会计模拟考试试题十附带答案

会计模拟 考试 试题 十附带答案 一、单项选择题 1、在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（ ）。 A、负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量 B、负债按因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量 C、资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量 D、资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量 2、甲公司 206 年 6 月 21 日以每股 8.4 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元）购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产，另支付交易费用 2 万元。 6 月 30日该股票价格下跌到每股 5 元； 7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利； 12月 31 日每股价格为 6 元， 207 年 1 月 5日以每股 8.5 元的价格将该股票的一半出售。则 206 年该项交易性金融资产对甲公司损益的影响为（ ）。 A、 38 万元 B、 40 万元 C、 42 万元 D、 48 万元 3、甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值110 万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为 150 万元，发生的初始直接费用为 5 万元。设备租入后，共发生安装调试费 5 万元，其中，从仓库领用材料 1 万元。该设备租赁期为 10年，租赁期满后归甲公 司拥有，安装后预计使用年限为 12 年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额（ ）万元。 A、 10 B、 11.5 C、 12 D、 15 4、下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（ ）。 A、所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法 B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C、收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D、发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法 5、 2012 年度，某商场销售各类商品共取得货款 6 000 万元。同时共授予客户奖励积 分 60万分，奖励积分的公允价值为 1 元 /分，该商场估计 2012 年度授予的奖励积分将有 90%使用。 2012年客户实际兑换奖励积分共计 45 万分。该商场 2012 年应确认的收入总额是（ ）万元。 A、 5 990 B、 6 045 C、 6 050 D、 6 060 6、 2012 年 12 月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款 200万元。 2012 年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 200 万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲 公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 50 万元。根据上述情况，甲公司在 2012年末应确认的资产和负债的金额分别是（ ）。 A、 0 和 150 万元 B、 0 和 200 万元 C、 50 万元和 100 万元 D、 50 万元和 200 万元 7、 2011年 10 月，甲公司用一台已使用 2 年的设备 A 从乙公司换入一台设备 B，支付清理费 1 000元，从乙公司收取补价 4 000 元。设备 A 的账面原价为 50 000 元，已提折旧 32 000 元；设备 B 的账面原价为 24 000 元，已提折旧 3 000 元。置换时，设备 A 的公允价值为 26 000 元，设备 B 的公允价值 22 000 元。该交换不具有商业实质，且交易双方的增值税税率均为 17%。甲公司换入设备B 的入账价值为（ ）。 A、 15 680 元 B、 15 000 元 C、 18 240 元 D、 14 000 元 8、下列关于交易费用的会计处理，表述正确的是（ ）。 A、发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 B、发行短期融资券时支付的交易费用直接计入当期损益 C、购买股权时发生的审计评估费用计入投资成本 D、首次公开发行股票时支付的广告费、路演费冲减股票溢价发行收入 9、鼎盛公司是一家专业从 事挖掘机租赁的企业， 2013 年 8 月作为试点营业税改征增值税的一般纳税人核算，适用的增值税税率为 17%。当月发生如下业务：（ 1）购入 10 台挖掘机，收到增值税专用发票，支付价款 180 万元，增值税税额 30.6 万元。（ 2）初次购买一套增值税税控系统专用设备，用银行存款支付，取得增值税专用发票，不含税价款 2 000 元，增值税税额 340 元。设备当月开始使用，预计使用 5 年。（ 3）鼎盛公司将其 10 台挖掘机对外出租，租赁期限 1 个月，取得不含税租金收入 15 万元，款项已经收到。假设上述取得的专用发票已经通过了认证，则鼎盛公司 2013 年 8月应缴纳的增值税金额为（ ）。 A、 0 B、 2.55 C、 2.316 D、 28.284 10、某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费 10 年（不含建设期 2 年），期满归还政府。 2010 年由甲公司投资 1 000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 2010 年 1 月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在 2011 年 12月 31 日前完工（建设期 2 年）。经 营期间通行费预计为 200 万元 /年，经营费用为2 万元 /年。则建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内对损益的影响为（ ）。 A、 880 万元 B、 980 万元 C、 88 万元 D、 1 120 万元 11、 A 公司 2012 年发生的有关交易或事项如下：（ 1）被母公司豁免的债务 100万元；（ 2）购入一项生产经营用固定资产，支付价款 250 万元，当期计提累计折旧 50 万元；（ 3）以 120 万元的价格处置一项长期股权投资，确认投资收益 35 万元；（ 4）平价发行债券收到现金 500 万元，年末计提利息费用 25 万元；（ 5）对外出 租一项无形资产，取得年租金收入 50 万元；（ 6）年末确认交易性金融资产公允价值变动收益 10 万元。则关于 A 公司现金流量的说法不正确的是（ ）。 A、经营活动产生的现金流入为 50 万元 B、投资活动产生的现金流出为 250 万元 C、筹资活动产生的现金流入为 500 万元 D、投资活动产生的现金流入为 35 万元 12、甲公司有关资产信息如下：（ 1）持有 A 公司 10%的股权，对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响并且在活跃市场不具有公开报价，期初账面价值为 1 000 万元，期末预计未来现金流量的现值为 950 万；（ 2）持有 B 公 司 25%的股权，账面价值为 1 700 万元，期末可收回金额为 1 800万元，已经计提减值准备 200 万元；（ 3）有一项投资性房地产，账面价值为 3 000 万元（其中成本 2 800 万元，公允价值变动 200 万元），期末公允价值为 2 700 万元；（ 4）划分为可供出售债务工具，至当期期末已经累计确认减值损失 100万元，账面价值为 1 500 万元，期末公允价值为 1 700万元。根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为（ ）。 A、 12.5 万元 B、 62.5 万元 C、 50 万元 D、 25 万元 13、甲公司为境 内注册的公司，其记账本位币为人民币。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。乙公司 209 年12 月 12 日，从二级市场中以每股 2.10 美元的价格，购进某上市公司股票 100 万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 美元 6.71 元人民币。 12 月 31 日，该股票的每股市价为 2.0 美元；12 月 15 日，进口商品一批，货款 100 万美元尚未支付，当日的即期汇率为 1 美元 6.72 元人民币，该存货目前国内尚无公允市价。至 12 月 31 日，该商品尚未出售，可变 现净值为 80 万美元。 12 月31 日的即期汇率为 1 美元 6.70 元人民币， 209 年的平均汇率为 1 美元 6.50 元人民币 .则上述业务对甲公司合并报表营业利润的影响金额为（ ）。 A、 136 万元 B、 130 万元 C、 146.2 万元 D、 131 万元 14、 A 公司为建造一艘大型货船于 211 年 1 月 1 日借入年期专门借款 1 200 万元，年利率 8%，同时占用的一般借款有如下两笔： 210 年 1 月 1 日取得，金额 1 000 万元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付； 211 年 6 月 1 日发行面值 2 000 万元的债券，期限 5 年 ，票面利率 8%，实际利率 6%，利息按年支付。 211 年 1 月 1 日开始动工兴建， 211 年资产支出情况如下： 1 月 1日 1 200 万元， 6 月 1 日 1 500 万元， 8 月 1 日 900 万元， 211 年 3 月 1 日至 6 月 30日因工程安全检查停工， 7 月 1 日恢复施工，当年年末该货船未达到预定可使用状态。则 A 公司 211 年借款费用资本化金额为（ ）。 （ P/F， 6%， 5） 0.747；（ P/A， 6%， 5） 4.212 A、 171 万元 B、 168 万元 C、 184 万元 D、 189 万元 15、下列各项关于甲公司每股收益 计算的表述中，正确的是（ ）。 A、在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 B、新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 C、计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股 D、计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性的潜在普通股的影响 16、 A 公司和 B 公司同为 M 集团的子公司， 2012 年 5 月 1 日， A 公司以无形资产作为合并对价取得 B 公司 60%的表决权资本。无形资产原值为 1 000 万元，累计摊销额为 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允 价值为 1 000 万元。合并日 B 公司相对于 M 集团而言的所有者权益账面价值为 1 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 1 500 万元。 A 公司取得股权发生审计、评估费用 10 万元。假设 A 公司资本公积项目有足够的贷方余额，则 A 公司合并日因此项投资业务对个别报表 “资本公积 ”项目的影响额为（ ）。 A、 400 万元 B、 200 万元 C、 800 万元 D、 100 万元 二、多项选择题 1、甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项应计入厂房建造成本的有（ ）。 A、工程领用生产用的原材料应负担的增值税 B、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用 C、工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失 D、工程达到预定可试用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用 2、下列关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，并计提折旧 B、随同地上建筑物一起用于出租的土地使用权应一并确认为投资性房地产 C、企业取得土地使用权并在地上自行开发建造厂房等建筑物并自用时，土地使用权与建筑物应当分别进行摊销和计提折旧 D、企业为自用外购不动产支付的价款应当在地上 建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，应当全部作为固定资产核算 3、下列会计事项应通过 “资本公积 ”科目核算的有（ ）。 A、为奖励本公司职工而收购的本公司股份 B、接受政府资本性投入产生的溢价 C、企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 D、可供出售金融资产期末公允价值的变动利得，扣除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑损益后的差额 4、将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（ ）。 A、该重组义务是现时义务 B、履行该重组义务可能导致经济利益流出企业 C、履行该重组义务的金额能够 可靠计量 D、有详细、正式的重组计划，且重组计划已对外公告 5、 2011 年 10 月 1 日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为 30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在 2011 年 12 月 31 日（到期日）以 40 万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。下列关于甲公司出售应收债权的会计处理，正确的有（ ）。 A、应收账款所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丙公司 B、甲公司不应终止确认该应收账款 C、应收账款所有权上的风险和 报酬已全部转移给丙公司 D、甲公司应终止确认该应收账款 6、下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。 A、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计 B、以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量的，应该以内在价值计量，内在价值变动计入当期损益 C、 IPO 公司大股东若将其持有的拟 IPO 企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员，应视为股权激励，按权益结算的股份支付处理 D、高管、核心技术人员以 较低价格向 IPO 企业增资，应视为股权激励，按照授予后立即可行权的股份支付原则进行会计处理 7、下列各项中关于投资性房地产的转换说法中正确的有（ ）。 A、自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入资本公积 B、自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益 C、作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值 D、作为存货的房地产转为 采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值 8、 2010 年 6 月 1 日，长江公司因无力偿还大华公司的 3 600 万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，长江公司增发 1 500 万股普通股抵偿该项债务（每股面值 1 元，不考虑相关税费），股权的公允价值为 2 700 万元。大华公司对应收账款计提了 360 万元的坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。长江公司于 9 月 1 日办妥了增资手续，则下列表述正确的有（ ）。 A、债务重组日为 2010 年 9 月 1 日 B、大华公司应计入营业 外支出的金额为 900 万元 C、大华公司可供出售金融资产的入账价值为 3 240 万元 D、长江公司计入营业外收入的金额为 900 万元 9、甲公司下列会计处理中，不会对当期利润表中的利润总额产生影响的有（ ）。 A、盘盈价值 300 万元的固定资产一项 B、当期的所得税费用 30 万元 C、交易性金融资产公允价值上升 20 万元 D、转让固定资产产生净收益 5 万元 10、甲公司因违约于 2010 年 11 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2010 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债 100 万元。 2011 年 2 月 15 日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失 150 万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括（ ）。 A、调增 2010 年度资产负债表其他应付款 150 万元 B、调减 2010 年度资产负债表预计负债 100 万元 C、调减 2010 年度资产负债表银行存款 150 万元 D、调整 2010 年度现金流量表正表相关项目 三、综合题 1、（本小题 10 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 15 分。） 甲公司为上市公司， 209 年度甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。 （ 1）甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 209 年 12月 31 日，甲公司就该项长期股权投资产生的应 纳税暂时性差异确认了递延所得税负债 100 万元。 （ 2） 209 年 10 月 10 日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于 210 年 1 月 1 日起至 210 年 6 月 30 日期间向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。 209 年 12 月 31日，甲公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 （ 3） 209 年 12 月 31日，甲公司对商誉计提减值准备 1 000 万元。该商誉系 207 年 12月 8日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3 500 万 元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 209年 12月 31 日，甲公司就商誉账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异 2 500 万元未确认递延所得税。 （ 4） 209 年 12 月 31 日，甲公司 “应交税费 应交所得税 ”贷方余额为 150 万元，期初甲公司已预缴所得税 200 万元，甲公司拟将所得税在其 209 年资产负债表中的 “其他流动资产 ”项目列示 50万元。 （ 5）甲公司一台设备在 209 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 209 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。 209 年 12 月 31日，甲公司按设备的账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 、分析、判断甲公司对事项（ 1）至（ 5）的会计处理是否正确，并分别简要说明 理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。 2、（本小题 10 分）甲公司为我国境内注册的上市公司，以人民币为记账本位币。 206 年 208年甲公司发生的有关交易或事项如下： （ 1） 206 年 7 月 1 日，甲公司购入乙公司股票 500 万美元，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元 6.3 元人民币。 206 年 11月，由于市场形势严峻，经营状况恶化，乙公司发布了预亏公告。 206 年 12 月 31日，该项可供出售金融资产的公允价值为 450 万美元，期末即期汇率为 1 美元 6.1 元人民币。 （ 2） 206 年 7 月 1 日，甲公司 为兴建厂房从银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。甲公司于 206 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3个月，工程采用出包方式。 甲公司于开工日、 206 年 12 月 31日、 207 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1 200 万元、 1 000万元、 1 500 万元。因可预见的气候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 15日暂停施工。厂房于 207 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项 800万元。 甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券， 月收益率为 0.4%。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于 208 年 7 月 1 日偿还该项借款。 （ 3） 207 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丙公司同日发行的 5 年期每年年末付息债券80 万份，甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其划分为持有至到期投资。甲公司208 年下半年资金周转困难，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丙公司债券。 （ 4） 207 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款 600 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 260 万元的申请。 207 年 3 月 1 日，政府 相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 260 万元的财政拨款（同日到账）。 207 年 4 月 30 日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 360 万元，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 本题不考虑其他因素。 、根据资料（ 1），分析、判断可供出售金融资产是否应计提减值损失，并说明理由。若计提减值损失，简述确定减值损失金额的原则。 、根据资料（ 2），判断甲公司的资本化期间并分析是否需要暂停资本化；简述专门借款利息资本化的处理原则。 、根据资料（ 3），分析、判断甲公司剩 余 20 万份丙公司债券是否应重分类为可供出售金融资产，并说明理由。 、根据资料（ 4），说明甲公司收到的政府补助应如何进行会计处理。 3、（本小题 18 分）甲公司为上市公司，主营大型机械设备的销售。注册会计师在对甲公司 209年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： （ 1） 209 年 1 月 2 日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值 1 000 万 元，债券尚有期限为 2 年，票面利率 1.5，实际利率为 7.03。同时购得发行方派发的 200 万份认股权证（属于衍生金融工具），行权日为 该债券到期日，甲公司合计支付人民币 1 100 万元，其中债券交易价 900 万元，权证交易价 200 万元， 209 年 12月 31 日该权证公允价值为 210 万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入 “持有至到期投资 ”。年末甲公司对该项投资未做任何处理。 （ 2）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门面房，并约定中介费用为 20 万元。 209年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同，约定：租赁期自 209 年 2 月 1日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金； 丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 （ 3） 209 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外的 C 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5 000 万元；当日市场汇率为 1 欧元 10.55 元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至 209 年 l2 月 31日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时 市场汇率折算。 209 年 l2 月 31 日市场汇率为 1 欧元 11.26 人民币元。 对该批设备销售，甲公司确认销售收入为人民币 6 330 万元；考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人民币 6 330 万元在期末资产负债表上反映应收 C 公司债权（假定不对应收 C 公司债权计提坏账准备）。 （ 4） 209 年 12月 20 日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。 甲公司该股权激励计划是 207 年 1 月 1 日向本公司 50名管理人员每人授予的 10 000 份股票期 权，规定服务满 3 年同时达到相应业绩条件，即可以市价的 50%获得相应本公司股票。截至 208 年 12月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值 11 元和对可行权情况的最佳估计确认了 345万元的成本费用和资本公积，截至 209 年 12月 31日上述 50名管理人员尚有 46名在甲公司任职。 针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为： 借：管理费用 520 贷：银行存款 520 （ 5）为扩大销售量，甲公司推出了购设备赠维护保养服务的销售推广策略，消费者从甲公司购买设备的同时可获赠一张保养卡，消费者可凭卡在购买设备 之日起 1 年内要求甲公司免费做一次维护保养。该保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3 000 元。 甲公司在销售设备时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当消费者实际使用保养卡时，甲公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （ 6） W 公司为甲公司的子公司，甲公司拥有其 85的有表决权股份。在甲公司的帮助下， W 公司与 S 公司在 209 年 3 月签订了一项项目开发协议。协议中表明： S 公司委托 W 公司进行项目开发，项目总价款 为 1 000 万元。在项目开发过程中， W 公司应严格按照 S 公司的规定或要求进行项目开发，如果没按照规定或要求开发，由此造成的损失由 W 公司独自承担。 、根据资料（ 1）至（ 4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。不需要编制调整分录的，说明正确的会计处理。 、根据资料（ 5），分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并说明判断依据。如不正确，简述正确的会计处理。 、根据资料（ 6），分别说明 209 年各公司之间是 否构成关联方关系，是否存在关联方交易，并说明如何进行披露。 4、（本小题 18 分）甲公司与相关公司的所得税税率均为 25%，在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。甲公司有关企业合并的资料如下： 2011年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司 80%股权的合同。合同规定：甲公司向乙公司定向发行 10 000 万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公司 80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股 2.8 元，双方确定的评估基准日为 2011 年 5 月 30 日。合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司 80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （ 1）购买丙公司 80%股权的合同执行情况如下： 2011 年 4 月 2 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司 2011 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，丙公司经评估确定 2011年 5 月 30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为 32 000 万元。甲公司该并购事项于 2011年 6 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2011 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 3.05 元。 甲公司和乙公司均于 2011 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。交易后乙公司持有甲公司在外发行的普通股股份的 3%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元。为核实丙公司资产价值，支付资产评估费 60 万元，以银行存款支付。 甲公司于 2011 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 丙公司 2011 年 6 月 30 日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为 36 000万元，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 30 000 万元，盈余公积为 400 万元，未 分配利润为 3 600 万元。 丙公司可辨认资产、负债的公允价值（不含递延所得税资产和负债）与其账面价值仅有 4 项资产存在差异，即： 项目 账面价值 公允价值 评估增值 存货 11 000 12 000 1 000 应收账款 4 000 3 900 100 固定资产 500 900 400 无形资产 8 000 9 000 1 000 合计 23 500 25 800 2 300 丙公司固定资产未来仍可使用 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用 10 年，预计 净残值为零，采用直线法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。当年末应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售；上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （ 2）丙公司 2011 年 7 月 1 日至 12月 31 日个别报表确认净利润 3 000 万元，提取盈余公积300 万元； 2011 年宣告分派上年度现金股利 1 000 万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元。 （ 3）内部交易资料如下： 2011 年 10 月 2 日，甲公司向丙公司销售一项专利权。账面价值为800 万元，售价为 1 000 万元，丙公司购入该专利权后立即投入销售部门使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 2011年 10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换丙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800 万元，累计摊销 1 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3 900 万元；丙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。丙公司用于交 换的产品成本为 3 480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 3 600 万元，丙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产当年未发生减值。 2011年 11 月 8 日，丙公司销售 100 件产品给甲公司，每件售价 6 万元，每件成本 5 万元，甲公司 2011 年对外销售 80 件； 2012年对外销售 10 件。 其他资料：假设不考虑内部交易对子公司净利润的调整。 、根据上述资料，编制甲公司 2011 年末的合并财务报表，请将数据直 接填列在答题位置的甲公司 “合并资产负债表 ”中。 项目 甲公司（个别报表已知） 丙公司（个别报表已知） 合并抵消 （需要填列） 合并金额 （需要填列） 资产： 货币资金 5 000 7 320 12 320 应收账款 7 000 3 600 100 100 10 600 存货 6 200 2 800 120 20 1 000 1 000 8 860 长期股权投资 30 900 10 000 1 812 800 80 31 592 10 400 固定资产 9 400 9 300 400 10 19 090 无形资产 2 800 11 500 200 5 300 15 1 000 50 14 770 商誉 320 320 递延所得税资产 220 30 48.75 101.25 5 2525 405 资产总计 61 520 44 550 76 765 负债： 短期借款 3 200 1 700 4 900 应付账款 5 000 2 800 7 800 长期借款 2 400 1 900 4 300 递延所得税负债 200 50 600 265 585 负债合计 10 800 6 450 17 585 所有者（股东）权益： 实收资本（股本） 10 000 2 000 2 000 10 000 资本公积 24 600 30 100 1 725 80 31 825 24 680 盈余公积 1 800 700 700 1 800 未分配利润 14 320 5 300 4 580 3 600 4 580（ 200 5 48.75 42015 101.25 20 5 1 000 60 100 240 1 824800 1 824） 456 300 1 000 14 879 归属于母公司所有者权益合计 51 359 少数股东权 7 821 7 821 益 所有者权益 （股东）权益合计 50 720 38 100 59 180 负债和所有者（股东）权益总计 61 520 44 550 76 765 试题答案 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 在历史成本 计量下，负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的金额计量。 2、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 206 年该项交易性金融资产对甲公司损益的影响 6（ 8.4 0.4） 20 2 42（万元） 3、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 设备的入账价值 110 5 5 120（万元） 该设备每年应计提的折旧额 120/12 10（万元） 4、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 A、 C，属于会计政策变更且需要进行追溯调整；选项 B，不属于会计政策变更。 5、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 该商场 2012 年应确认的收入总额 6 000 60（ 1 45/6090%） 5 990（万元） 6、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司很可能发生经济利益的流出 200 万元，应确认为预计负债；基本确定可以收到的赔偿金额 50 万元，应确认为资产。 7、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 换入资产的入账价值换出资产的账面价值收到的补价换出资产支付的相关税费（包括增值税销项税额）换入资产的进项税额（ 50 000 32 000） 4 000（ 26 00017%1 000） 22 00017% 15 680（元）。 8、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 A，发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额；选项 B，该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用应计入投资收益；选项 C，购买股权时发生的审计评估费用直接计入当期损益；选项 D，首次公开发行股票时支付的广告费、路演费应计入当期损益。 【提示：财会 201025 号 关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010年 年报工作的通知，（七）正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理。企业为发行权益性证券（包括作为企业合并对价发行的权益 性证券）发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用，应当分别按照企业会计准则解释第 4 号和企业会计准则第 37 号 金融工具列报的规定进行会计处理；但是，发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益。】 9、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 鼎盛公司 2013年 8月应缴纳的增值税额 1517% 30.6 0.234 28.284（万元），金额为负说明当月应缴纳的增值税为 0， 28.284 万元留待下期抵扣。 （ 1）营改增试点纳税人，从事有形动产租赁，属于增值税的征税范围， 所以其购入挖掘机的进项税额允许认证抵扣。 借：经营租赁资产 1 800 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 306 000 贷：银行存款 2 106 000 （ 2）增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减。所以企业可以按 2 340 元抵扣增值税。 购入时： 借：固定资产 2 340 贷：银行存款 2 340 按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费 应交增值税（ 减免税款） 2 340 贷：递延收益 减免税收益 2 340 从 9 月开始，按月计提折旧（ 3 个月） 借：管理费用 折旧费 117 贷：累计折旧 增值税税控系统 117 同时： 借：递延收益 减免税收益 117 贷：管理费用 折旧费 117 （ 3）营改增试点纳税人的有形动产租赁，应该按 17%的税率缴纳增值税。 应纳增值税 1517% 2.55（万元） 借：银行存款 175 500 贷：其他业务收入 150 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 25 500 10、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 无形资产入账价值为 1 000 万元。 经营期间发生的各项经营养护管理费用 借：管理费用 20 贷：银行存款 20 经营期间的通行费收入 借：银行存款 2 000 贷：主营业务收入 2 000 经营期内每年无形资产的摊销 借：主营业务成本 100 贷：累计摊销 100 故甲公司取得的高速公路收费权在 10 年经营期内对损益的影响 2 000 1 000 20 980（万元） 11、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 D，投资活动产生的现金流入为事项 （ 3）中收到的处置价款 120 万元。 12、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 资料（ 1）长期股权投资应计提的减值准备 1 000 950 50（万元）；资料（ 2）长期股权投资应计提的减值准备 0；资料（ 3）投资性房地产应确认公允价值变动损失 300；资料（ 4）可供出售金融资产应转回的减值损失 100（万元），应确认的公允价值变动 100（万元）；所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用 50 300 100 25% 62.5（万元）。 13、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 乙公司应当采用美元 作为记账本位币，个别报表中针对存货确认资产减值损失 20 万美元，其通过外币报表折算后对合并营业利润影响金额 206.5 130（万元）。 14、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 A 公司 211 年专门借款资本化金额 1 2008% 96（万元）；一般借款中发行的债券的发行价格 2 0000.747 2 0008%4.212 2 167.92（万元），则所占用一般借款资本化率（ 2 167.926%7/12 1 0006%） /（ 2 167.927/12 1 000） 6%，所占用一般借款本金加权平均数 1 5007/12 9005/12 1 250（万元）；一般借款当期资本化金额 1 2506% 75（万元）；所以 A 公司 211 年借款费用资本化金额 96 75 171（万元）。 15、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 A，以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的部分； 选项 B，新发行的普通股应当自增发日起计入发行在外普通股股数； 选项 C，计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换为普通股。 16、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司合并日因此项投资业务对个别报表 “资本公积 ”项目的影响额 1 00060%（ 1 000 200 100） 100（万元）；分录处理为： 借：长期股权投资 （ 1 00060%） 600 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 资本公积 资本溢价 100 贷：无形资产 1 000 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 D，工程达到预定可使用状态后，借款费用应停止资本化，不计入厂房建造 成本。 2、 【 正确答案 】 BCD 【 答案解析 】 选项 A，按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，不计提折旧。 3、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 选项 A，借记 “库存股 ”，贷记 “银行存款 ”，不通过资本公积核算；选项 C，属于政府补助，计入递延收益或者营业外收入。 4、 【 正确答案 】 AC 【 答案解析 】 选项 B，准确的表述应该为 “履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业 ”；选项 D，表明企业承担了重组义务。 5、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 因为是重大价内期权，期权到期时甲公司极可能行 权，即甲公司极可能回购该项应收账款，故与应收账款有关的风险、报酬并未转移给丙公司，甲公司不应终止确认该应收账款。 6、 【 正确答案 】 ABCD 7、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 选项 B，自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。 8、 【 正确答案 】 AD 【 答案解析 】 选项 B，大华公司应确认的营业外支出金额 3 600 2 700 360 540（万元）；选项 C，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，大华 公司可供出售金融资产的入账价值为 2 700 万元。 9、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 选项 A，通过 “以前年度损益调整 ”科目核算，不影响当期利润总额；选项 B，所得税费用不影响利润总额；选项 C，交易性金融资产公允价值变动记入 “公允价值变动损益 ”科目，影响利润总额；选项 D，转让固定资产的净收益记入 “营业外收入 ”科目，影响利润总额。 10、 【 正确答案 】 AB 【 答案解析 】 资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字，选项 C、 D 不正确。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 （ 1）甲公司对事项（ 1）的所得税会计处理不正确。 理由：甲公司拟长期持有乙公司股权，应纳税暂时性差异转回的时间不确定，因此不确认递延所得税负债。 正确的处理：长期股权投资形成的应纳税暂时性差异 400 万元无需确认递延所得税负债。 （ 2）甲公司对事项（ 2）的所得税会计处理不正确。 理由：该项辞退福利在 209 年 12月 31日已满足预计负债确认条件，应确认该项预计负债并记入 “应付职工薪酬 ”科目。该预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率 25确认递延所得税。 正确的处理 ：应确认应付职工薪酬 5 000 万元，确认递延所得税资产 1 250（ 5 00025）万元。 （ 3）甲公司对事项（ 3）的所得税会计处理不正确。 理由：商誉的初始确认形成的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产。 正确的处理：因计提商誉减值准备形成的可抵扣暂时性差异 1 000 万元应确认递延所得税资产 250万元。 （ 4）甲公司对事项（ 4）的所得税会计处理正确。 理由：当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税款时，超过部分在资产负债表中应当列示 为 “其他流动资产 ”项目；当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交税款时，差额部分应当作为资产负债表中的 “应交税费 ”项目列示。 （ 5） 甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。 理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。 甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。 理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。 正确的处理：计提的固定资产减值损失 100 万元不能从当期应纳税所得额中扣除，应调增当期的应纳税所得额。 【 ANSWER】 (1) The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (1) is not correct. Reason: Jia Company would hold the shares of Yi Company in long term, the time of taxable temporary difference reverse is not sure so the deferred tax liability should not be recognized. Correct treatment: The taxable temporary difference 4 million which is generated by long term investment should not recognize deferred tax liability. (2)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (2) is not correct. Reason: This termination benefit has met the provision recognition criteria on 31st Dec 20x9 and the provision should be recognized and recorded into employee wage and salary payable account. The temporary difference generated by the provision should be recognized deferred tax at the income tax rate of 25%. Correct treatment: 50 million yuan should be recognized as employee wage and salary payable and 12.5 million yuan（ 5 00025） should be recognized as deferred tax assets. (3)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (3) is not correct. Reason: The taxable temporary difference generated from initial recognition of goodwill should not recognize deferred tax liability. But the deductable temporary difference generated by impair ment should not recognize deferred tax assets. Correct treatment: The deductable temporary difference 10 million yuan generated by goodwill impairment should recognize deferred tax asset of which amount is 2.5 million yuan. (4)The income tax accounting treatment made by Jia Company in case (3) is correct. Reason: If the amount of income tax actually paid by the enterprise is more than the amount of income tax payable according to the provision of tax, the excessive part should be recorded as other current asset in the statement of financial position. If the amount of income tax actually paid by the enterprise is less than the amount of income tax payable according to the provision of tax, the difference should be recorded into tax payable in statement of financial position. (5) The accounting treatment of permanent damage of fixed assets recognized by Jia Company is correct. Reason: If the fixed asset has permanent damage and it does not have use value and transfer value. The accounting treatment that the fixed assets permanent damage is deducted from current period income tax payable by Jia Company is not correct. Reason: Only if it is recognized by tax department, the fixed asset permanent damage is allowed to be deducted from current period income tax payable. 2、 、 【 正确答案 】 可供出售金融资产应计提减值损失。 理由：期末公允价值低于初始购买成本，且市场形势发生了变化，说明发生了公允价值的非暂时性下跌。 减值损失金额的确定原则：将该可供出售金融资产在初始确认时以人民币反映的成本，与 206 年12 月 31 日以人民币反映的公允价值进行比较，差额即为应计提的资产减值损失。 、 【 正确答案 】 206 年 10 月 1 日至 207 年 12 月 31日为资本化期间。 207 年 1 月 15 日至 3 月15 日为正常停工期间，且连续时间不超过 3 个月，不需要暂停 资本化。 专门借款的利息资本化金额，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 、 【 正确答案 】 甲公司剩余 20 万份丙公司债券应重分类为可供出售金融资产。 理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。 、 【 正确答案 】 甲公司收到的政府补助 应确认为递延收益，并从 207 年 5 月开始在未来的 5 年内进行摊销。 3、 、 【 正确答案 】 资料（ 1），甲公司的会计处理不正确。 理由：因为持有至到期投资是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，不得划分为持有至到期投资。 调整分录： 借：交易性金融资产 200 贷：持有至到期投资 200 借：应收利息 （ 1 0001.5%） 15 持有至到期投资 利息调整 48.27 贷：投资收益 63.27 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 （ 210 200） 10 资料（ 2） ，甲公司的会计处理不正确。 理由：支付给中介机构的费用 20 万元应当直接计入管理费用。 出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认为租金费用。 调整分录： 借：管理费用 20 贷：销售费用 20 借：长期待摊费用 181.67 贷：销售费用 181.67 209 年租金（ 8403 140 200） 3611 788.33 万元 资料（ 3），甲公司在 209 年末资产负债表上反映的应收 C 公司债权金额不正确。 理由：外币账户的余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。 正确的会计处 理：甲公司应在 209 年末资产负债表上反映应收 C 公司债权金额为人民币 6 756 万元。 资料（ 4），甲公司的会计处理不正确。 理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购而不是支付薪酬，超过部分计入当期损益。 调整分录为： 借：管理费用 161（ 11463/31 345） 贷：资本公积 其他资本公积 161 借：资本公积 506（ 345 161） 贷：管理费用 506 、 【 正确答案 】 甲公司的会计处理不正确。 判断依据：该事项属于 “捆绑销 售 ”业务，甲公司应当将收到的设备销售货款在设备销售和维护保养服务之间按相应的公允价值比例进行分配，赠送的保养卡单独销售可取得的金额 3 000 元作为确认其公允价值的基础。 正确的会计处理：将取得的货款扣除保养卡按照公允价值分摊的部分确认为营业收入，按保养卡的公允价值计算的份额确认为递延收益。获得保养卡的消费者使用保养卡时，再从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在 1 年期届满时仍未使用该保养卡，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。 、 【 正确 答案 】 甲公司与 W 公司存在关联方关系，但不存在关联方交易。 甲公司在附注中应披露： 甲公司和 W 公司的名称； 甲公司和 W 公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化； 甲公司对 W 公司的持股比例和表决权比例。 W 公司与 S 公司不存在关联方关系，没有关联方交易，无需披