（会计学专业论文）我国内部审计质量控制初探.pdf

摘要 摘要 随着国内外知名企业一系列经济丑闻的曝光，使得人们在关注企业外部审 计的同时，越来越关注企业的内部审计。这也使得企业界越来越关注如何建立 一个高质量的、有效的内部审计机构，在监督企业经营状况的同时，也能够促 进组织目标的实现，增加组织的价值。因此，我国内部审计行业只有重视内部 审计质量，加强内部审计质量控制，才能在现在复杂的环境中谋求生存发展。 对于注册会计师审计厘 量控制，已经有很多知名学者，如冯均科、郭道扬、 冯树恒等人分别从不同的角度对注册会计师审计质量控制进行了研究，使其已 经成为一个较为完整的体系。但是，对内部审计质量控制却很少有人系统论述。 基于上述原因，本文选择对内部审计质量控制系统进行初步探讨。 本文以内部审许质量控制系统为研究主线，借鉴系统论、控制系统的原理， 首先阐述了内部审计质量控制系统的组成，并将其组成因素进行了分析；其次， 将研究对象定位在了我国，分别从内部审计质量控制的主体、客体及方法手段 等方面分析了我国内部审计质量控制存在的问题，最后，针对存在的问题并提 出了相应的改进措施。 关键词：内部审计质量 控制 a b s t r a c t a b s t r a c t a 1 0 n gw i t has e r i e so fe c o n o 瓶cs c 锄d a le x p o s e di nn o t a b l ec o r p o m t i o na r o u n d t h cw o r l d ，p e o p l ep a ya n e n t i o nt oi t c m a la u d i tg r a d u a l l y a tt h cs a m et i m e ，m et m d e w o d dp a y si i l o r ca n e n t i o nt oh o wt os e tu po n ch i g hq u a l 蚵a n de 虢c t i v ei m e m a l a u d i ta g e n c yf o rm o n i t o r i n go p c r a t i o no fc o m p a n ya 1 1 df a d l i t a t i n gr c a l i z a t i o no f c o m p a l l ya i m f r o mt h ev i e w p o i n t so fm ei m e m a la u d i tp r o f e s s i o n a lc i r c l e s ，t l l ea u d i t q u a l 时c o n t r o lp r o b l e mb e c o m e so n eo fg r e a tt a s k st l l a t ，l 妊c o n c e m e da u t h o r i t i e s c a n ，ta v o i da n dm u s ts o l v ei t s oo n l ys t r e n g 山e n i n gi n t 啪a 1a u d i tq 吼l i t yc o m r o l ， c o r p o m t i o nc a i ld e v e l o pi nm ec o m p i e xe n 们m 姗e n t t h c r ea r em a n y 洲c l e sw r i t t e no nn l ea u d i tq u a l i t yc o n t m ls u c ha sl q tf e n gj u r l l ( e ， m lg u od a o y 锄g ，m lr 舡gs h u h e n g ，e t c n l e yh a 垤c a r r i e do u ts t l l d yo nt h ea u d i t q l l a l 时c o 咖l 舶md i 疗e r e n tp o i n t so fv i e w1 1 1 ea u d i tq u a l i t yc o n 仃o lh a sf o h n c d w h o i es y s t e m b u tf e wo fs y s t e m a t i cs t u d ya r ec o n c e m e d 谢mt l l eq u 【a l i t yc o n t m lo f i m e m a la u d i t i nv i e wo ft h ea b o v er e a s o n s ，t l l et c x tf o c u s e so nt l l ei m e m a la u d i tq u a l i 哆c o n t r o l s y s t e m 。 t h et e x ti sb a s e do nt l l ep r i n c i p l e sf o rg e n e r a lq u a l i t yc o n 仃o l ，、v i t l lr e f c r c n c et ot h e p f i n c i p l e so fs y s t e mc o n 仃0 1 a if i r s t ，t l l et e x te 殳p o u n d sq l l a l i 哆c o n t m lo fi i l t c m a l a u d i ta i l d 趴a l y z e ss o m ef 砬t o r so fi 1 1 t e m a la u d i tq u a l i t ) r ；s e c o n d ，l et e 灶p u t st l l e e m p 如匹i so f 也ed i s c u s s i o no n 也e 磷o b l e m 8o f 牛l 越i t y 。雠lo fi n t e m a l 乱d hi n c h j i l aa 1 1 di m p r o v e m e t ；a tl 鹊t ，血e 越i c l es u i i l su pm ep r c v i o u sc h a p t e r sa n dp o i m s o u tt h ep r o s p e c ti o no f q u a l i t yc q n t m lo f i m e m a la u d i t k e yw o r d s ：i n t e m a la u d i tq u a l i t y c o i l t r o l l i 评审意见修改说明 各位老师：您好! 评审意见：论文仅从理论上论述，实际应用方法论证不足；分析论证缺少数 据支持和案例分析。 本文采取的是规范研究的方法，侧重于理论研究，实际应用的分析主要体现 在文章的第四、第五部分：第四部分提出了我国内部审计质量控制中存在的问题， 第五部分针对各个问题提出了相应的解决办法。 针对评审意见中所提出的论述不够全面之问题，笔者经过思考，对论文进行 了修改，加强了对实际应用方法的论述，主要是完善和充实了第五部分对内部审 计的计划、准备、实施、终结等阶段的质量控制的技术方法。 由于内部审计是发生在组织内部，是由组织内部的人员进行，与民间审计和 国家审计有着本质的不同，公众对民间审计与国家审计比较关注，这两种审计都 要对外公布其审计情况，而公众对内部审计的直接关注较少，内部审计的情况不 对外公开，因此，很难获得数据或者案例去论证企业内部审计质量的好坏。在论 文写作之初，曾想过设计关于企业内部审计质量相关的调查问卷，但是经过与个 别企业的交谈，企业并不愿意出示内部审计质量的情况，因此，也未能进行问卷 调查。 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的( ( 我国内部审计质量控制初探论文 是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学 或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名：蓝蛰 日期：坦年上月止日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、 缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名： 1 1 本文研究背景及意义 1引言 从国际上看，美国安然、世通、旌乐等一系列恶性会计造假案件，使得人 们在对注册会计师审计关注的同时更关注公司的内部审计。国际内部审计师协 会( i i a ) 在2 0 0 1 年6 月召开的第6 0 届年会提出：“随着技术能力的提高，企业 和机构风险的扩大，内审部门所面临的风险也曰益增大，进行更为严格的质量 控制是避免这些风险的内在要求，也是内审职业发展的必然需要。”2 0 0 2 年9 月 在北京召开的国际内部审计师协会( i i a ) 全球论坛会议再次将“保证内部审计质 量与改进审计项目所面临的挑战”作为大会的中心议题之一。2 0 0 5 年7 月，国 际内部审计师协会第6 4 届国际大会全球委员会及领导人论坛在美国芝加哥召 开，大会交流主题之一就是：当前内部审计管理问题。i i a 连续几届大会均把内 部审计质量控制及相关问题作为大会的中心议题之一，这一事实说明，如何控 制内部审计质量、如何更有效地发挥内部审计作用，己成为内部审计界不容回 避、必须解决的重大课题。 从国内看，中航油、长虹、伊利等事件的频频曝光，也使得人们对我国内 部审计工作重视起来。审计署李金华审计长于2 0 0 3 年3 月4 日签署发布的审 计署关于内部审计工作的规定第十七条规定：“内部审计机构应当不断提高 内部审计业务质量，并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。” 截至目前为止，中国内部审计协会先后发布了内部审计基本准则、内部审 计人员职业道德规范和2 0 个内部审计具体准则，其中内部审计具体准则1 9 号内部审计质量控制准则分别从内部审计质量控制的目标及内容等方面 做出了规定。从以上规定可以看出，无论是审计署还是中国内部审计协会对内 部审计质量及其控制都十分重视。 因此，通过分析目前我国内部审计质量的现状，找出完善内部审计质量控 制的有效措施，提高内部审计工作的效率及效果，才能保证为企业内外部信息 使用者提供真实有用的信息，才能更公平、更有效地参与到激烈的世界经济市 场的竞争中。 1 2 文献综述 引言 1 2 1 国外研究动态 国际注册内部审计师协会( 【i a ) 对内部审计质量控制作了如下表述：“审计执 行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的 方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增 加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循内部审计实务标准 与职业道德规范。”1 通过对相关书籍的阅读，发现国外很多学者均认为质量控制是完善内部审 计工作的关键。以下是几种有代表性的观点： 劳伦斯索耶等的现代内部审计实务一书引用了皤8 审计职业实 务准则中对审计质量控制的相关叙述，认为内部审计主任应该建立并保持一 个质量控制计划，以评价内部审计部门的工作。这种计划的目的是要能合理保 证审计工作符合内部审计职业实务准则、内部审计部门章程和其它适用的标 准。该书分别围绕监督、内部审查和外部审查这三个方面展开论述。 安德鲁d 钱伯斯等人在内部审计一书中提到，质量保证包括同实 现质量有关的活动或职能，为内部审计周期中的各个因素提供了综合控制。在 内部审计部门内部必须具有有效的控制，高层管理部门也必须对内部审计进行 有效控制。该书分别从“为什么对内部审计进行审计”、“谁来审计内部审计人 员”、及内部审计外部检查和评估内部审计的方式等方面进行了分析。 1 2 2 国内研究动态 我国理论界对审计质量控制方面越来越关注，但是大多数针对的是注册会 计师审计质量问题的相关研究，专门研究内部审计质量问题的著作很少，大多 数是在研究内部审计的著作中提到了内部审计质量的重要性和如何提高内部审 计质量的问题。本人对国内有关于内部审计质量控制的观点作了以下综述： 杨树滋，鲍国明在内部审计概论一书中指出，“以品种求发展，以质 量求生存”对内部审计同样适用，认为审计质量的优劣足以影响一个企业内部 审计的成败。并阐述了要保证和提高内部审计质量，需要从以下几个方面入手： 制定内部审计标准，将内部审计标准分成两种：工作标准和评价标准；健全内 c i i a c o m c n 中国内部审计协会，中国内部审计协会准则委员会专家技术援助小组第 5 号公告 2 引言 部控制系统；提高内部审计人员的素质；取得充分的、可靠的、相关的内部审 计证据：安排周密的内部审计程序；实行内部审计工作底稿的审核制度：建立 内部审计规范；外部审计的指导和监督等。 李学柔，秦荣生在国际审计一书的内部审计部分指出，内部币计在 组织中对查错防弊、加强控制、改进管理、提高效率具有重要作用。这些作用 是通过实施审计活动来发挥的；也只有切实保证审计的质量才能使这种作用得 以体现。所以认为内部审计必须有严格的质量控制制度，并介绍了国际内部审 计师协会在实务标准中提出的质量控制程序的几个重要环节。 钱世昌的内部审计理论与实务中提到，加强内部审计的质量管理无 疑是诸多内部审计管理环节中的中心环节。认为对内部审计进行日常的质量管 理，应当通过以下三个环节来进行：政策性监督检查；内部审核：外部审核。 庄恩岳在内部审计一书中提到，质量控制是内部审计质量管理体系 的重要一环。内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、 可靠、及时和专业性的审计工作成果能够为最高管理当局和其他有关部门提供 大量有用的信息，并建立和保持它们对内部审计部门的信任。因此，每一个内 部审计部门都应该建立有效的质量控制制度。该书在引用i i a 内部审计实务标 准中对内部审计质量控制的规定外，还提出要建立分级质量控制监督制度、 内部检查制度和外部检查制度。 张庆龙在内部审计理论与方法一书中提到，为了提高审计的质量， 内部审计需要管理，它是内部审计有效发挥作用，实现为企业增值的保障。他 认为，质量管理的核心是监督。z 刘实在企业内部审计论基于管理学视角的理论思考一书中认为， 企业内部审计的质量管理，是企业内部审计管理的中心环节。因为企业内部审 计的质量问题，不是一个孤立的问题，而是关系到内部窜计人员和业务在本企 业的生存、地位和发展，关系到本企业内部控制的质量，涉及到企业全局的一 个问题。3 与内部审计质量控制相关的文章也为数不多，而且大多数都是从不同的侧 面来对内部审计质量控制的必要性、意义及影响内部审计质量的某些因素进行 分析，并未进行系统的研究。 综上所述，国内外学者都提到了内部审计质量控制的重要性及必要性，也 2 张庆龙内部审计理论与方法北京：中国时代经济出版社，2 0 0 5 ，l ：2 6 3 3 刘实企业内部审计论一基于管理学视角的理论思考北京：中国时代经济出版社，2 0 0 5 2 ：2 4 3 3 对其进行了相关研究，但是只把其作为内部审计中的一个组成部分来研究。本 文认为，只有将内部审计质量控制的相关问题进行详尽的分析，才能保证内部 审计的有效性。因此，本文把内部审计质量控制作为一个系统来分析，分别从 “什么环境下进行控制”、“谁来进行内部审计质量控制”、“控制包括那些 内容”以及“怎样进行控制”等多方面进行论述，以解决内部审计质量控制中 所存在的问题。 1 3 本文研究范围及研究目标 本文将研究范围定位在我国内部审计质量控制上。因为内部审计在健全组 织内部控制，促进加强管理，提高经济效益等方面，发挥着越来越重要的作用。 而内部审计质量控制是内部审计工作的关键，内部审计质量是内部审计的生命， 内部审计质量控制是维持、延续和保证内部审计生命的关键。我国内部审计制 度从恢复到发展仅有2 0 年时间，无论是制度建设、规范体系还是人员素质，仍 落后于西方发达国家水平。同时，内部审计质量和职业效率也一直是我国内部 审计在实践和发展中不得不面对的问题，也是该行业得以生存、发展的根本问 题。因此，本文的研究范围包括系统分析内部审计质量控制，客观分析我国内 部审计质量存在的不足，科学制定提高内部审计质量的具体措施。 本文的研究目标在于通过系统地分析影响内部审计质量的各种因素，建立 健全内部审计质量控制体系，保证内部审计工作的效率及效果，进而充分发挥 内部审计“监督、服务”的职能。 1 。4 本文研究思路及方法 本文从分析内部审计质量控制系统的构成内容入手，找出了影响内部审计质 量的几方面因素，继而对我国内部审计在这几方面存在的问题进行探讨，并提 出解决对策。具体内容分为：第一部分，引言。介绍了本文的研究意义及国内 外相关的理论研究成果。第二部分，内部审计质量控制概述。深入阐述内部审 计质量的涵义与特点，说明建立内部审计质量控制体系的意义。第三部分，内 部审计质量控制系统的构成。从系统论、控制系统的角度，分析了内部审计质 量控制的主体、客体及环境。第四部分，我国内部审计质量控制的现状。分别 分析了我国内部审计机构、内部审计人员及内部审计活动等方面存在的问题。 第五部分，我国内部审计质量控制的完善。结合上面提到的内部审计质量控制 4 引言 中存在的问题，分别从控制主体、客体及环境等各方面提出完善建议。 本文采用的规范研究的方法，主要从理论上对我国内部审计质量控制的相关 内容进行了探讨。 1 5 本文的创新与不足 本文将系统论、控制系统引入对内部审计质量控制的分析中，以在我国建 立内部审计质量控制体系为主线，紧紧围绕如何完善我国内部审计质量控制， 以提高内部审计质量为目的，从多方面对我国内部审计质量控制中存在的问题 进行剖析，并怼血部审计质量应该从“人、法、技”全面进行控制进行了创新 性的探讨。 从系统的观点研究内部审计质量控制本身就涉及到众多因素，由于本人的 水平有限，本文只是从一般系统组成的角度对内部审计质量控制进行分析，对 于有些因素没有考虑进去，还有很大的不足。由于内部审计是发生在组织内部， 是由组织内部的人员进行，与民间审计和国家审计有着本质的不同，公众对民 间审计与国家审计比较关注，这两种审计都要对外公布其审计情况，而公众对 内部审计的直接关注较少，内部审计的情况不对外公开，因此，很难获得数据 或者案例去论证企业内部审计质量的好坏。在论文写作之初，曾想过设计关于 企业内部审计质量相关的调查问卷，但是经过与个别企业的交谈，企业并不愿 意出示内部审计质量的情况，因此，也未能进行问卷调查。 针对以上问题，我将在以后的学习工作中，结合内部审计工作的实际情况 继续研究。 2 内部审计质量控制系统概述 2 1 内部审计质量的涵义特点及影响因素 2 1 1 内部审计质量的涵义及特点 关于内部审计质量的涵义，虽尚没有明确的限定或权威性的阐述，但国内 学术界大多数观点比较一致，均认为：“内部审计质量是指内部审计工作和结果 的优劣程度”。 内部审计是某一组织机构内部所建立的服务于该组织的一个独立的职能部 门对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，因此，与组织内部其他 业务的质量相比，既具有一般业务质量的共性，又具有其他业务所不具备的特 点。具体说来，内部审计质量的主要特点有以下几个方面： 系统性。内部审计质量的好坏取决于多方面的因素，包括内部审计人员 素质的高低、内部审计环境的好坏、内部审计方法应用的是否恰当等诸多因素 的制约。内部审计过程中每一项具体审计工作，从准备到实旆至出具审计报告， 都关系到审计质量的优劣。因此，内部审计质量具有系统性，应该以系统论的 思想构建内部审计质量控制体系，以便多层次、全方位、全过程地进行审计质 量控制。 经济性。内部审计质量与内部审计成本和内部审计效益都有密切的关系， 一般来讲，质量越高，内部审计成本越高，带来的内部审计效益也会愈大。但 根据边际效用递减规律，随着内部审计质量的提高，内部审计成本增长的速率 将会大于效益的增长，因此，从理论上讲，必然有一个最佳的内部审计质量范 围，在此范围内，内部审计带来的净效益( 内部审计效益减去内部审计成本) 趋近最大值。但是，这一切是要在保证内部审计质量的前提下实现成本的最小 化。 模糊性。从理论上讲，内部审计基本准则是用来判断内部审计质量优 劣的标准，内部审计工作按照内部审计基本准则进行的，其审计质量就高； 反之，就低。然而，在实际工作中情况要复杂得多。不同人对内部审计基本 4 赵保卿企业内部审计质量控制探讨审计与经济研究，2 0 0 l ，1 ：2 4 2 7 6 内部审计质量控制系统概述 _ - _ _ _ _ _ _ - 。_ _ _ 。_ _ _ _ _ - - _ _ _ 1 _ 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 。- 。_ 。_ _ - - 。_ _ _ - _ 一1 。_ 。- _ _ _ - 。- _ _ _ 。一 准则的理解不同，不同人对内部审计工作的要求不同，即使是同一个人在不 同情况下对内部审计的要求也可能不一样，因此，不同人对某一具体内部审计 工作的质量高低的判断可能会产生大相径庭的结论。即使符合内部审计基本 准则的内部审计工作也不一定能完全地满足组织的需要。正是因为这种主观 因素的存在，内部审计质量就存在模糊性，也正是由于这种模糊性，内部审计 质量控制的难度被大大提高了。 2 1 2 影响内部审计质量的因素分析 要进行内部审计质量控制，必须分析影响内部审计质量的因素。组织毫壬匕、 内部审计组织机构的设置、内部审计人员、内部审计程序、内部审计方法、内 部审计环境等都可能对内部审计质量造成影响，以下将其概括为五个方面进行 分析。 2 1 2 1 组织文化及机构设置对内部审计质量的影响 组织文化及机构设置对内部审计质量有着很大的影响，具体包括： 组织文化是组织在长期的实践中所形成的并且为组织成员普遍认可和遵 循的具有本组织特色的价值观念、团体意识、行为规范和思维规范的总和。组 织的领导者在塑造组织文化中起着决定性的作用，他们的行为就是一种无声的 号召和导向，对广大员工产生强大的示范效应。内部审计存在于组织中，每时 每刻都能感受到组织文化的影响。若组织缺乏良好的组织文化，内部审计人员 在办理内部审计事项面对潜在的利益冲突时，虽然有内部审计准则和内部审计 职业道德的规范和制约，但因受到不良组织文化的影响仍有可能无奈地选择规 避或沉默的方式来适应组织文化。因而，这种不良的组织文化导致了内部审计 质量的降低。 内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。那么，内部审 计机构的设置对于保证内部审计的相对独立性起着至关重要的作用，只有内部 审计机构的设置相对独立，才能确保内部审计部门有较高的权威性，从而保证 内部审计工作的独立客观，保证内部审计的质量。 2 1 2 2内部审计人员对内部审计质量的影响 内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内 部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。当前，内部审计已 由财务审计为主转向管理审计和风险控制为主。 内部审计质量控制系统概述 如果内部审计人员的专业能力存在问题，不具备必要的学识，没有受过系 统的专业训练，那么就不能及时正确识别和评价组织在经营管理中存在的失误、 缺陷和风险，直接影响内部审计的质量。 2 1 2 3 内部审计程序对内部审计质量的影响 内部审计程序是内部审计工作最主要的部分，如果为了节省时间，随便放 弃自认为不必要的审计程序，或在实际操作中程序脱节，如未向被审计单位索 取必要的声明书，审计报告表达不准确、不公允等行为必然会导致审计质量低 下。 2 1 2 4 内部审计方法对内部审计质量的影响 面对日益发展的市场经济和突飞猛进的信息技术，原始的检查方法和内韶 审计手段已显现出苍白无力和较为滞后的状态，导致内部审计重点不突出内部 审计成果无法利用。内部审计人员受知识结构和业务水平的限制，不能很好的 完成审计任务。同时，内部审计的职能在不断的转变，由财务审计为主转向管 理审计和风险控制为主，这就使得审计方法也应该随之改变，如果依然采取原 有的审计方法，必然会影响审计质量。 2 1 2 5 内部审计环境对内部审计质量的影响 内部审计不同于国家审计和社会审计，在开展内部审计业务时内部审计手 段和方式方法受主客观局限。首先是内部审计属于企业内部管理控制行为，当 审计的经济事项涉及外单位如银行、供货商、销售商等经济往来单位时，调查 取证无法得到保证；其次，内部审计回避制度软化，按审计法的规定，在 审计中与被审计单位有亲属关系以及经济利益关系的，或有其他利害关系可能 影响公正执行公务的均应当回避。而内部审计人员与本单位人员长期工作生活 在一起，从而产生了千丝万缕的联系，审计时就会出于利益关系或感情上抹不 开面子，以致走过场，最终使内部审计人员承担较大审计风险。这种内部审计 环境必然会影响审计质量的提高。 2 2内部审计质量控制的涵义及特点 2 2 1 内部审计质量控制的涵义 内部审计具体准则第1 9 号内部审计质量控制中所称的内部审计质 8 内部审计质量控制系统概述 量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定 和执行的政策和程序。 i i a 对内部审汁质量控制也有相应的定义，认为内部审计质量控制是指基于 保证内部审计质量，改善机构的经营状况，规范内部审计行为的目的，对内部 审计工作所涉及的方方面面的内容及工作效果进行有计划的监督、协调的活动。 国内外两种对内部审计质量控制定义的阐述，本质足相同的，均认为内部 审计质量控制的首要目的就是为了确保审计质量，而对影响内部审计工作质量 的各种内外因素进行自我约束和全面监控的各项活动，具体包括内部审计方案、 i i 部审计证据、内部审计日记、内部审计底稿、内部审计报告、内部审计档案 的质量控制等财务会计审计质量控制和对组织的风险管理、内部控制、治理过 程的有效性的评估。它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的 行为，它贯穿内部审计实施程序的各个阶段。 2 22 内部审计质量控制的特点 从内部审计质量控制的涵义可以看出，内部审计质量由组织的最高层管理 当局和内部审计机构进行控制，控制的主要对象是每一个内部审计人员审计作 业的全过程及全部可控要素，具体说来，内部审计质量控制具有以下特点： 内部审计质量控制是对各种要素的控制。颂内部审计行为的要素包括 审计环境、审计人员、审计过程和审计方法等方面。这些方面互相联系、影响 和制约着内部审计质量。要对内部审计进行质量控制，就必须对内部审计行为 的各种因素进行控制。 内部审计质量控制是对内部审计全过程的控制。内部审计业务包括准备、 实施、报告等环节，对内部审计质量进行控制就必须对内部审计过程中的各个 环节进行控制，只有控制好每个环节的质量，爿能保证整个内部审计过程的质 量。 内部审计质量控制是全员的控制。内部审计机构进行内部审计质量控制， 要求全体内部审计人员都要树立质量意识，做好本职工作，参与控制，把好质 量关。 2 3 内部审计质量控制的目标 任何控制都是针对目标而言的，有目标才有控制，没有目标，就无所谓控 9 内部审计质量控制系统概述 制。我国内部审计具体准则第1 9 号内部审计质量控制第五条中明确规 定，内部审计质量控制的目标是： 审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求。 审计活动的效率及效果达到既定要求。 审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。 随着内部审计职能的演变，形成了不同的内部审计模式，而在不同的内部 审计模式下人们对内部审计质量的认识是不同的，因而，内部审计质量控制的 目标也在逐渐发生变化。 表2 ，1 内部审计质量控制目标的认识过程 内部审计内部审计 内部审计内部审计质量 内部审计阶段 目标工作重点职能控制目标 以财务审提高经审计后的财 传统内部审计查错防弊监督 计为主 务报表的可信度 为组织增值，审计活动能够促进 现代内部审计提高组织运 以经营审保证和咨 计为主询服务 组织目标的实现，增 作效率加组织的价值。 内部审计产生初期是服务于企业所有者的，职能主要是对企业经营者的一 切活动进行监督，至2 0 世纪3 0 年代，现代企业制度的发展使内部审计的职能 不再局限于监督，面逐步发展为企业管理的一部分，为实现企业战略目标服务， 也就是说内部审计的职能逐渐转向管理服务型。 因此，内部审计质量控制的根本目标，在于提高内部审计质量，促进组织 目标的实现，增加组织鲍价值。 2 4内部审计质量控制的重要陛 虽然，我国内部审计制度从恢复到发展仅有2 0 年时间，无论是制度建设、 规范体系还是人员素质，仍落后于西方发达国家水平。但是，随着我国改革开 放的进一步深化，对内部审计工作的要求在不断提高，同时内部审计影响也在 不断扩大。内部审计在健全组织内部控制，促进加强管理，提高经济效益等方 面，发挥着越来越重要的作用。因此，加强内部审计质量控制显得尤为重要。 2 41外部压力 内部审计质量控制系统概述 企业外部环境的巨大变化，引起了企业管理的重大变革，促进了内部审计 的发展，因而也就更需要高质量的内部审计，使得内部审计质量控制也面临着 挑战。 进行内部审计质量控制，是内部审计工作适应社会主义市场经济发展的 要求，是内部审计不断发展和完善的需要。现代内部审计是2 0 世纪经济迅速发 展的产物，是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展起来的新兴职业。随 着组织规模的扩大，管理层次和经营业务的多元化以及外部经济环境的复杂化， 企业对内部审计职业的需求在不断扩大，内部审计在这种环境中得以迅速扩张。 在我国加入w t 0 ，推行现代企业制度的今天，社会经济活动对内部审计工作的要 求越来越高，内部审计工作面临着更多、更新的挑战，需要不断的发展和完善， 内部审计部门的各项管理工作和内部审计人员的综合素质都有待提高。而只有 进行内部审计质量控制，才能强化内部审计工作的制约机制，才能适应社会主 义市场经济对内部审计部门的要求。 随着各项改革措施的进一步深化及加入世界贸易组织我国经济得到了飞 速发展。要保证经济体制改革的顺利进行完善社会主义法治，就必须加强和完 善宏观调控，防止和纠正违法违规行为。内部审计在经济组织内部承担微观经 济的监督任务，而微观经济监督是宏观经济调控的基础。搞好微观监督，才能 进行有效的宏观调控。内部审计质量是内部审计工作发挥微观监督的重要保证。 只有着眼宏观，从微观入手加强内部审计质量控制，有效发挥内部审计微观监 督的作用才能保证国家宏观调控措施的落实。 加强内部审计质量控制，可以加速我国与国际惯例接轨。强化内部审计 质量控制不只是我国内部审计工作发展的必然要求，也是世界内部审计发展的 共同趋势。因此，我们只有强化内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势， 才更有利于我们内部审计事业与国际惯例的接轨。 2 ，4 2 内部动力 由于外部环境的变化，使得企业内部也随之要发生变化，内部审计的内容、 重点等也发生变化，要适应这些变化就必须加强内部审计质量控制。 内部审计质量控制是内部审计存在和发展的根本保证。内部审计工作的 价值在很大程度上取决于内部审计结果的质量。在实际工作中，很多单位的内 部审计机构没有被赋予其应有的地位和职责，工作游离于主要经营管理活动之 外。这就要求内部审计机构用高质量的审计报告，证明内部审计是一个单位不 内部审计质量控制系统概述 可缺少的内部监督机构，是自身求发展和防患于未然的必然选择。加强内部审 计质量控制，有利于高效开展内部审计工作和维护其在服务对象之中的信誉， 有利于促进内部审计事业的发展。 内部审计质量控制保证内部审计工作对企业风险的分析、评估和防范。 在现代企业制度下，内部控制与风险管理的融合日趋紧密。风险是评价企业内 部控制的逻辑起点，一个企业的内部控制反映其管理水平，而风险因素则暴露 出组织内部控制存在的薄弱环节。内部审计部门所进行的风险管理是对风险管 理部门或过程所进行的风险管理的再监督，是对企业风险管理所建立的风险管 理系统的评价。内部审计结合所在行业的特点对组织目标、战略目标进行战略 分析，对风险大、收益高且对组织目标实现有重要影响的领域进行重点审计。 内部审计质量控制从审计范围选择、程序进度、人员安排等方面对这些重点审 计的有效性提供重要保障，进而对企业的重大风险进行充分的分析和评估，以 达到防范的目的。内部审计的核心工作包括对内部控制系统的核查，既要评估 内部控制本身有无缺陷，又要核查一个完善的内部控制系统是否得到有效的贯 彻。加强内部审计质量控制，可以提高企业内控水平，加强企业的肌体保健， 使企业拥有更强的抗风险能力。所以，只有加强了内部审计质量控制，才能达 到有效评价企业的风险管理和内部控制，从而更好的达到企业创造最大价值的 最终目标。 内部审计质量控制是降低内部审计风险的重要手段。在新形势下，内部 审计工作对内部审计人员职业判断的要求和依赖越来越强。实际工作中，内部 审计人员对规则是高度依赖的，如果规则不全面，就无法引导和规范审计人员 的判断行为、判断程序，继而影响审计结论的正确性。内部审计质量控制制度 规定了审计人员进行审计工作的规范，审计人员参照标准按照审计程序，并结 合实际情况进行内部审计工作。由此可见，内部审计质量控制制度制定的合理 明确，有利于审计人员独立、客观地进行分析、做出判断，内部审计工作就会 更为顺利地进行，从而有利于防范审计风险、减少审计成本。内部审计质量控 制还能够及时发现内部审计工作中审计证据、审计工作底稿、审计技术方法中 存在的不足和缺陷，并及时对其进行修正，从而对内部审计质量做出合理保证。 它可以防止和最大限度地减少由于审计行为的失误而引起的行政诉讼，降低审 计风险。 总之，内部审计质量控制是维持、延续和保证内部审计生命的关键。 3 内部审计质量控制系统的构成 上文对影响内部审计质量的因素进行了分析，可以看出这些因素之间有着 不可分割的联系，它们相互制约、相互促进，构成了个完整的系统，因此， 本部分将从控制系统的角度对它们进行分别论述。 3 1 控制系统基本理论 系统论的主要创立者是美籍奥地利生物学家贝塔朗菲，他认为：系统是“处 于一定的相互关系中并与环境发生联系的各组成部分( 要素) 的总体( 集合) ”。 我国著名学者钱学森把系统定义为：“系统是由相互作用和相互依赖的若干组成 部分结合成的具有特定功能的有机整体6 ”。从系统的定义可以看出，一个具体的 系统，必须具各三个条件：一是系统必须由两个以上的要素组成；二是要素与 整体、整体与环境之间，存在着相互作用和相互联系：三是系统整体具有确定 的功能。这些条件缺少任何一个都不能构成个具体的系统。 现代科学表明，物质世界普遍具有系统形式或属性，那么一个具体的系统 具有以下特点： 系统具有整体性、关联性、动态性、有序性和预决性。 系统以外的部分称为系统环境，系统对其环境的作用称为系统输出，环 境对系统的作用称为系统输入。 系统的结构取决于系统的组成部分及其相互关联和相互作用。 系统功能取决于系统的结构、环境和控制。 系统内各部分及系统与环境的联系是通过物质、能量和信息的传递来实 现。 控制论的主要创立者是美国数学家维纳。在此基础上，苏联的控制论学者 列尔涅尔对控制论做了这样一种解释：“为了改善某个或某些对象的功能或 发展，需要获得并使用信息，以这种信息为基础而选出的，加于该对象上的作 用“。所谓控制，直观地说是指施控主体对受控主体的一种能动作用，这种作用 5 贝塔朗菲一般系统论的历史和现状见：科学学译文集：科学出版社，1 9 8 1 ：3 1 5 。钱学森论系统工程湖南科学技术出版社，1 9 8 2 ：1 0 7 列尔涅尔控制论基础科学出版社，1 9 8 0 ：8 5 1 3 内部审计质量控制系统的构成 能够使得受控主体根据施控主体的预定目标而运作，并最终达到这个目标。控 制作为一种作用，至少要有作用者( 即施控主体) 、被作用者( 即受控主体) ， 以及将作用由作用者传递到受作用者的传递者这三个必要的元素。而这种作用 又总是相对于某种环境( 介质) 而言的。所以以上三种元素就组成了相对于 某种环境而具有特定功能与行为的控制系统。 环境 图3 1 控制系统示意图 3 ，2内部审计质量控制系统的构成 内部审计质量控制就是指在某种环境下，由内部审计质量控制机构通过一 定的控制手段( 传递者) 对内部审计活动的能动作用，目的是为了提高内部审 计质量。因此，内部审计质量控制同时满足了控制和系统的定义，那么从控制 系统的角度出发，将内部审计质量控制体系分为以下三个部分：控制主体( 施 控者) 即对内部审计质量进行控制的机构、控制客体( 受控者) 包括内部审计 的业务流程和执业人员及控制手段。 因此，内部审计质量控制系统的构成可以用下图表示： 内部审计质量控制系统的构成 内部审计质量控制环境 图3 2 内趣直计质量控制系统示意图 3 2 1 内部审计质量控制的环境 内部审计质量控制环境，即“在什么环境下进行内部审计质量控制”。 从般意义上来说，环境通常是指某种事物所面临的各种主客观条件。从 系统的观点来看，环境则是指存在系统之外与系统不断进行物质、能量和信息 交换的一切空间以及在空间中所存在的所有因素的总和。从这一基本认识出发， 可将内部审计质量控制的环境定义为在一定的时空状态下，控制主体对控制客 体实施控制时所面临的各种主客观因素的总和。 内部审计质量控制贯穿于内部审计活动的各个阶段，那么其所处的环境与 内部审计环境息息相关。 内部审计与社会审计的重要区别之一，就是审计依据的不同，作为内部 审计，不仅要严格贯彻执行中华人民共和国会计法、中华人民共和国审计 法等等有关法律、法规，同时还要在审计过程中执行本企业内部制定的有关 财务制度、规定等等。正是由于二者审计依据上的区别，使得内部审计相对来 说执法难度以及审计质量控制的难度更大。 发展我国社会主义市场经济，需要加速发展我国内部审计事业。随着所 有制实现形式的多样化及企业经营机制的转换，内部审计制度作为现代企业制 度中自我约束机制的重要内容，内部审计自身的规范化及其工作质量的不断提 高是保证企业经营的正确方向和正常进行的重要条件之一。 内部审计工作的开展，离不开与社会环境的关系。第一，内部审计与国 家审计、社会审计以及税收、工商、物价等部门的关系不是对立的，而应当是 相互协作、互相促进，不能因为是内部审计就处处把本企业的利益看得高于一 切，这只能使内部审计工作的路子越走越窄，必须明确的是，任何小集体的利 l5 内部审计质量控制系统的构成 益都不能凌驾于国家和法律之上。第二，内部审计与被审计单位的关系也不是 对立的，双方根本利益是一致的，都是为了实现企业的总体经济目标。第三， 如何处理好内部审计与社会公众的关系，也是提高内部审计工作质量的关键。 社会舆论不仅会给审计塑造不同的形象，同耐也是有效改善审计环境的手段。 有了良好的社会舆论，审计工作的开展必然会事半功倍。内部审计人员应该转 变思想，努力搞好与各方面的关系，以保证审计工作的顺利开展和审计工作质 量的不断提高。 3 2 2 内部审计质量控制的主体 内部审计质量控制的主体，即“谁进行内部审计质量控制”。 进行内部审计质量控制，必须有一个健全有效的组织机构，如果企业规模 较小或内部审计业务较少，在内部审计机构中可以设置专门的内部审计质量控 制人员。即内部审计机构内部建立一个质量控制小组( 尚无条件的单位可由内 部审计机构负责人担当) 。主要研究制定本单位的内部审计标准、内部审计人员 岗位责任分工和内部审计质量考核办法，并据此对内部审计工作进行日常监督 和分阶段的内部检查，向内部审计机构负责人报告检查结果，提出改进意见。 设置的内部审计质量控制机构必须是健全的与有效的，即该机构与内部审 计的其他分支机构既是紧密相连的，也是相互制约的，所设置的内部审计质量 控制人员是称职的，在实际工作中能真正履行质量控制的职责，完成质量控制 的任务。建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的 职责落实到每一个岗位和人员，才能使内部审计质量控制得到保证。因为这样 可以使内部审计质量控制的每一项工作都有人负责，每一负责该类工作的人员 都有其所从事和负责的工作或事情，不至于形成内部审计质量控制的真空地带， 真正使内部审计质量控制得到良好的效果。 3 2 2 1 内部审计机构设置的原则 设置有效的内部审计机构，必须明确设置的原则。因此，在设置内部审计 机构时应遵循以下原则： 独立性原则。独立性是审计的特征之一，设立内部审计机构也必须符合 审计独立性的原则。所谓内审的独立性，是指内部审计人员在进行审计工作时 必须独立于他们所审查的活动，以保证他们能够自由地进行工作。独立性可以 使内审人员提出公正和不偏不倚的审计鉴定和评价，从而保证审计工作能够得 以顺利实施。内部审计机构，无论是部门中的或者是企业单位中的内部审计机 1 6 内部审计质量控制系统的构成 构，都必须保持其组织上和业务上的独立地位。 有效性原则。内部审计机构应当精干高效，内部审计的目的之一是提高 部门或企业单位的经济效益，因此，内部审计机构本身必定要精干，机构内部 的组、室不能因人设事，而应因事纳人。内部审计机构中的审计人员并不是越 多越好，而要根据审计工作量的多少进行配备，做到精干高效。如果内部审计 机构人员不精干、素质不高，就会降低审计部门的威信和工作质量，影响审计 工作的开展。当然，也不是人员越少越好，而是要根据工作要求，满足开展工 作的需要来确定。 权威性原则。内部审计机构要有一定的权威，才能顺利开展工作。内部 审计机构在建立时，领导就应该明确授予独立地进行审计的权力。内部审计机 构的主要职权已由审计署关于内部审计工作的规定加以明确，这是国家授 予的权力，是内部审计依法审计的依据。此外，部门和企事业单位的领导还要 根据上述规定，对内部审计机构明确其具体任务和职权，并应向本部门、本单 位的干部和群众通报，宣告内部审计机构的成立，宣传内部审计机构的职权， 使内部审计机构具有权威性，以利开展工作。内部审计还应该取得高级管理层 和董事会的支持，这样内审人员才能得到被审计者的