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_湖南商学院2012届毕业论文开题报告 姓名刘曌学院财政金融学院学 号081220008专业班级财政0801文献综述【填写说明】：（本说明打印时候删除）结合毕业论文（设计）课题情况，根据所查阅的文献资料，撰写3000字左右的文献综述(包括选题的背景及意义，目前同类课题在国内外的研究状况、发展趋势以及对本人研究课题的启发等)一、选题的背景及意义 党的十七大重点提出：“加快推进以改善民生为重点的社会建设的六大任务，即：发展教育、扩大就业、改革收入分配制度、加快建立覆盖城乡居民的社会保障体系、建立基本医疗卫生制度、完善社会管理。”其中，关于深化收入分配的改革，提出了初次分配和再次分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公平的要求。民生是税收的原因和目的，税收是保障和改善民生的重要手段。税收作为政府财政政策实施的重要环节，其最终指向的是保障和改善民生；同时，税收作为能够实现民生保障和改善的重要手段，它的衡量指标之中应该包括是否实现民生目标。自中华人民共和国个人所得税法通过以来，个人所得税成为社会各界一直关注的重点和热点。究其原因，就是因为一方面实现公平关乎每个社会参与者的切身利益，而另一方面，我国现行个人所得税促进社会公平的职能并没有充分对得到发挥。因此，系统研究促进我国个人所得税的公平性有着非常重要的意义。 二、国内外研究文献综述 （一）国外研究文献综述英国的威廉.配第最早提出公平原则。配第的税收原则可以被概况为：公平、确实、便利和节省四项。其中，公平原则是强调的重点。此后，亚当.斯密在其著作国富论中指出：一国国民，都必须在可能范围内按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得收入的比例缴纳国税，维持政府。随着资本主义的不断发展，社会财富分配不公的社会现状突显，使得凯恩斯提出开征高额遗产税的观点。具体看来，西方对于个人所得税的公平性研究主要包括这几个方面：1.所得的定义研究西方对于所得的定义主要包括源泉说、净资产增加说、消费支出学说三种。英国的弗里茨是所得源泉说的代表人物，他认为所得应该是诸如工资一类人们所连续取得的获得。所得净资产增加说的代表人物是德国经济学家范尚茨，这种学说认为，不论什么原因产生的所得，在一定时期内导致净资产增加的所得就应当被确认为所得，并缴纳所得税，这不仅包括连续所得，还包括偶然所得等各种所得。英国经济学家阿尔弗雷德.马歇尔是消费支出说的代表人物，他认为所得可以根据消费开支以及本期消耗的耐用消费品的价值来衡量。随着对人们公平意识的不断增加，认为各种所得都应该征收所得税，净资产增加说被越来越普遍的接受。2.所得税制的研究。首先，功利主义课税理论认为个人向政府交税，政府为个人提供公共产品及服务，这是一种公平的利益交换，它更多的体现了对公平的关注。这一理论更多地关注于个人所得税的横向公平。Atkinson（1973）研究综合所得的扣除项目时提出税前扣除是调节税收公平的主要内容。Lambert（1993）研究了个人所得税对收入再分配的效应。这种理论指导下的个人所得税的税制越来越公平而且人性化，但是相关的征税条款越来越多，个人所得税越来越复杂。其次，在功利主义带来高额税收负担和低效率的税收征管之后，最优课税理论同时考虑了公平与效率原则。最早研究最优课税理论的是Edgeworth（1897）。他提出实现社会福利最大化的最优税制设计。再次，财政交换论认为税收公平就是考虑纳税人从政府提供的公共产品和服务中受益多少，而税收效率则指考虑全体通过一项决策的效率。该理论的代表人物维克塞尔认为，纳税人应根据自己获得公共产品的效用来判断自己承担的税收，并与政府和其他纳税人达成协议，如果该协议全体同意，那么这种税收制度就是一个好的税收制度。最后，机制设计理论者Mirrlees（1971）从信息不对称角度研究满足税收公平和效率目标的线性个人所得税制度。这种理论目前应用还不够广泛，只是为个人所得税税制设计提供了一个新的思路。3.个人所得税的调节职能研究。西方对个人所得税的调节职能的研究重点大致可以分为以下几个阶段，马斯格雷夫认为：早期阶段，由于经济发展水平较低，政府以发展社会经济生产为主要任务，因此这时的公平理念主要是为经济公平；在中期阶段，人们的生存基本得到保障，政府的工作重心也逐渐从维护经济公平转向对社会公平；经济发展的成熟阶段，政府以切实保障公民整体的权利为主要任务，公平理念变为经济公平和社会公平相结合，并作为法律的基本理念得以贯彻。其中，经济公平强调的是“按劳分配的原则”，即，一个人的回报随其付出增加而增加。然而，社会中的某些群体会因为某些原因无法正常地进行劳作来以付出换取回报。此时如果经济公平是公平理念的全部内容，那么就会产生 “富者越富，穷者越穷”的两极分化。因此，公平应该包括经济公平和社会公平两方面。个人所得税作为调节收入分配的税收工具，其与社会公平联系更加紧密。 （二）国内研究文献综述首先，是关于公平原则的研究。关于个人所得税的公平性研究，国内的学者首先着眼于税收的公平原则。解学智（2003）从横向公平和纵向公平角度对税收公平进行详细阐释，他指出，横向公平指的是相同收入的人要承担相同的税负，纵向公平是指收入能力不同的人要承担不同的税负，收入多的人多纳税，收入少的人少纳税，没有收入的人不纳税。其次，是关于个人所得税税制的研究。在税制模式的选择对公平的影响研究方面，李波（2009）指出个人所得税课税模式要充分发挥收入分配的调控功能，要使我国个人所得税的公平性得到完善，就要结合我国的国情，制定相应的税制，他认为综合与分类相结合的个人所得税税制是我国税制模式的目标。冯曦明（2009）分别分析了综合所得税制、混合税制模式以及单一税制模式的优缺点；分析了我国现行个人所得税制在横向公平和纵向公平上的缺失；最后指出我国个人所得税税制模式的选择要建立综合与分类相结合的税制模式，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用。在税收公平与税收效率的关系研究方面。一是个人所得税的调控功能的研究。吴云飞（2000）认为我国处于社会主义市场经济发展时期，个人所得税对收入分配的调控作用没有有效的体现，建立以个人所得税为主体的收入分配调控体系是必须的。另外还提出政府要充分发挥个人所得税的两大功能：政府财政收入的主要来源以及调控收入分配，实行财政收入与调控收入分配并重的原则。二是对税制设计的研究。夏深炯（2003）重点从税收理论方面对个人所得税进行研究，但是其对于税收费用扣除以及税率等税制要素的研究并不详尽。王红晓（2009）指出我国适合交叉型分类综合个人所得税税制模式。她对交叉型个人所得税税制的设计思路进行了详细的阐述，并指出交叉型分类综合所得税制可以使制度更简明，征收更便利，兼顾了征管效率和税负公平；有利于促进扣缴义务人足额扣缴税款，有利于提高民众的纳税意识和民主意识。再次，是关于个人所得税累进性的研究。我国的学者彭海艳于2007年在其对个人所得税的累进性分析中将单一税种累进性来源归纳为税率结构、扣除项目、税收抵免、偷逃税额四个具体方面。于2008年至2011年间，从免征额、税率结构、社会保障支出等对个人所得税累进性的贡献率对我国个人所得税的累进性进行了分解性的分析。其研究得出工资薪金所得是我国个人所得税累进性的主要来源（贡献率在85%以上）；免征额对工资薪金所得税累进性的贡献率在70%以上；税率结构的贡献率也不容忽视。综上可见，国内研究在现行个人所得税应该更加注重公平性这一问题上达成了一致，虽然是从不同的方面入手对我国的个人所得税进行分析，但是几乎都得出了我国现行个人所得税的公平性程度不够的结论，但没有几乎没有以民生视角对个人所得税进行具体分析的研究。事实上任何税收的合理性和合意性都是在特点的国情之下来加以判断的。从我国个人所得税的现行情况看来，并没达到制定的公平性初衷，甚至在某些方面还背离了公平性。如何围绕个人所得税的公平性进行税制的完善，以达到改善民生的目的已然是一个急待解决的问题。三、该类课题的发展趋势民生概念内涵丰富且呈现出动态性、层次性和差异性。社会公平问题作为亟待解决的民生问题之一，也随着一个国家的经济发展变化而有所侧重。随着我国经济的发展，我国逐渐进入经济发展的中期阶段，此时，社会公平的理念由单纯的“按劳分配”经济公平逐步开始侧重于注重结构的社会公平，以防止“富者愈富，穷者越穷”的社会两极分化。另一方面，税收作为改善民生的重要手段和工具，其改革和完善应当以民生为导向和标准。综观几年来我国税收制度的改革内容，“民生税制”已然成为一种趋势。个人所得税主要与民生问题中就业、住房和收入分配三个问题相关联。而这三个问题均涉及到人民对“公平性”的要求。因此，在重民生的治国理念下，税收公平的价值取向得到明确。个人所得税是以税收公平为其内在核心价值，以社会公平为其外在核心价值。几年来，我国对个人所得税在民生中的作用日益得到重视，个税免征额的提高瞄准于减低中低收入阶层的税收负担，工资薪金税率级次的缩减和税收结构的调整致力于个人所得税的纵向公平，报税时间的统一体现便民思想。2011年个人所得税法的第六次修正标志着个人所得税新一轮以民生为导向的改革依据蓄势待发。但是，我国个人所得税社会公平性的探讨绝不能止步于此，而应该从更加宏观的层面着手，借鉴有利于公平性的个人所得税税收制度，将更多的影响因素纳入到考虑范围之内。四、从本课题得到的启发经济发展不仅包括“量”的增长，更包括“质”的提高。税收，作为国家经济宏观调控的重要手段之一，应该使其在促进经济可持续发展中起到积极作用。个人所得税作为我国的第四大税种的重要组成部分，在其改进过程中除了注重财政收入职能的实现，更应该从公平的角度着手来完善，进而能够促进我国社会财富的合意分配。个人所得税促进民生问题的解决可以从完善税收制度、调整税收政策和优化税收征管等具体措施实施。首先，没有最优的税制，只有最适的税制。换言之，税制的选择必须符合实际国情，包括经济发展水平、纳税人状况、税收征管水平等。同时，这种税制是能够提高社会整体福利水平，并能为民众所接受的，即民生税制。因此，我国个人所得税的税制改革应是遵循以民生为导向的改革；公平性也理应成为评价我国个人所得税的主要标准。其次，个人所得税的税收政策应当向民生领域倾斜。注重具有调节收入分配职能的累进税制设计，能够使得中低收入者的平均税率低于高收入者的平均税率，从而在一定程度上缩小收入差距，进而利于保障人民基本消费的均等化。再次，在一次次的个税调整之后，如何使我国的个人所得税更加的“人性化”成为了学术界在个人所得税改革领域讨论的热点。因此，文章从阐述个人所得税的税收公平和个人所得税的社会公平两方面入手，对我国个人所得税的公平性现状进行分析，指出了存在税制结构导致税收负担公平性不足和个人所得税对收入分配的调节效应受到制约等问题，在借鉴美国、英国等国家在完善个人所得税公平性方面的经验基础上，围绕公平性标准提出了个人所得税税制改革的若干建议，尝试为个人所得税“民生税制”的改革作初步探讨。附：参考文献1财政部财政科学研究所.税收与民生R.北京：中国财政经济出版社，2010.147-280. 2陈锷和谐视角下的我国个人所得税公平研究D.广州：暨南大学，2008. 3陈共.财政学(第六版)M.北京：中国人民大学出版社,2009.271-272.4胡恒云.个人所得税的功能定位与税制改革研究D.湖南：国防科技大学，2006.5宋月华.论税收公平原则与我国个人所得税法的完善D.北京：中国政法大学,2006. 6亚当斯密.国富论M.唐日松,译.北京：华夏出版社，2008.372-3737Harvey S. Rosen, Ted Gayer. Public Finance(Eighth Edition)M.北京：清华大学出版社，2008.8John Freebairn. Personal Income TaxationJ.ECONOMIC PAPERS,2012:18-23.9彭海艳.我国个人所得税再分配效应及累进性的实证分析J.财贸经济,2011,（3），11-17.10冯蕾.个人所得税改革更应注重公平问题J.中国三农，2005，(9),42-43.11MichaelJGraetz. Federal Income Taxation Principle and PoliciesJ.The Accounting Review. 2006,(9):55.12全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法M.北京：中国税务出版社，2009.13中国国家统计局.中华人民共和国2010年国民经济和社会发展统计公报EB/OL.2011-02-282011-0426./tjgb/ndt/qgndtjgb/t20110228402705692.htm.14池洁如.从中美个税税制比较看我国个税制度存在的缺陷.J.天津商业大学学报，2011-7,31（4），9-12.15陈业宏，曹胜亮.个人所得税法实质正义的缺失考量以纳税人家庭经济负担为视角J.法学杂志，2010(5),29.16宋尔珊，张烨.我国当前形势下个人所得税公平性分析J.东方企业文化远见，2011,10.17文诚公.从税收公平原则谈我国个人所得税的税制改革.湖南科技学院学报J.2011,32（9），115-117.18高凤勤.论基于分配正义视角的个人所得税制改革J.地方财政研究.2010,（6），18.19严丹良，韩彦峰.公平视角下以家庭为单位的个人所得税改革思考J.2011,（2),19-2120李华家庭还是个人论我国个人所得税纳税单位选择J财政研究，2011，（2）.21陶清德.个人所得税法修订之覃思. 兰州工业高等专科学校学报J.2011,(6).22安体富,王海勇.公平优先、兼顾效率：税收理念的转变和政策的调整J.涉外税务,2006,(2).23李波.公平分配视角下的个人所得税模式选择J.税务研究,2009,(3).24冯曦明.从公平视角看个人所得税税制模式的选择J.财会研究, 2009,(5).25肖雪萍，王雪琳.基于公平视角的我国个人所得税改革探讨J.商业经济研究，2011，（35），100-101.26刘春明.基于公平视角的个人所得税制改革探析J.特区经济,2010,(4）27高丽霞.论个人所得税以人为本J.山西青年管理干部学院学报.2011-12,(4). 28宋治礼.论我国个人所得税实质正义的缺失J.会计之友.2011,2.29王鑫，白重恩，吴斌珍.赡养系数与个人所得税税制改革J.财经研究.2012,（1）. 30王德祥，刘中虎.美国的个人所得税制度及启示J.世界经济研究.2011，（2），65-67.31万莹.英国个人所得税源泉扣缴制度J.涉外税务.2007,12.32白晓革,黄健.我国个人所得税制中的公平性问题研究J.改革与战略。2009-02，（25）,28-30.33 陈思.我国个人所得税纳税主体的选择与完善J.湖南税务高等专科学校学报，2010，（23），30-33.34甘泉.个人所得税阶段性改革研究J.当代经济,2010,(3上),32-34.研究思路研究方法以及手段研究思路：本文以民生为视角切入，以我国个人所得税的公平性为研究对象，在分析我国目前的个人所得税现行税收制度的基本情况之后，找出我国现行个人所得税公平性方面存在的问题及其制约因素，并以民生为导向对我国个人所得税的制约因素进行多角度的分析。结合国内现实国情和国外的相关经验，针对所找出的个人所得税在公平性方面存在的问题，提出自己的一些建议和观点。研究方法以及研究手段：在研究过程中，主要使用了文献研究方法，规范分析方法，定量分析方法，实证分析与案例分析相结合的方法。（1）文献研究法：通过大量阅读和整理来源于相关报纸、书籍、杂志等处的相关文献资料，形成较为系统的理论认识。在文献研究中，尤其注重对国家统计局、国家税务总局以及中国统计年鉴、中国税务统计年鉴等数据的收集和整理。（2）规范分析法。依据一定的理论依据，给出民生导向下衡量个人所得税公平性的规范标准。并对照衡量标准来分析制约公平性的因素，从而提出促进公平性的建议。（3）定量分析法：对相关的数量