（会计学专业论文）会计信息化环境下的内部会计控制研究.pdf

摘要 内部控制理论与实务随着社会、经济和技术等环境的变化经历了丰富多彩的发展 过程，它在西方经过近一个世纪的发展，成熟于c o s o 报告的五大要素，即控制环境、 风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。内部控制包括内部管理控制和内部会计控 制，会计信息化环境下的内部会计控制是内部会计控制的特殊形式。 随着i t 技术特别是以i n t e r n e t 为代表的网络技术的发展和应用，会计信息化系 统进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给企业内 部会计控制带来了新的问题和挑战。近几年来内部会计控制已成为我国理论界和实务 界最为关注的话题之一，目前研究取得了阶段性成果，财政部已出台或正在酝酿出台 一些内部会计控制规范。在内部会计控制理论研究方面，大部分学者对此进行了一些 规范研究，也有少数学者对此进行了实证研究。但是他们所提出的内部控制手段和方 法主要都是基于手工方式而制定的，对会计信息化环境下的内部控制则规定得较为笼 统，在现实中的可操作性相对较差，与会计信息化的迅速发展对信息的安全性提出的 更为严格的要求不相适应。因此，需要根据企业内部控制发生的明显变化，不断地进 行创新研究。 目前，我国在会计信息化环境下的内部会计控制方面仍然存在着组织控制功能 减弱，内部会计控制的难度加大，内控制度的法律法规及制度标准尚不健全等问题。 因此，内部会计控制制度体系的建设已成为当前经济改革和发展的一项紧迫任务 本课题将以会计信息化环境作为研究内部会计控制的逻辑起点，以现代企业制度特 别是委托一代理理论、会计控制理论、管理信息系统理论、计算机及其网络技术等为 理论基础，立足于我国目前电算化会计与审计的现状，突破以往对内控制度就是制 定一些规章制度的认识层面，从会计信息化系统的角度，分析我国企业管理信息系 统中存在的问题，存在这些问题的关键在于企业的业务流程没有进行有效的重组， 相应的内部控制点设置不合理。因此，企业必须在管理思想、管理模式以及业务流 程上进行变革和重组，并据此重新设置相应的内部控制点和控制措施。实践表明， 我们完全可以利用信息技术改善控制程序、增强控制手段，将信息技术有效地集成 到业务和信息过程中，借助于信息技术来防范与控制经营风险，丰富内部会计控制 理论研究的内容，为国家出台有关内部会计控制法规提供有价值的参考。同时，对 企业加强内部控制，保证会计信息化稳定安全地运行也具有十分重要的现实意义。 本文的主要内容是；第一、从内部会计控制与内部会计控制环境、国内外的研 究状况及本课题的研究意义与思路等方面进行概述。笔者认为，政府在这方面制定 的法律法规较笼统，指导性不强；理论界对会计信息化环境下的内部会计控制做了 一些研究，但结合实际操作的不多；实务界对此非常重视，但由于管理基础薄弱， 管理人员认识不到位，导致我国企业内部会计控制不规范，内部会计控制水平不高。 第二、探讨了会计信息化环境对内部会计控制的影响。会计信息化对传统内部会计 控制的挑战是不言而喻的，但机遇与挑战并存，如果应用得当，扬长避短，会计信 息化环境下的内部会计控制是完全能够做好的。第三、以会计信息化环境为背景， 对制度重构进行了探讨。第四、以采购与付款业务循环为例，对会计控制业务流程 重构进行了探讨。由于业务数据处理流程发生变化，需要对其进行相应的业务流程 重组，相应的内部会计控制措施和控制点也随之变化，有的仍然保留，有的需改造 后使用，有的则失去意义，同时，还增加了一些新的内部会计控制措施和控制点。 第五、由于互联网会计信息系统内部会计控制的特殊性，文章对此进行了单独研究。 第六、理论联系实际，在对江苏省内十二家企业的会计信息化内部会计控制调查研 究后。找出了一些共性问题，有针对性地提出了一些建议。最后对会计信息化环境 下的内部会计控制研究做了总结，并指出了本项研究存在的一些局限性。 【关键词l 会计信息化，内部会计控制，业务流程重组，业务循环 a b s t r a c t w i t ht h ec h a n g e so f e n v i r o n m e n ti ns o c i e t y ，e c o n o m ya n d t e c h n o l o g ye t o ，t h e i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n dp r a c t i c a lb u s i n e s sh a v eu n d e r g o n ear i c h d e v e l o p i n g p r o c e s s a f t e rn e a r l yac e n t u r y sd e v e l o p m e n t ，i tb e c o m e sm a t u r e ，r e s u l t i n gi nf i v e e l e m e n t si nc o s or e p o r t ，n a m e l y ，c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ，c o n t r o l a c t i v i t y ，i n f o r m a t i o ne x c h a n g ea n dm o n i t o r i n g i n t e r n a lc o n t r o li n c l u d e si n t e r n a l a d m i n i s t r a t i o nc o n t r o la n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 i n t e r n a lc o n t r o lw h i c hi sb a s e d o nt h ee n v i r o n m e n to fc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gs e l v e sa sas p e c i a lf o r mo fi n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r 0 1 a l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n ta n da p p l i c a t i o no f i t ，e s p e c i a l l yt h ew e bt o c h n o l o g y r e p r e s e n t e db yi n t e r a c t ，t h ec o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gs y s t e md e v e l o p sf u r t h e r t h e s e i n n o v a t i o n su n d o u b t e d l yb e n e f i te n t e r p r i s e sal o t ，h o w e v e r ， n e wp r o b l e m sa n d c h a l l e n g e se m e r g ea tt h es a m et i m e i nr e g e n ty e a r s ，i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lh a s b e c o m eo n eo ft h em o s tc o n c e r n e dt o p i cb o t hi nt h e o r ya n dp r a c t i c e i nc h i n a a t p r e s e n tr e s e a r c h e sh a v eo b t a i n e dp r e l i m i n a r ya c h i e v e m e n t s t h em i n i s t r yo f f i n a n c eh a s e n a c t e do ri sg o i n gt oe n a c ts e r i e so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ln o r m s a st ot h et h e o r y r e s e a r c ho fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ， m o s ts c h o l a r sh a v ed o n es o m es t a n d a r d r e s e a r c h i na d d i t i o n ，af e ws c h o l a r sh a v em a d es o m ep r a c t i c a lr e s e a r c h n e v e r t h e l e s s ， a l lt h e s em e a s u r e sa r em a i n l yt a k e nb yh a n d ，w h i c ho p e r a t er e l a t i v e l yb a di nr e a l i t yf o r t h ep r e s c r i p t i o n so ft h ei n t e r n a lc o n t r o lu n d e rc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gw h i c hs e e m st o b er a t h e rg e n e r a l a sar e s u l t ，i tc a n n o tk e e pi na c c o r d a n c ew i t ht h es t r i c tr e q u i r e m e n t s o nt h ei n f o r m a t i o ns e c u r i t yb yr a p i d l yd e v e l o p i n gc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g t h e r e f o r e c r e a t i v es t u d i e sm u s tb ec a n e do u tc o n s i s t e n t l ya n dc o n t i n u o u s l ya c c o r d i n gt o c o n s p i c u o u sa l t e r a t i o n si ni n t e r n a lc o n t r o lo f e n t e r p r i s e s n o w a d a y sp r o b l e m s s t i l le x i s ti nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l su n d e rt h e e n v i r o n m e n to fc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gi no u rc o u n t r y f o ri n s t a n c e ，t h ef u n c t i o no f o r g a n i z a t i o na n dc o n t r o li sd e c r e a s i n g t h ed i f f i c u l t yo f t h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li s i n c r e a s i n g ；t h el a w s 、r e g u l a t i o n sa n ds t a n d a r d so fi n t e m a l c o n t r o l a r en o ti n w e l l - c o n d i t i o n e d h e n c e ，i ti su r g e n tt oc o n s t r u c tt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m f o rt h ee c o n o m i cr e f o r ma n dd e v e l o p m e n t t h i sp r o j e c ti st om a k et h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n tt ob et h el o g i c a lb e g i n n i n go fr e s e a r c ho fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l ，a n dm a k et h em o d e mc o m p a n ys y s t e me s p e c i a l l yt h ee n t r u s t i n g a g e n tt h e o r y ， a c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r y ，m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e mt h e o r y ，t h ec o m p u t e ra n d i t sw e bt e c h n o l o g yt ob et h eb a s i so ft h e o r y b a s e do nt h ep r e s e n ts i t u a t i o no f c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n ga n da u d i t i n gi no u rc o u n t r y ，t h i sp r o j e c ti sa t t e m p t e dt o b r e a k t h r o u g h t h es u p e r f i c i a lr e c o g n i t i o nt h a ti n t e m a lc o n t r o l s y s t e mj u s t m e a n s f o r m u l m i n gs o m er e g u l a t i o n sa n di n s t i t u t i o n s ， a n df r o ma c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ， t h i sp r o j e c ta n a l y z e st h ep r o b l e mo ft h em a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m t h ec r i t i c a l e l e m e n t sl i e si nt h ef a c tt h a tt h eb u s i n e s sp r o c e s sd o e s n te f f e c t i v e l yr e o r g a n i z e da n dt h e i n t e r n a lc r u c i a lp o i n t ss e t t i n gi su n r e a s o n a b l e a sar e s u l t ，t h ee n t e r p r i s em u s tm a k e s o m ec h a n g e si nt h em a n a g e m e n ti d e a s ，m o d e l s ，a n dt h eb u s i n e s s p r o c e s s r e o r g a n i z a t i o n m o r e o v e r ，t h e ys h o u l ds e tc o r r e s p o n d i n gi n t e m a lc o n t r o lp o i n t sa n d m e a s u r e s p r a c t i c a l l ys p e a k i n g ，w em a ym a k ef u l lu s eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yt o i m p r o v ec o n t r o lp r o c e d u r e s ，a n ds t r e n g t h e nc o n t r o lm e a s u r e st o m a k ei n f o r m a t i o n t e c h n o l o g yi n t e g r a t e de f f e c t i v e l yi n t ob u s i n e s sa n di n f o r m a t i o np r o c e s s w i t ht h eh e l p o fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，w ec o u l dp r e v e n ta n dc o n t r o lm a n a g i n gr i s k s ，e n r i c ht h e s t u d yc o n t e n t so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r y , a n dp r o v i d ev a l u a b l er e f e r e n c ef o r r e l a t e di n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ll a w su n v e i l e db yt h ec o u n t r y a tt h es a m et i m e ，i ti s o fv e r yi m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et os t r e r i g t h e ne n t e r p r i s e s i n t e r n a lc o n t r o la n d e n s u r et h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mc o u l do p e r a t es t e a d ya n ds a f e l y t h em a i ni d e ao ft h es t u d yi n c l u d e ：( 1 ) t h es t u d ys u m m a r yt h ei n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l , t h ee n v i r o n m e n to fi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，d o m e s t i ca n d i n t e m a t i o n a lr e s e a r c hs i t u a t i o n ，t h er e s e a r c hm e a n i n ga n dt h em e t h o d s t h ea u t h o r t h i n k s ，t h ee s t a b l i s h m e n to f t h er u l e sa n dl a w sm a d eb yt h eg o v e r n m e n ta r eg e n e r a l ，t h e g u i d a n c ei sn o ts t r o n g ，e i t h e r t h et h e o r yf i e l dh a v em a d es o m er e s e 盯c ho nt h e i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lu n d e rt h ec o n d i t i o no f t h e c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g ，b u tt h e o p e r a t i o nc o m b i n e dw i t hp r a c t i c ei s 翻x 惴t h ep r a c t i c a lf i e l dp a ym o r ea t t e n t i o nt o t h i s b e c a u s eo f t h eb a db a s i so f m a n a g e m e n ta n dt h em a n a g e r si g n o r a n c e ，t h ei n t e r n a l c o n t r o li si r r e g u l a ra n dt h el e v e lo ft h ei n t e r n a lc o n t r o li sl o w e r ( 2 ) t h ea u t h o rd i s c u s s t h ei n f l u e n c eo f c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g e n v i r o n m e n to ni n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r 0 1 t h ec h a l l e n g eo f t h ec o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gi so b v i o u s b u tt h eo p p o r t u n i t y i sk e p to nw i t ht h ec h a l l e n g e i ft h ea p p l i c a t i o ni sp r o p e r l y ，t h ew o r kc a nb ew e l l d o n e ( 3 ) t h ea u t h o rs t u d yt h er e o r g a n i z a t i o no f a c c o u n t i n gc o n t r o li n s t i t u t i o nb a s e do n t h ee n v i r o n m e n to ft h e c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g ( 4 ) t h ea u t h o rs t u d yt h e r e o r g a n i z a t i o no f b u s i n e s sp r o c e s so f a c c o u n t i n gc o n t r o lb a s e do ne x a m p l eo f p u r c h a s i n g a n dp a y i n gc i r c l e b e c a u s et h ed a t ap r o c e s s i n gp r o c e d u r eo f b u s i n e s sc h a n g e s ，i tn e e d s t 0b er e o r g a n i z e d a tt h es a m et i m e ，t h em e a s u r e sa n dc o n t r o lp o i n t so fi n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls h o u l db ec h a n g e dt o o s o m es h o u l db ep r e s e r v e d ，s o m e s h o u l db e a d a p t e d ，s o m el o s ti t sv a l u e ，a n ds o m en e wm e a s u r e sa n dc o n t r o lp o i n t ss h o u l db e a d d e d ( 5 ) b e c a u s eo ft h ep a r t i c u l a r i t yo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lo fi n t e r n e t ，t h e a u t h o rr e s e a r c hi ts e p a r a t e l y ( 6 ) a r e rh a v i n gr e s e a r c h e dt w e l v ee n t e r p r i s e ，t h ea u t h o r f o u n do u ts o m eg e n e r a lc h a r a c t e rp r o b l e m s ，t h e np u tf o r w a r ds o m ec o u n t e rm e a s u r e s ( 7 ) 1 s u m m a r i z et h es t u d yo nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l su n d e rt h ee n v i r o n m e n to f c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g ，a n dp o i n to u ts o m el i m i t a t i o n so f t h i sp a p e r k e yw o r d s ：c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g ： i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ：b u s i n e s s p r o c e d u r er e o r g a n i z a t i o n ；b u s i n e s sc i r c u l a t i o n 学位论文版权使用授权书 y ! o l e o 毒z 本学位论文作者究全了勰学校有关保留、使震学位论文戆 规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印 件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学w 以 将本学位论文的全部瘛容绽入有关数据摩进行检索，可戬采用 影印、缩印或 鼍描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口 + 本学位论文属予，在年我解密艏适用本授权书。 不保密四 学位论文作者签名：枷垂喀 厶。l 年0 月善fb 摇导教孵签每巧多盘刍 厶蛘月玉1 日 本人郑重声明：所璺交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以 外，本论文不包含任篱英链个入或集体毫经发表或撰写过豹佟晶 成果。对本文酌研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以 明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律绻果由本人承担。 学位论文作者签名：在寸& 琳 日期：p o 哆年6 月2 ，目 茳嚣太攀蘸士毕堑论文 引言 信息技术广泛深入地殿用不仅对社会生活的各个方面产生了鼹犬的影响，也 绘会计理论与实践带来了聪大冲壹，会计信息纯珞境下的内部会计控翻闯题就是 其中的重要内容。在会计僚息化环境下，警工会计所采取的内控制度己不能完全 适成会计信息化数据处理的特点，也难以保证会计信息的质量，因此有必簧加强 会计售息像环境下的内韶会诗控制疆宠，势根据企业豹具体情况秘内部控剑戆一 般要求，遵循严密、恰当、有效、人机结合的基本原则来踅新构建一套适应会计 嫠慧纯琴缓下茨蠹羟懿度，戮保涯众韭会谤穰悫稼骞彦、键滚遮发矮。 目前，国内外都对这此进行了些有髓的探讨。西方对计算机会计内部控制 静研究始予2 0 毽毙7 0 年代，美国虢堑会诗师诱会( a i c p a ) 和e d p 宰诗人受协 会从1 9 7 4 年开始先后发表了一系列研究报告或相关的审计准则，圊际会计师联 合会( i f a c ) 也在8 0 年代制订了几个有关计算机审计的准则。这些文告或准赠 一方殛券定7 计算瓤处理j c 重内部控制的影响，强调热强内郝控制及其审计的必要 性；另一方面则比较一致地将内部控制分为般控制和应月j 控制两犬类，并据此 裁定7 一襄e d p 整露l 标准。在謇掺魏警瑾秘睾诗实泼中，公司金鼗、政癃壤稼秘 会计师事务所也根据实际情况制定了各种不同形式的内部控制系统。但应该看到 嚣终静诈弊枫内部控翩毽论主要怒祆窜讳斑蔫方磷入手，强调霹蠹控镧爱嚣评 价，而忽略了如何设计和执行内控制度。我国的内部控制研究起步较晚，会计信 息化环境下的内部会计控制问题研究较少，相关理论受国外的影响很大，德我们 已经取缛了一些成果。在会计信息他内部控制规范建设方箍，财政部在上世纪 9 0 年代颁布了一系列会计电算化规章制度，对会计信息化环境下的内部靛制问 鬈徽了一魏缀鬟鬟定。在会诗羡崽缘内部羧割理论疆究方瓣，远a 攀亲，诲多学 者对会计俗息化环境下的内部会计控制进行了一些探讨，提出了一些新的控制手 段髑措藏，麸丽维渤7 会谤信息稼强凌下海部控籁潮度懿发震与龟耩，丰塞7 内 部控制理论，但是这些研究大部分停留在制度层面，尚未深入探讨过会计信息化 环境下内部会计控制的深剩交亿，企业韭务流程的疆组及箕福应的内部控翻点的 变化等。瑟且，会计信患化是一个动态的概念，它本身是不断变化发展的，相应 扛苏大学硕士毕业论文 的内部会计控制理论也要不断丰富发展。所以我们有必要充分借鉴围外的最新理 论成果，麴强对会谤售惑豫强凌下豹蠹部会诗控制泛固爨究。 本文将以会计信息化环境作为研究内部会计控制的逻辑起点，以现代企业制 瘦将刘是娄缒一我攥理论、会诗控潮理论，管理信慧系统瑶论、诗舞枫及冀网终 技术等为理论基础，立足予我国目前电算化会计与审计的现状，突破以往对内控 澍度就是制定一些规章利发酌认谈层面，探讨企业娩务流獠的有效震组，确应的 内部控制点设置等理论问题。然后，理论联系实际，在调查研究的基础上，对企 业会计信息化环境下的内部会计控铕9 现状、问题进行探讨，研究内部控制必效的 蒙缀，弯铃黠性蟪提出完羲我国会计售患纯环境下企韭内郏会计投毒噍l 度戆建 议。 2 江苏大学硕士毕业论文 1 会计信息化环境下的内部会计控制概述 1 1 内部会计控制与内部会计控制环境 内部控制( 衄e m a lc o n 仃0 1 ) 是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单 位对内强化管理对外满足投资者及其他社会需要丽不断丰富和发展起来的，它经 历了由简单到复杂、由不完整到完整的过程。而内部会计控制的提出则相对较晚， 1 9 5 8 年，c a p 发布第2 9 号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围， 将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。前者的目的是保护企业资产，检 查会计数据的准确性和可靠性，后者的目的是提高经营效率，促使有关人员遵守 既定的管理方针。这样分类的目的，是为了按照公认审计标准来规范内部控制检 查和评价的范围。我国近年来制订内部控制规范时，也是遵循了这种分类标准。 内部会计控制是由组织计划以及与保护资产的安全、完整，提高财务资料的 准确性和可靠性有关的政策和程序构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符 合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般 公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管 理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录 与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。内部会计控制的 典型例子包括：会计机构设置制度、会计核算制度、内部审计制度以及货币资金 控制、对外投资控制、采购与付款业务控制、销售与收款业务控制、固定资产控 制等控制内容。 内部管理控制是指与提高一个单位的经营管理效率和贯彻该单位的经营管 理方针有关的政策和程序。内部管理控制的典型例子包括：组织分i n 度、决策 授权制度、生产管理制度、销售管理制度、人事管理制度等。 在实际工作中，内部会计控制和内部管理控制这两者是不可分割、相互联系 的，从管理人员( 和其它有关第三方) 的角度来看，会计控制和管理控制之间的区 别并不大，甚至根本没有区别。特别是那些置身于企业经营活动的人们，他们很 难接受这种区分。因此，要严格分清哪些事项的控制是内部会计控制还是内部管 理控制，既很困难又无多大实际意义i l 】。 江苏大学硕士毕业论文 在我国，目前的企业管理现状是，会计信息失真现象严重、管理水平落后、 经营效率低下、国有资产流失惊人。内部会计控制和内部管理控制都是非常值得 研究的问题。但笔者认为，内部会计控制的外延比内部控制的外延要窄一些，内 部会计控制是内部控制的基础，是当前内部控制问题矛盾的主要方面，是首先应 当解决的问题。我们强调内部会计控制的重要性并不排斥内部管理控制。 c o s o 委员会提出了内部控制构成的概念：“内部控制是企业董事会、经理 当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律 法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”同时内部控制整体框架包含了 五个相互联系的要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。 内部控制目标、内部控制要素及内部控制主体三者之间存在直接的关系，共同构 成一个理想的内部控制整体框架。控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程 序与效率产生影响的各种因素。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这 些风险都必须加以评估，评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析 和辨认实现所定目标可能发生的风险，企业管理阶层辨识风险，继之应针对这种 风险发出必要的指令。控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序， 如核准、授权、验证、调节、保障资产安全及职务分工等。企业在其经营过程中， 需要按照某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责 任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动 及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责 任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、 政府主管机关和股东等做有效的沟通。内部控制系统需要被监督，监督是由适当 的人员，在适当及时的情况下，评估控制的设计和运作情况的过程，通过监督活 动可确保企业内部控制能持续有效的运作。 从以上分析我们不难看出，控制环境影响控制其他要素以及控制的有效性， 会计控制是以一定的控制环境为条件而发生作用的，控制环境的变化将影响到会 计控制的有效性。正如c o s o 的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因 素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即便是构建得再完美，也只 能起到事倍功半的效果。因此，要构造一个良好的内部会计控制结构，应首先了 解其内部会计控制环境。那么，什么是内部会计控制环境? 4 江苏大学硕士毕业论文 内部会计控制环境是对企业内部会计控制系统的建立和实施有重大影响的 各种因素的总称。近几年来，我国会计理论界一直在深入剖析当代会计发展所面 临的挑战并积极探索其变革之路。汤云为、陆建桥认为，“财务会计发展的动力 主要来自于两个方面：一是社会环境的变化：二是会计信息使用者信息需要的变 化【2 】”。这实际上体现了会计环境与会计目标相结合构成会计理论研究起点的思 想。事实上，会计目标也是受制于会计环境的。而科学技术日新月异，信息技术 飞速发展是这个时代会计环境的最主要的特征。会计大环境的变化必然会对内部 会计控制环境产生很大的影响和制约作用。我国c p a 对控制环境的描述包括经 营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理 控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。许多学者也大致从 这些方面对内部控制环境及其优化进行了一些探讨，例如：徐经长等对我国企业 内部控制环境分析的基础上，提出了采取强化外部控制机制与企业内部自我完善 相结合，以强化外部控制机制为主的方法来优化内部控制环境 3 1 ；何红渠等将上 述控制环境因素划分为两个层次，提出了一些改善措施【4 】。我们不难看出，内部 控制环境影响和制约内部控制的方式和有效性，内部会计控制环境作为内部控制 环境的一部分，也必然会对内部会计控制产生重大影响。但笔者认为，上述传统 的这些控制环境因素在信息技术条件下存在很大的局限性，必须树立信息技术是 第一会计环境因素的新观念，它影响和制约着其他环境因素【5 j 。 信息技术的高速发展与广泛应用影响并改变着企业内部会计控制要素的具 体内容与表现特征，并给企业内部会计控制带来了新的问题与挑战，会计信息化 环境下的内部会计控制问题也因此被提出。如果处理得当，我们可以利用信息技 术改善控制程序、增强控制手段，将信息技术有效地集成到业务和信息过程中， 借助于信息技术来完善内部会计控制措施，提高内部会计控制水平，防范与控制 经营风险。反之，如果应对不当，则会带来很大的隐患。 总之，会计环境的巨变( 由手工环境向信息化环境转变) ，有的学者曾经将 其概括为会计的十大发展趋势( 薛云奎，1 9 9 9 ) 【翻，改变了传统的内部会计控制 环境，而内部控制环境的变化又影响到了内部会计控制的有效性。所以，必须重 视和加强信息化环境下的内部会计控制研究。 江苏大学硕士毕业论文 1 2 会计信息化与会计信息化环境 “会计信息化”概念大约形成于1 9 9 9 年左右。长期以来，会计领域用来描 述会计工艺变革的一直是“会计电算化”一词，但随着会计信息管理理念的深刻 变革以及计算机和网络技术的广泛运用，会计在信息管理领域的观念和手段变革 已经大大超过了“会计电算化”的范畴，会计信息化概念由此应运而生。电子技 术最早与会计相结合的形式是电子数据处理系统( e d p 系统) ，e d p 应用电子技 术解决了会计记帐技术中大量的计算问题，提高了记帐效率，这里不妨称之为“电 子化阶段”。在电脑应用普及以后，会计领域开始了“会计的电子计算机化”即 “会计电算化”阶段。在该阶段，会计信息系统( a i s ) 主要运用电脑对会计记 帐过程进行模拟，使得会计工艺中的凭证编制、记帐与结帐、以及报表编制等工 作基本实现了计算机化，大大提高了会计部门的工作效率。然而，会计系统并不 是封闭的，它与其他系统之间存在着大量的数据交流，会计信息系统在解决会计 系统本身的问题时却忽略了与其他系统的信息交流，于是形成了许多所谓的“信 息孤岛”，使得同一类型数据不能实现在企业或组织内的最大程度共享，不同系 统在数据方面产生了矛盾与冲突于是，出现了以实现整个企业组织管理信息共 享为目标的管理信息系统( m i s ) 。在m i s 内，会计信息系统仅仅是一个予系统， 会计信息系统在取得其他系统信息的同时也将自己的信息提供给其他子系统，充 分实现了系统间的信息共享。m i s 尽管在组织内( 如企业内) 基本消除了“信息 孤岛”，基本解决了信息共享问题，但在会计方面其作用的发挥受管理观念的限 制主要还是集中在满足传统的核算型管理阶段，尚没有把会计信息也作为一项资 源来看待，未将它纳入资源管理的范畴。无疑，资源管理系统( 如e r p ) 的出现 提升了会计信息的重要程度，它将包括会计信息资源在内的整个企业资源统一调 配和管理，以实现企业资源的最大利用。如果把会计核算工艺的计算机化作为“会 计电算化”的目标的话，那么，到m i s 阶段会计电算化已经完成，因为在资源 管理系统中，系统的目标已不仅仅是解决核算问题和信息孤岛问题，而是如何充 分利用信息创造效益的问题，可以说系统的目标发生了质的变化。至此，传统的 “会计电算化”已无法概括会计信息管理观念和工艺所发生的变化，于是“信息 化”一词越来越为人们所经常使用，会计发展进入了信息化阶段。近1 0 年来， 随着互联网的快速发展，包括会计系统在内的资源管理系统正在逐渐走出企业， 6 扛苏大学硕士毕业论文 i n t r a n e t 、i n t e r n e t 、e b u s i n e s s 等新概念的出现又将会计系统延伸到了 一个更广阔的世界，会计信息化特征更加显现。 从以上分析可以看出，会计信息化具有如下特点： l 、会计信息化是以信息技术为基础的。会计信息化离不开电子技术、电脑 技术、互联网技术、以及其他信息处理技术，它们是会计信息化的技术基础。 2 、会计信息化是对会计工艺变革过程的一种概括。会计信息化与会计电子 化、会计电算化并不矛盾和排斥，会计信息化包含了会计电子化和会计电算化。 会计电子化和会计电算化可以看成是会计信息化的前期阶段，因此，会计信息化 实际上是对会计工艺变革过程的一种更全面的概括。 3 、会计信息化将会计信息视为一种资源。会计进入信息化时代的主要标志 是将会计信息视为一种能给企业或组织带来经济利益的资源，会计从核算型走向 管理型是信息化的主要标志。 4 、会计信息化是一个过程。会计信息化并不是一个固定的、静态的概念， 它是一个过程和趋势。 虽然人们普遍地使用“会计信息化”一词，但理论界对会计信息化的定义尚 有争议这里，对会计信息化试作如下定义。所谓会计信息化，是指将会计信息 作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络和通信为主的信息技术对其进行获 取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和社会经济运 行、管理提供充足、实时的信息的一个过程。 内部控制受控制环境的影响，这己为c o s o 报告所肯定。显然，控制环境 是一个非常广泛的概念，不仅指企业内部的小环境，还包括企业外部的社会大环 境；不仅指企业和社会的人文制度软环境，还包括了技术装备的硬环境。这里所 谓会计信息化环境就是指以会计信息化为背景的内部控制环境。在会计工艺发生 变革之前，会计信息系统