收应该促进社会和谐、 促进经济和谐、调节经济和社会的共同和谐。李倩在强化税收 职能优化税收监管一文先论述了我国税收征管中存在的一些问 题，这些问题的存在导致了税收职能的弱化，在建设和谐社会的 今天，要充分发挥税收的职能，以促进社会的和谐发展，就必须 优化税收征管，文末提出了优化税收征管的一些建议。康晓明指 出，我国资源的供求矛盾日益突出，环境压力越来越大，严重制 约着我国经济社会的进一步发展；税收可从激励和约束两个方面 对环境的保护和资源高效节约利用发挥重要作用。 陈伟通过对现 行资源税的征收范围、计税依据、税率等一系列具体分析，以期 改革完善现有资源税，充分发挥其在建设节约型社会中的经济杠 杆作用。 林致远在论税收的功能与不足一文中认为税收功能 是指税收所具有的能够对社会经济关系和经济运行产生影响的效 能。税收具有财政功能、经济功能和社会功能等三种主要功能； 但同时又存在三种局限性，即税收导致市场效率的损失、税收经 济调节的时滞效应以及税收经济调节结果的有限性。李玲从促 进循环经济发展的税收政策出发，针对目前现行税种调节经济力 西安体富税收在收入分配中的功能与机制研究 j 】税务研究2 0 0 7 1o 第2 6 9 期 。程洪宝税收与收入公平分配的正相关性探析【j 】武警学院学报2 0 0 7 年1 月 o 黄衍电和谐税收的功能及其政策建议 j 】财经视线2 0 0 8 年第七期 o 李倩强化税收职能优化税收监管【j 】当代经理人2 0 0 6 9 o 康晓明促进资源有效利用和环境保护的税收政策研究【j 】广东经济管理学院学报2 0 0 6 年第三期 。陈伟节约型社会与资源税制的完善【j 】广东财经职业学院学报2 0 0 6 6 。林致远论税收的功能与不足【j 】高等专科学校学报1 9 9 9 年第4 期 论税收的社会功能 度不均衡、不到位、甚至缺位的现象，就消费税和资源税存在的 不足提出扩大税收范围、提高税率等对策和建议。刘润民认为 运用税收手段能有效地引导企业合理利用自然资源，加大对环境 的治理力度，减少污染，促进生态的良性循环。张雪凤在论个 人所得税流失的制度防范阐述在个人所得税的再分配领域，工 薪阶层为纳税主体，税收流失严重，其主要原因在于：分类所得 税制漏洞多；征管方式、征管手段落后；对违法者处罚不力等。 涂京骞认为我国税收法律力度缺乏，立法法规定了税收基本制 度只能制定法律，但却未规定其内涵。目前我国尚未制定专门的 税收基本法律制度，税收基本制度立法处于“三缺 、“三散 和 “三低 状态，这极不利于税收执法。雷致青、兰延灼从目前基 尼系数的状况入手，分析了基尼系数变动过程中税收调控收入分 配功能弱化的原因，针对我国经济与社会转型和发展的要求，提 出了构建和完善有利于形成相对均衡的利益分配格局和社会公平 的税制结构，充分发挥税收调节收入分配的职能，化解日趋突出 的贫富悬殊问题的对策，对“扩中、提低、调高”的税收调控政 策选择进行了比较全面的思考。杜放在浅谈美国环保税收政策 及其借鉴一文中通过对美国生态税收政策包括其类型与税率i 主要税种及其生态税收优惠政策一一如直接税收减免、投资税收 抵免、加速折旧等税式支出的全面介绍和分析，提出在中国开征 环保税( 包括普遍征税、污染排放税和污染产品税等) 、同时合理 运用税收优惠方式、扩大税收优惠的范围、建立成本测算与效益分 。李玲关于促进循环经济发展的税收政策分析 j 】企业家天地2 0 0 8 年5 月 。刘润民关于建立我国生态税收体系的思考【j 】山西财政税务专科学校学报2 0 0 2 年6 月 。张雪风论个人所得税流失的制度防范【j 】河南商业高等专科学校学报2 0 0 6 年3 月 涂京骞税收基本制度立法的若干思考扬州大学税务学院学报2 0 0 8 年9 月 。雷致青兰延灼我国基尼系数现状与税收调控政策选择【j 】税务研究2 0 0 6 年第9 期总 第2 5 6 期 硕士学位论文 析机制、给予地方税收优惠适度的管理权和立法权等政策建议。陈 永昌认为税制改革要关注和研究“五个取向 宋槿篱在改革开 放三十年我国税法基本理念的转变一文中指出税收法律关系不 再被认为只是纳税人对国家的义务服从关系，而是一种公法上的 债权债务关系。对纳税人的理解转变为广义纳税人的理解，不仅 包括税法上的狭义的直接纳税人，而且包括实际纳税人，其范围 等于甚至大于公民。漆亮亮在简要说明生产要素价值论及其分配 法则的基础上，提出了一种新型的治税模式。该治税模式阐明了 国税收的理论征收上限以及各税收形式的价值来源，从而在理 论上区别于原有建立在劳动价值论基拙上的治税模式。朱明辉在 试论新时期我国税收的政治功能一文中提出，强化税收的政 治功能，主要表现在政治稳定功能、政治发展功能、公共服务功 能。田开友在论税法的政策功能指出税法的政策功能自税收 的产生就客观存在着。在前资本主义时代，即自然经济时代，税 法的政策功能没有完全彰显出来，只是以潜在的、自发的方式作 用于社会经济。广跃辉在浅议资源税在建立节约型社会中的作 甩一文中指出资源税在建立节约型社会中发挥了重要作用，促 进社会形成节约意识。税务部门的c r m 应强调“以纳税人为中 心”。这一理念应渗透到税务机关各个部门和人员。从局长到基层 管查员都必须认清客户关系管理的价值，并且身体力行，配合实 施，将客户关系管理融人税务每个环节之中。税务机关应建立“纳 税人满意度指标体系，其考核力度应和税款征收人库提到同一 杜放浅谈美国环保税收政策及其借鉴【j 】深圳职业技术学院学报2 0 0 8 年第3 期 。陈永昌加快税制改革确保经济又好又快发展一一探讨税制改革的五大热点问题 j 】北方 经贸2 0 0 8 5 ? 宋槿篱改革开放三十年我国税法基本理念的转变【j 】法学杂志2 0 0 9 年第2 期 漆亮亮生产要素价值论- 9 新型治税理念【j 】研究- 9 探索2 0 0 4 1 1 。广跃辉浅议资源税在建立节约型社会中的作用中国税务2 0 0 8 年第七期 论税收的社会功能 高度。 2 、国外研究 我们发现，在国外学术界中，尽管大多数学者也是重视对税 收经济功能的研究，但是也有很多学者开始关注税收对诸如环境、 资源节约、社会稳定等社会问题的影响。马克思在他的著作中强 调，税收是一项重要的政治权力，它直接关系到政权的稳固、国 家的兴衰、人心的向背和社会的稳定。德、日、美等发达国家实 践都己证明，发展循环经济是解决资源严重短缺、生态环境加剧 恶化与经济社会发展之间矛盾的有效途径，是转变经济增长方式 和实现可持续发展的必然选择，而且税收政策是各国政府推动循 环经济发展无法替代的有效政策工具。发达国家一直都很强调税 收政策在促进经济发展的功能。比如美国、日本、英国等国家采 用的税收政策都各有特点。美国政府一方面直接拨出巨额财政资 金投资教育、发展高科技研究。同时对科技企业产业采用专门的 税收优惠政策，鼓励科技产业自主研发产品和产品的应用和发展。 日本在税收政策方面采取了实行消费型增值税、合并内外所得税、 实行有进有退的税收优惠政策等办法，以促进技术进步，提高企 来竞争力。有专家通过研究发现，韩国利用税收政策杠杆，进行 了产业结构调整和优化升级。英国剑桥大学的福利经济学家拉姆 齐于19 2 7 年对优化商品税理论作了开创性的研究，并提出了税制 设计的反弹性准则与等比例下降准则，即通常所称的拉姆齐规则。 西方新公共管理( n e wp u b l i cm a n a g e m e n t ) 运动的兴起，纳税人的 。陈君论税收公平功能的缺陷和失灵理论探索2 0 0 3 年第五期 卡尔马克思( ( 资本论政治经济学批判【m 】人民出版社 。高玉强促进循环经济发展的税收政策研究一个新的理论分析框架【j 】当代经济管 理2 0 0 9 。李淑杰优化经济与社会结构的税收对策【j 1 财经园地 。j o h nn a s h ，“t w op e r s o nc o o p e r a t i r eg a m e s “，e c o n o m e t r i c2 1 ( 1 9 5 3 ) ，p p 1 2 8 - 1 4 0 国【美】瓦格拉财政学 m 】北京商务印务馆1 9 3 1 2 4 硕士学位论文 权利受到更进一步的重视和保护，治税理念强调以纳税人为客户， 从以税务当局为中心转移到以纳税人为中心，强调纳税人权利的 完整性、具体性和权威性。如美国于1 9 9 4 年和1 9 9 6 年先后两次 公布了纳税人权利法案，并且在1 9 9 8 年的联邦税务局改革法 案( r r a 7 9 8 ) 中提出“通过帮助纳税人了解和履行纳税义务，并通 过公正公平地将税法适用于全体纳税人来为美国纳税人提供最优 质的服务”。西方国家倡导的民主主义主要包括主权在民，民有 民享民治、多数人统治的原则。为防止多数人统治变得暴虐，西 方国家都用法律来保护个人的基本权利，用合理的制度来制约、 规范权力的使用。西方国家“税权在民，税收法定”的治税理念 正体现了这种“民主与法治 的基本精神。新加坡学者在研究税 收的功能时提出，税收既是宏观经济调控又是微观经济服务的手 段。当国家开征或停征一个税种，制衡全局时它就是宏观调控手 段，当允许一个特定环境( 如遭受自然灾害) 减征或兔征一定的 幅度、一个数额的税收时，它就是微观服务手段。税收作为重要 的经济杠杆，其具有促进生产，调节资源配制的功能逐渐显现出 来。因此，税收在市场经济中的全新地位，应得到加强。必须深 化税收本身的改革，深化经济环境的配套改革，让税收的上述功 能在社会主义市场经济中得到充分的发挥。弗里德曼认为，市场 交易与货币制度是人类制度方面的一种创造，市场交易的确是社 会资源配置的极好方式。但是，市场的作用是有限度的，市场并 不是万能的，市场机制是通过价格来配置资源。 综观国内外己有的研究成果，学术界对税收经济功能的相关 西m ir r l e e s j ，d i a m o n d p ，“o p t 卜m a lt a x a t i o na n dp u b l i cp r o d u c t i o ni ：p r o d u c t i o n e f f i c i e n c y ”，a m e r i a ne c o n o m i cr e v i e w ( 1 9 7 1 ) ，6 1 ，p p 8 2 7 口詹姆斯、诺布斯( 1 9 8 8 ) 税收经济学 m 】中国财政经济出版社p7 3 。全国注册税务师执业资格考试教材编写组税法( i i i ) 【m 】北京：中国税务出版社，2 0 0 5 西钟思远“市场失灵”与税收调控【j 】云南财贸学院学报2 0 0 2 3 论税收的社会功能 探讨也比较多，现有就税收社会功能问题研究大多数是集中在宏 观的上层建筑政策制度上。对税收社会功能认知评价与行为选择 的研究零散、研究深度不够，将税收与社会问题联系起来，系统 地分析税收社会功能的文献在检索中还没有发现。本文在深入分 析中国社会问题和借鉴国外作法的基础上，从功能主义理论视角 研究税收社会功能，首先分析税收与社会运行的关系、税收的社 会功能分析以及税收功能转变的必然性，最后探讨了实现税收社 会功能的政策创新。 三、研究的意义 对税收功能的认识，应根据社会发展的需要向税收的社会功 能研究转变，从而推动发展模式从“经济建设 向“社会建设 的重要转型。笔者认为，税收功能既具有重要的经济功能，也具 有重要的社会功能，税收功能的研究要逐渐深入社会领域，充分 挖掘税收的社会功能，这将有利于和谐社会的构建和实现社会的 可持续性发展。本文试图从功能主义理论的视角对税收的社会功 能进行研究。功能主义理论强调系统的每一部分都存在有助于系 统持续运作的积极功能和造成系统解体与变迁的消极功能，功能 主义的中心问题就是分析这些功能也即部分对系统的作用。运用 功能主义理论对税收社会问题的研究，认识税收所能发挥的作用、 判断税收社会功能的应然状态，在此基础上明确税收的社会功能 发展的必然趋势和结果，进一步探索实现税收社会功能的政策创 新和有效途径，从而突出税收的社会功能，提高税收的社会效能， 实现构建和谐社会的最终目标。因此，研究税收的社会功能，乃 是当前我们面临的重要现实课题。 四、主要研究内容 本研究运用功能主义的基本理论，对税收社会功能进行了较 硕士学位论文 为系统地研究。本文主要由四个部分组成。第一部分是税收与社 会运行的关系分析。税收与社会运行的关系分析主要从以下四个 方面进行：一是税收与社会公正；二是税收与社会阶层；三是税 收与社会稳定；四是税收与社会发展。第二部分是税收的社会功 能：一种功能主义视角的分析。主要从以下三个方面进行分析： 一是税收调节社会贫富差距的功能分析；二是税收增强公共支付 能力的功能分析；三是税收合理配置社会资源的功能分析；四是 税收促进社会事业发展的功能分析。第三部分分析了从经济功能 到社会功能：税收功能转化的必然性。主要从以下三个方面进行： 一是社会发展目标需要税收功能转化；二是缓解社会冲突需要税 收功能转化；三是政府宏观调控需要税收功能转化。第四章主要 探讨了政策创新：发挥税收社会功能的现实选择。本文认为，为 更好地发挥税收的社会功能，需要从以下两个方面进行创新：一 是推进以保障民生为导向的个人所得税政策创新；二是推进以促 进公平为导向的企业纳税政策创新。 论税收的社会功能 1 税收与社会运行 在市场经济体制下，税收对解决可社会发展过程中所面临的 人口问题、资源问题、环境问题与发展问题( 以上简称p r e d 问 题) 等一系列的社会问题都具有很强的导向性和制约性。随着社 会的发展，税收功能从经济领域逐渐渗透到社会领域。税收通过 国民收入的再分配机制，影响与制约着社会运行的各个环节和整 个过程。以下我们分别从税收与社会公正、税收与社会阶层、税 收与社会稳定、税收与社会发展几个方面来探讨税收与社会运行 的深层次联系。 1 1 税收与社会公正 实现人们生活水平不断提升，人和社会的全面发展，强大的 物质基础保障是首要条件。由于税收具有强制性、无偿性、固定 性的特点，是实现国民收入再分配的主要形式。收入分配的原则 是一次分配以效率优先，广泛地调动经济发展的动力和积极性， 再次分配维护社会公正，在社会发展的条件在使所有的社会成员 能共享社会发展成果。税收所得资源通过投资社会基础建设、逐 步完善社会管理和公共服务职能，满足人们公共需要和日益增长 的物质文化需要。胡锦涛在十七大报告中提出了民生目标：“在经 济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推 进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平 正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所 养、住有所居，推动建设和谐社会 。 税收的社会功能应该以解 回杨重理略论税收在市场经济中的全新地位、问题及对策【j 】鄂州大学学报2 0 0 3 年1 月 。唐慧斌构建和谐社会过程中的税收责任【j 】税务研究2 0 0 6 年第1 1 期 。胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告【r 】2 0 0 7 1 0 1 5 1 1 硕士学位论文 决社会问题、消除社会危机为存在基础，实施的目的在于最大程 度地促进和实现社会公平正义。随着国民收入差距的不断拉大， 各种社会矛盾的日益显现，税收面临新的形势和新的任务，我们 应该挖掘税收的社会功能，更好地服务于社会的发展。保证税收 的稳定、健康发展，才能为科技、教育、文化、卫生等社会事业 发展提供强大的物质支持，从而增加社会福利与维护社会公正， 使全体社会成员能够共享社会发展的成果。一 1 2 税收与社会阶层 随着中国社会急剧转型，社会阶层结构由传统的两个阶级一 个阶层的三分式结构向多阶层转变。中国社会科学院当代中国社 会阶层研究课题组把中国的社会阶层划分为l o 个阶层，郑杭生教 授在中国城市社会结构课题中把城市社会阶层划分为7 个，还有 的学者提出8 阶层论或者1 2 阶层论等。可以看出，中国社会阶层的 分化正处于“动荡”时期，很多的社会阶层并没有固化和定型。有学 者认为，人均g d p 在1 0 0 0 美元到3 0 0 0 美元是社会分化的剧烈变动 时期，3 0 0 0 美元到9 0 0 0 美元是一个稳定变动时期，进入9 0 0 0 美元 后，社会阶层的变动才会逐渐平缓下来。当前中国明显处于第一个时 期，社会分化日益复杂，新兴阶层不断涌现，继灰领阶层、蓝领阶层、 白领阶层之后，又出现了所谓的金领阶层，企业出现了职业经理人阶 层、独立董事阶层等等，很多阶层划分不很清晰或者说阶层之间相互 交错，形成复杂的社会阶层结构。但是以经济收入作为划分阶层的维 度的情况，我们可以发现，中国的社会阶层还是属于金字塔型结构， 而且各个阶层收入差距仍在不断拉大。税收无疑与调节社会成员收入 分配差距密切相关，税收在调节收入分配方面的功能是一个十分值得 关注的重要层面。当前中国各个阶层收入差距不断拉大也与税收在调 。白小平税收社会职能探析【j 】当代财经2 0 0 8 1 0 1 2 论税收的社会功能 节社会公平的再分配功能上存在着弱化和缺位有着不可否认的联系。 税收调节收入分配的方式主要是通过宏观税负、税制结构、税种设置 和