企业会计学基础会计核算流转程序.ppt

第二章会计核算流转程序,本章阐述了会计方法体系的基本内容、设置账户和复式记账的理论和方法，以及在会计循环中如何运用这两个方法进行账务处理。本章的重点和难点是借贷复式记账法。,2.1会计科目与帐户22.2复式记帐(借贷记账法）22.3会计凭证352.4会计账簿,2.1会计科目与帐户,一、会计要素的再分类会计科目二、会计帐户,2.1.1会计要素的再分类会计科目的概念、设置原则及分类,（1）会计科目的意义会计科目是对会计要素所包括的项目按经济内容所作的归类。它是设帐户的直接依据。会计科目作为一个体系包括科目内容和科目级次。,科目的内容，是按会计要素的性质和宏观、微观经济管理的需要进行分类，它规范了会计科目的经济内容和使用方法，反映了科目之间的横向联系。科目的级次是会计科目内部的纵向联系，它是为满足会计信息用户对会计信息详细程度的要求而设立的。,（2）设置会计科目的原则,1.统一性原则2.完整性原则3.适用性和相对稳定性原则P36,（3）会计科目的分类,按反映的经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类按提供指标的详细程度,总分类科目（总账科目，一级科目）,明细分类科目（二级科目）,明细分类科目（三级科目）,A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用备件辅助材料一级科目二级科目三级科目,2.1.2会计帐户及其结构,（一）会计帐户的意义（二）会计帐户的结构,（1）会计帐户的概念,会计帐户是依据会计科目设置，对会计要素的具体类别，分类进行核算和监督，提供动态和静态指标的工具。设置账户的依据会计科目会计科目是设置会计帐户的依据。会计科目和会计帐户既有联系又有区别。,会计科目的设置将会计要素所反映的经济内容进行了归类。但是，如何将经济业务所引起的会计要素的各个具体类别的变化连续不断地记录下来，并集中反映它们在一定时期内的变动情况及其结果，这就必须借于会计帐户。设置和运用帐户是会计核算的一个专门方法。在会计实务中会计科目和会计帐户未严格区分，往往是互相通用。,2.1.2帐户的结构帐户的基本结构是由会计要素的数量变化决定的。它包括:帐户的名称借方和贷方两个部位。各类帐户由于性质不同，借方、贷方所登记的内容和期末余额的方向也不同,账户的基本格式,左方名称右方,借方名称贷方,账户的简化格式,（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期和摘要（说明经济业务发生的时间，概括经济业务的内容）；（3）期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额记录；（4）经济业务的说明记录（包括经济业务的内容提要、发生日期及记录依据,账户的标准格式,总账,练习,已知某企业20年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。,1.账户是根据（）开设的，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。A.会计凭证B.会计对象C.会计科目D.财务指标答案:C2.下列项目中，属于负债类会计科目的是（）A.应收账款B.预收账款C.长期股权投资D.实收资本答案:B,3.属于资产类科目的是（）。A.固定资产B.预收账款C.原材料D.预付账款答案:ACD4.下列表述正确的是（）.A.账户是会计科目的名称B.账户是根据会计科目设置的C.会计科目无结构，账户有结构D.会计科目与账户反映的内容相同答案:BCD,5.属于成本类科目的是（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用答案:BC6.账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少是由（）决定的。A.账户的性质B.所采用的记账方法C.会计平衡原理D.业务的性质答案:AB,7下列各项中，属于所有者权益类账户的有（）A.利润分配B.应付股利C.资本公积D.本年利润答案:ACD8下列各项中，正确的有（）A.总分类科目对明细科目具有统驭和控制作用B.总分类科目和明细科目都是财政部统一制定的C.总分类科目提供的是总括信息D.明细科目提供的是详细信息答案:ACD,2.2借贷记账法,2.2.1记账方法在概念及种类为了有效地反映与监督会计主体所发生各项经济业务，不但要根据会计科目设置会计帐户，而且还必须采取科学的记帐方法。记帐方法是根据一定的原理、运用记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。,（1）单式记帐法单式记帐法是对经济业务引起的变化，只在一个主要帐户中进行记录的一种方法。,银行存款,减少5000,（2）复式记帐法,复式记帐法是对经济业务引起的变化，按相等的金额在两个或两个以上的帐户中，全面地、相互联系地记录经济业务的一种方法。,经济业务用银行存款5000元购买材料。,材料增加5000,银行存款减少5000,复式记账,2.2.2借贷记账法,1211佛罗伦萨钱庄,1340热那亚记账法,14世纪威尼斯记账法,19世纪传入中国,借贷记账法是以会计等式为依据，以“借”、“贷”为记帐符号，采用“有借必有贷、借货必相等”的记帐规则，在两个或两个以上的帐户中用相等的金额，全面地、相互联系地记录经济业务的一种方法。,理论依据,借贷记帐法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为建立其方法的理论基础。如前所述，企业要进行生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，这些资产的来源有两条渠道:其一由债权人提供;其二由所有者提供;前者称为负债，后者称为所有者权益，两者之和必然等于资产总额。,企业会计要素的变动,必然导致会计等式双方或任何一方的双重影响。但不论怎样变动都不影响等式的平衡关系。因此，当每一笔经济业务引起的会计要素变动时，均应根据会计等式的要求来进行帐务处理，并检查帐户记录的正确性。,2.2.2.1借贷记帐法的基本内容,“借、贷”的最初含义借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化。,2“借、贷”向记帐符号的转化,随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。“借”“贷”二字源自拉丁文借（Debit简写为De.）表示账户左方;贷（Credit简写为Cr.）表示账户右方;两字已成为通用的国际商业语言。,（1）用“借”和“贷”作为记帐符号记帐符号是经济业务记录入帐方向的标志。在借贷记帐法下，以“借”和“贷”作为记帐符号。,“借、贷”是一对复式符号借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据账户性质决定。在借贷记帐法下，“借”、“贷”符号记录的内容如下:,帐户的分类,资产=负债+所有者权益所有者借方资产贷方借方负债贷方借方权益贷方,例1某企业1/1库存材料10万元；1/5购入5万元；1/10生产领用2万元；1/25生产领用8万元。,借方材料贷方1/110万1/10领用2万1/5购入5万1/25领用8万本期发生额：5万本期发生额：10万期末余额：5万,例2企业1/1欠银行贷款50万元；1/5偿还贷款20万元;1/20偿还贷款10万1/30借入15万元。,借方短期借款贷方1/150万1/5偿还20万1/30借入15万1/20偿还10万本期发生额：30万本期发生额：15万期末余额：35万,例3企业1/1实收资本100万元；1/8收到A企业投入50万元；1/30B企业撤走资本20万元。,借方实收资本贷方1/1100万1/30撤走20万1/8收到50万本期发生额：20万本期发生额：50万期末余额：130万,发生额、结余额及其使用方法,“本期发生额”是指帐户的借方（或贷方）在一定时期所登记的金额合计，简称“发生额”。按其性质发借方发生额生额贷方发生额,“结余额”是指帐户借方与贷方总计的差额，简称“余额”。,按时间按性质结期初结余额借方余额资产类余额期末结余额贷方余额负债类,所有者权益类,帐户中，当贷方金额总计大于借方金额总计时，其差额称为“贷方余额”。由于负债类和所有者权益类帐户的余额一般在贷方，所以又称为“贷方余额”帐户。计算期末余额的基本公式如下：期末余额=期初余额+本期增加数额本期减少数额根据这个基本公式，结合不同性质帐户的特点，其期末余额的计算公式可转化为：,（1）资产类帐户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额（2）负债和所有者权益类帐户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额,材料=10万+5万-10万=5万短期借款=50万+15万-30万=35万实收资本=100万+50万-20万=130万,4动态类帐户的结构及其使用方法,借方收入贷方借方费用贷方借方利润贷方-+-+,借方贷方,1、资产增加1、资产减少2、负债减少2、负债增加3、所有者权益减少3、所有者权益增加4、收入减少或结转4、收入增加5、费用增加5、费用减少或结转6、利润减少6、利润增加余额：资产（费用）余额：负债、所有者权益（收入、利润）,（2）“有借必有贷、借贷必相等”记帐规则,在借贷记帐法下，对每笔经济业务的处理都必须以相等的金额，在借贷双方的两个或两个以上的帐户中进行记录，即在一个帐户（或一个以上）中记入借方，同时必须在另一个帐户（或一个以上）中记入贷方，双方金额相等。“有借必有贷、借贷必相等”这就是借贷记帐法的记帐规则。,1经济业务的类型,、会计等式两边的有关项目同时增加一个等量、会计等式两边的有关项目同时减少一个等量、会计等到左边的有关项目发生此增彼减的变化、会计等式右边的有关项目发生此增彼减的变化,（1）资产的此增彼减：企业以5000元银行存款购入设备。,（2）资产和负债同时增加：企业赊购原材料20000元。,（3）资产和所有者权益同时增加：收到投资人投入设备一台，价值10000元。,（4）资产和负债同时减少：企业以银行存款26000元归还临时借款。,（5）资产和所有者权益同时减少：企业以现金2000元支付产品广告费。,该企业2008年1月份发生以下经济业务：,资产=负债+所有者权益月初47600056000420000-5000+5000+20000+20000+10000+10000-26000-26000-2000-200047800050000428000,（6）负债增加，所有者权益减少：企业发生税金5000元，税款尚未缴纳。,（7）负债项目的此增彼减：企业向银行取得临时借款50000元，来支付应付帐款。,（8）负债减少，所有者权益增加：经协商，某企业将30000元负债（应付帐款）转为对本企业的投资。,（9）所有者权益项目此增彼减：企业以资本公积转增资本金2000元。,资产=负债+所有者权益47800050000428000+5000-5000+50000-50000-30000+30000+2000-200047800025000453000,九种经济业务类型,结论:,（1）当、两种类型的经济业务涉及到等式两边有关要素同时发生增加或减少的变化时，“资产=负债+所有者权益”总额变动，但等式两边的值仍然相等。（2）、两种类型的经济业务只涉及等式左边或等式右边项目时，引起同一会计要素内部项目的相互转化，或负债和所有者这两个要素之间此增彼减的变化。“资产=负债+所有者权益”总额不变。以上四种类型的经济业务所引起的会计要素的变动及其在帐户中所作出的记录，如图所示：,经济业涉及的会计要素及应登记的帐户类别、方向务类型帐户类别方向金额帐户类别方向金额资产类帐户借方A负债或所有贷方A者权益类帐户负债或所有者权益类帐户借方B资产类帐户贷方B、资产类帐户借方C资产类帐户贷方C负债或所有者负债或所有贷方权益类帐户借方D者权益类帐D合计：借方发生额:贷方发生额:=A+B+C+D=A+B+C+D,有借必有贷账户登记方向；借贷必相等账户登记金额。,华远公司2008年3月发生以下经济业务,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。,应付账款,借贷,60000,短期借款,借贷,60000,期初余额80000,期初余额90000,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额90000,期初余额300000,企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料以验收入库。,用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。,银行存款,用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。,银行存款,企业用银行存款支付广告费5000元。,5000,5000,职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。,2000,2000,张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。,1800,2000,200,会计分录会计分录是指按照复式记帐法的要求，对每笔经济业务集中、简明、完整地指明应借、应贷帐户的名称、方向和金额的一种记录。,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,借：科目贷：科目,借：科目贷：科目科目,借：科目科目贷：科目,借：科目科目贷：科目科目,简单会计分录,复合会计分录,会计分录的种类,编制会计分录的步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,登记方向,登记账户,登记金额,会计分录的格式,要素名称方向帐户名称金额检查资产+借:银行存款100万所有者贷:实收资本100万权益+,要素名称方向帐户名称金额检查负债-借:短期借款50万资产-贷:银行存款50万,要素名称方向帐户名称金额检查资产+借:银行存款1万资产-贷:现金1万,要素名称方向帐户名称金额检查所有者权益-借:资本公积50万所有者+贷:实收资本50万权益,例1收到投资人投入的货币资金50000元。,借：银行存款50000贷：实收资本50000例2从银行取得短期借款100000元，已存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000,例3从银行提现金2000元备用。借：现金2000贷：银行存款2000,例4购进材料一批，价值60000元，以银行存款30000元支付部份货款，余款暂欠。借：材料60000贷：应付帐款30000银行存款30000,例5收到M公司上月所欠货款41500元，其中银行存款41000元，现金500元。借：银行存款41000现金500贷：应收帐款41500,几个基本概念:,1.账户对应关系：指采用借贷记账法登记经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。2.对应账户：凡形成借贷对应关系的账户互称为对应账户。,过账,这种将会计分录(记帐凭证）转录到分类帐户中去的过程称为过帐。,试算平衡,试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,1、发生额平衡公式帐户借方发生额=帐户贷方发生额2余额平衡公式帐户借方余额=帐户贷方余额,发生额试算平衡,平衡公式,平衡原理有借必有贷，借贷必相等。,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额试算平衡法,平衡公式,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,试算平衡的功能,检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。,试算平衡表的编制举例,某企业2007年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表,从银行提取现金10000元。,用银行存款30000元购买原材料并验收入库。,用银行存款偿还前欠货款20000元。,收到某投资者向企业追加投资50000元，存入银行。,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,试算平衡表2007年6月30日,（1）总账与明细分类账的设置,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,2.2.3总分类账户与明细分类账户的关系及平行登记,回忆：涵义：指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果的载体。,1000,118000,12000,107000,账户基本结构的简化形式T形账户,会计账户的层次账户的层次取决于分类的详细程度,（2）总账与明细分类账的关系,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,（3）总分类账与明细分类账的平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,期间相同,方向相同,金额相等,依据相同,总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记,总账与明细账在同一会计期间内进行登记,总账与明细账记账的方向应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证,登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。,登记期间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,总账与明细分类账的数量关系,总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总账期初余额=所属明细账期初余额之和总账期末余额=所属明细账期末余额之和,引子：关于会计凭证的现实案例,来自身边的案例：同学小吴今天为班级购买一个蓝球，小吴应如何做？取回购货发票、公共汽车票（作为经手人，在票背后签名确认）；然后，找体育委员验收（在发票后签名确认）；（在企业还要填列“验收单”）；将发票给副班长记账，生活委员核销原借支的钱，并收回余款。凭什么给小吴报账？凭拿回了蓝球？_凭买回蓝球的有效凭证？,2.3会计凭证,内容提示会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为登记会计账簿的依据。,2.3.1会计凭证的意义和种类2.3.1.1会计凭证的概念,会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,2.3.1.2会计凭证的作用,客观及时地反映经济业务的发生及完成情况,监督各项经济业务的合法性,登记账簿的依据,原始凭证,记账凭证,账簿,便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。,2.3.1.3会计凭证的种类,原始凭证记账凭证,(1)原始凭证经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。(2)记账凭证根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。,经济业务,填制程序：经济业务发生或完成时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,原始凭证的概念,原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件，是会计核算的原始资料和重要依据。,原始凭证的种类,外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。,自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。,一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。,累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。特点：是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，便于同定额、计划、预算数进行比较，借以达到控制费用支出的目的；是多次有效的自制原始凭证，可多次填写使用，可以减少原始凭证的数量，简化会计核算手续。,汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。,原始凭证的名称。如“收料单”、“发票”等。填制单位的名称。如“公司”、“学院”、“商场”等。填制凭证的日期。如在领料单上要写明填制领料单的日期（一般也就是领料的日期），以备查考。对外凭证要有接受单位的名称（抬头）。如发票上要写明购货单位的名称，单位名称要写全称。经济业务的内容摘要。如在领料单上要有领用材料的用途、名称、规格等。经济业务所涉及的财物数量、单价和金额。如领料单上要有计量单位、数量、单价和金额等。经办人员的签名或盖章。如领料单上，应有主管人员、记账人员、领料单位负责人、领料人和发料人的签名或盖章。,原始凭证的基本内容,原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,原始凭证的填制,原始凭证填制要求,原始凭证填制举例,错误原始凭证的更正,原始凭证填制方法,根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制的，例如领料单。有一部分自制原始凭证是根据有关账簿记录，对某项经济业务加以归类、整理而编制的。例如计算产品生产成本、材料耗用汇总表、费用分配表、产品成本计算单等。外来原始凭证，是由其他单位填制。,原始凭证填制方法,原始凭证填制要求,记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。,内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章。,填制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。,手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖被单位公章等；从外部取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。总之，必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。,书写规范：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。,原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号；阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写；以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替；阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个“零”字即可，如105006元，汉字大写金额应为“人民币壹拾万零伍仟零陆元整”。在填写小写金额的同时，也填写大写金额，且大小写金额应该一致。大小写金额不一致的原始凭证视为无效凭证，应重新填写。,原始凭证填制举例,壹玖玖玖壹拾贰零陆建行南宁市新阳办,李红283016728,叁仟元整300000,数字不得连写，合计数前应写币种符号(),备用金,19991206,李红,3000.00,备用金,“元”、“角”之后应写“正”或“整”，“分”后不写,月为壹、贰和壹拾；日为壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾前加“零”，壹拾至拾玖前加“壹”,对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。,对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。,错误原始凭证的更正,各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。,1.审核要点,原始凭证的审核,2.审核结果的处理对于内容合法、合理、完整、正确的原始凭证，据以编制记账凭证和记账；对于内容合法、合理但不够完整、正确的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充；对于内容完整、正确而不合法、合理的原始凭证，不予受理；弄虚作假、严重违法的，在不予受理的同时，及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任。,记账凭证的概念,记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。,原始凭证,记账凭证,账薄,记账凭证的种类,（1）按用途分类,（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类,1/3,2/3,（3）按记账凭证包括的业务内容分类,在一张凭证上只包括一笔经济业务分录的记账凭证。,根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,汇总记账凭证根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,科目汇总表根据一定时期内的单一记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,记账凭证的基本内容,记账凭证的名称；凭证的填制日期和编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷的账户名称、记账方向和金额（包括一级账户、二级或明细账户）；记账标记；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,VV,记账凭证的填制,制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。,日期栏，一般应按填制日期填写。记账凭证的填制日期与原始凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。,选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。,以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。,摘要填写要简明、正确,按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行,编号要规范。,正确填写所附原始凭证张数,注意：对于现金和银行存款之间的存取业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证，而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：库存现金1000增加贷：银行存款1000减少将现金存入银行：借：银行存款1000增加贷：库存现金1000减少,银行存款付款凭证,现金付款凭证,记账凭证的审核,(1)审核内容内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确(2)审核方式自审互审序审专审,(3)审核结果的处理凡符合规定要求的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。凡不符合规定要求的记账凭证，不能作为登记账簿的依据，应补办手续、更正错误或重新填制，经再次审核后，确定对记账凭证的相应处理。,2.3.4会计凭证的传递与保管,(1)会计凭证的传递指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在有关业务部门和人员之间按照规定的时间、路线进行传递和处理的程序。要求有序的传递路线合理的传递时间严密的传递手续,必须根据本单位的业务特点、单位内部机构设置和人员分工情况、各部门和人员对会计凭证的实际需要，具体规定会计凭证的传递途径和传递程序，使有关部门和人员能够了解经济业务的情况，及时办理凭证手续。合理确定会计凭证在各环节停留的时间，做到既能按规定的途径和程序传递，又能按限定的实践在各环节停留，流程合理，提高工作效率。建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。,会计凭证传递应考虑的问题,(2)会计凭证的保管含义指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。保管要点日常保管整理归类造册归档控制借阅期满销毁,附:会计档案保管期限,练习,1.下列项目中，不属于原始凭证要素的是（）A、经济业务发生日期B、经济业务内容C、会计人员记账标志D、原始凭证附件答案：C2.下列经济活动中，可使用收款凭证填制的是（）A、将库存现金送存银行B、取得借款存入银行C、固定资产计提折旧D、以银行存款支付广告费答案：B,3.下列项目中，不能作为填制记账凭证依据的是（）A、生产通知单B、成本计算单C、银行收款通知单D、材料入库验收单答案：A4.下列经济活动中，应填制转账凭证的是（）A、用银行存款偿还短期借款B、收回应收账款C、用现金支付工资D、生产领用原材料答案：D,5.下列凭证中，属于自制原始凭证的有（）A、领料单B、购货发票C、折旧计算表D、银行转来的结算凭证答案：AC6.下列经济活动中，需要填制付款凭证的有（）A、将库存现金送存银行B、从银行提取现金C、用库存现金购买办公用品D、收回前欠货款答案：ABC,7.下列有关原始凭证的叙述正确的有（）A、是经济业务发生或完成时取得或填制的B、是会计核算的原始资料C、是登记账簿的直接依据D、是记录经济业务、明确经济责任的书面证明答案：ABD8.企业为下列业务或事项编制的记账凭证中，必须附有原始凭证的有（）A、购入的材料验收入库B、固定资产计提折旧C、以银行存款归还借款D、更正错账答案：ABC,来自身边的案例：同学小吴购买的蓝球，在报账后，负责记账的还要将它记到专门的本子上，这个专门的本子就是账簿。会计账簿是会计信息的加工厂和储存器。,因为它要将分散的会计信息分门别类地汇总,是因为所有的会计信息都集中到这里来了,2.4会计账簿,设置和登记账簿是会计核算的重要方法之一。本节主要介绍了会计账簿的相关内容。包括会计账簿设置和登记的在必要性，账簿的分类，账簿的填制方法，账簿的更正方法，以及为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。,2.4.1会计账簿概述,会计账簿的种类,会计账簿的意义,由具有一定格式、相互联结的账页组成；以会计凭证为依据；全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。,（1）设置和登记会计账簿的意义,会计账簿的意义,考核经营成果，进行会计监督的重要依据,编制会计报表的主要依据,会计报表,会计凭证,提供系统完整的会计信息,有利于保护各项资产的安全完整。,账簿按用途分类,序时账,分类账,备查账,会计账簿的种类,特种日记账,也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账。,是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账,序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。,序时账,是用来记录某一项经济业务发生情况的日记账。,根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。,明细账,根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。,分类账,分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,备查账,概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“经营租赁方式租入固定资产登记簿”等。特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。,账簿按外表形式分类,卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算，一般放置在卡片箱中。,账簿,卡片式的账页格式,按账页格式分,数量金额式的账页格式,三栏式账页格式,多栏式账页格式,2.4.2会计账簿的设置,（一）设置原则（二）会计账簿的基本内容,封面主要标明账簿名称,扉页主要标明会计账簿的使用信息,账页账簿的主要内容，是记录经济业务的载体,账户名称，包括一级、二级或三级科目,日期栏,凭证种类和号数栏,摘要栏,金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏,总页数和分户页次,2.4.3序时账簿的设置与登记,2.4.3.1普通日记账的格式与登记方法序时地登记全部经济业务的日记账。它是根据企业日常发生的经济业务所取得的原始凭证逐日逐笔登记。,2.4.3.2现金日记账和银行存款日记账必须设置三栏式、多栏式订本式登账方法：以现金、银行存款的收款凭证及付款凭证为依据，逐日逐笔登记；要日清月结，定期核对。,三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记,现金日记账,填制收付款凭证的日期,填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目,填制收付款凭证的号数,简要叙述业务内容,根据凭证填制金额,逐笔计算余额,每日结出当日的余额,多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记,银行存款日记账,按对应的借方科目设置多栏,按对应的贷方科目设置多栏,（3）转账日记账,2.4.4分类账簿的设置和登记（1）总分类账簿必须设置三栏式订本式（活页式）,登记：根据记账凭证逐笔的进行登记,总分类账的格式及登记,根据科目汇总表汇总进行登记,根据汇总记账凭证进行登记,原材料总分类账,登记总账日期,根据记账凭证填制金额,填制收付款凭证的号数,简要叙述业务内容,根据账户性质填列余额方向,计算余额,（2）明细分类账簿根据需要设置可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总编制活页式或卡片式金额三栏式只需要反映金额数量金额式实物资产多栏式收入、成本、费用类,三栏式明细分类账的格式及登记,应收账款明细账,公司名称：红星公司,特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。,数量金额式明细分类账的格式及登记,特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。,原材料明细账,材料名称：A材料,借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏,单位：千克,多栏式明细分类账的格式及登记,特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。,管理费用明细账,借、贷方设置专栏进行明细核算,（3）备查账簿的设置根据企业的实际情况设置租入固定资产登记簿代销商品登记簿受托加工物资登记簿,4.平行登记规则对发生的每一笔经济业务既要登记总账，又要登记总账所属的明细账或日记账。,依据相同方向一致金额相等期间相同,2.4.5登记账薄的规则,2.4.5.1账簿启用的规则新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”粘贴印花税票,账簿启用表,单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章,会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。,账户目录（科目索引）,在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。,记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。,应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，,根据审核无误的会计凭证登记账簿。,王平,2.4.5.2登记账簿的规则,张丽,文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,原材料总分类账,13457900,正确书写方法,13457900,不正确的书写方法,记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。,5000,表示企业的亏损。,记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。,王平,王平,王方,王方,此页注销,此行注销,会计主管,记账人员,每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性,每一页登记完毕，应“过次页”,（1）划线更正法划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。,经济业务,记录,记账凭证,登记,2.4.5.3更正账薄错误的方法,如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。,更正方法与步骤,使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。,更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。,张清,张清,例新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）,银行存款总账,用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误”,用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。,记账凭证中使用的应借应贷会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。,（2）红字更正法,适用范围（第一种情况）,更正方法及步骤,用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。,用蓝字登记有关账户，以更正错账。,企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,登记,登记,更正,1,编红字冲销凭证,2,红字记账，冲销错账。,3,编蓝字更正凭证,4,蓝字记账，更正错账。,记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。,适用范围（第二种情况）,用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。,填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。,更正方法及步骤,企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,登记,登记,更正,1,编红字冲销凭证,2,红字记账，冲销多记金额。,记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。,（3）补充登记法,适用范围,用蓝字登记有关账户，补记少记金额。,填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。,更正方法及步骤,企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,登记,登记,更正,1,编蓝字补充凭证,2,蓝字记账，补记少记金额。,不同错账更正方法的对比,例：某企业有如下一张会计凭证,发现我有错吗？,2.4.6对账与结账,（1）对账就是核对账目，是指会计人员对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，为编制会计报表提供真是可靠的数据资料。,账证核对,账账核对,账实核对,账证核对,账证核对是指对会计账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，还要必须回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。,账账核对,总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。,总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细