（会计学专业论文）企业社会责任信息披露体系的研究.pdf

摘要 摘要 在经济全球化的背景下，企业社会责任理念在全球范围内推广，企业承担社会责任 已经成为一种必然的趋势。从目前形势来看，我国经济不断快速增长，产业结构不断调 整，能否融入世界企业社会责任潮流，是我国企业面临的一个不可回避的挑战。目前中 国社会仍然处在转型期，无论是社会经济结构，文化形态，价值观念等都在发生深刻变 化，社会的不断进步推动了企业将更多的目光投向社会责任领域。随着经济的迅速增 长，社会发展与经济发展之间不平衡问题日益严重，企业从社会中获取利益的同时，也 会对其他相关的利益方产生影响。而且随着社会公众的权利意识不断增强，对企业承担 社会责任的期盼也日益提高。因此，这就对我国企业提出了新的要求，促使企业积极承 担社会责任。企业承担社会责任不仅有益于整个社会发展，而且有利于企业的自身发 展，能够改善企业生存环境，增强企业核心文化，提高企业社会知名度等。企业平衡社 会和自身两方面的利益，建立与社会之间沟通与合作的良好机制，对我国构建和谐社会 主义具有重要意义。 本文以企业社会责任为核心，主要采用理论研究与实践分析相结合，通过比较分析 和案例分析方法，系统地研究企业社会责任信息披露的理论体系。深入分析企业社会责 任信息披露的现状问题，明确企业社会责任信息披露的内容框架，在现有的企业社会责 任信息披露评价指标的基础上，补充了产品价格比、日工资率、员工薪酬满意度、罚项 支出率、环保经费增长率和企业员工自愿者服务程度这些评价指标。同时本文对每个指 标进行具体化分析，构建出企业社会责任信息披露的评价指标体系。此外，在传统的社 会责任报告的基础上，通过借鉴西方企业社会责任报告的经验，结合我国现有的评价指 标体系，对独立的企业社会责任报告进行设计，并且利用具体案例来分析独立企业社会 责任报告体系的实用性。最后提出我国企业社会责任信息披露的保障措施，从整体上构 建我国企业社会责任信息披露体系。 关键词企业社会责任；利益相关者；信息披露；评价指标；报告体系 a b s t r a c t a b s t r a c t i nt h eb a c k g r o u n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，t h ec o n c e p to ft h ec o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ye x p a n d sa l l o v e rt h ew o r l d t a k i n gt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yh a sb e c o m ea l l i n e v i t a b l et r e n dt ot h ec o r p o r a t i o n s i n c ec h i n a se c o n o m i ch a sd e v e l o p e dr a p i d l y , t h e i n d u s t r i a ls t r u c t u r eo fc h i n ai se x p e r i e n c i n gaf a s ta d j u s t m e n t h o wt ob l e n di nt h et r e n do f g l o b a ls o c i a lr e s p o n s i b i l i t yb e c o m e a nu n a v o i d a b l ec h a l l e n g et oc h i n e s ee n t e r p r i s e s a t p r e s e n t ，c h i n e s es o c i e t ys t a y si nap e r i o do ft r a n s i t i o n ，s o c i a le c o n o m i cs t r u c t u r e ，c u l t u r a l m o r p h o l o g y , a n dv a l u e sc o n c e p te t c a r ed e e p l yc h a n g e d ，s o c i a lp r o g r e s sr e q u i r e st h ee n t e r p r i s e t op u tm o r ef a c e so ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a l o n gw i t ht h er a p i dg r o w t ho ft h ee c o n o m i c ，t h e i m b a l a n c eb e t w e e nt h es o c i a ld e v e l o p m e n ta n de c o n o m i cd e v e l o p m e n tb e c o m em o r ea n dm o r e s e r i o u s w h e nt h ee n t e r p r i s ep r o f i tf r o mt h es o c i a l ，i ta l s oe f f e c to t h e rp a r to ft h es o c i e t y a sa r e s u l to fp u b l i ca w a r e n e s ss t r e n g t h e n ，t h ee x p e c tt h a tt h ec o r p o r a t et a k es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y r a i s e dp o s i t i v e l y t h ec o r p o r a t et a k es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yn o to n l yb e n e f i tt h ew h o l es o c i a l d e v e l o p m e n t ，b u ta l s od og o o dt h i n g st oi t so w nd e v e l o p m e n t ，i tc a ri m p r o v et h ee n t e r p r i s e s u r v i v a le n v i r o n m e n t ，s t r e n g t h e nt h ee n t e r p r i s e sc o r ec u l t u r e ，r a i s et h ee n t e r p r i s e sp r o f i l e t h e e n t e r p r i s ew i l l b a l a n c et h ei n t e r e s t sb o t hs o c i e t ya n dt h e m s e l v e s ，a n db u i l dc o o p e r a t i o n m e c h a n i s mw i t ht h es o c i e t y , b o o s t i n gb u i l dah a r m o n i o u ss o c i e t yo fc h i n a b a s e do nt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya st h ec o r e ，t h i sp a p e rc o m b i n e dt h e o r e t i c a l r e s e a r c h ，p h y r s i c a la n a l y s i s ，q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，c o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，a n dc a s ea n a l y s i s m a d eas y s t e m a t i c a lr e s e a r c h e do nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ， a n a l y z e dt h es i t u a t i o np r o b l e mo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , m a d ec l e a rt h ec o n t e n tf r a m e o ft h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，w h a t sm o r e ，o nt h eb a s i so ft h e c u r r e n te v a l u a t i o ni n d e xo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，t h ea u t h o r a d d e dt h e s ee v a l u a t i o ni n d e x e s ：p r o d u c t sp r i c er a t i o ，w a g er a t e ，e m p l o y e e s c o m p e n s a t i o n s a t i s f a c t i o n , p e n a l t yi t e ms p e n d i n gr a t e ，e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nf u n d sg r o w t hr a t ea n dt h e e n t e r p r i s es t a f fv o l u n t e e rs e r v i c er o u t i n e a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e ra n a l y z e de a c he v a l u a t i o n i n d e x e ss y s t e m a t i c a l l y , m a d ean e wc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e c o m p a r e dw i t ht h et r a d i t i o n a ls o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，m i r r o r e dw e s t e r nc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，c o m b i n e dw i t ht h ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m ，t h i sp a p e rd e s i g n e dt h e i n d e p e n d e n tc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，p r o v e dt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft h e i n d e p e n d e n ts o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r tb yt h ec a s ef o r m f i n a l l yt h ep a p e rp r o p o s e dt h e s a f e g u a r dm e a s u r e sf o rt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，c o n s t r u c t e d t h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fo u r c o u n t r y 一i i a b s t r a c t k e y w o r d s c o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ；s t a k e h o l d e r ；i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ； e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m ：r e p o r t i n gs y s t e m i i i l 绪论 1 绪论 1 1 选题背景 从宏观的国际环境上来看，全球的不同区域、不同形式的组织或机构不断丰富和完 善对企业社会责任的认识，共同推动企业社会责任在全球范围内的深入发展。比如联合 国契约组织对企业社会责任的发展就发挥了重要作用，提出了全球契约计划，要求企业 承担社会责任行为，特别强调在人权方面、劳工方面、环境方面和反腐败方面的十项原 则，倡导企业遵守这十项原则，积极履行社会责任义务，实现全球经济可持续和社会效 益协调发展。随着社会责任理念在国际社会中的不断深入发展，国际标准化组织 ( i n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o nf o rs t a n d a r d i z a t i o n , i s o ) 也认识到企业社会责任在国际社会 中的影响力，认为企业社会责任应该充分体现在政治、文化、价值观等方面，而不是局 限于企业产品、服务和经济等传统领域。该组织为了使企业社会责任在国际社会中得到 统一的标准，专门成立了社会责任工作组，制定了社会责任国际标准，并于2 0 1 0 年1 1 月1 日正式颁布了该项标准，即i s 0 2 6 0 0 0 社会责任指南标准，规定任何组织都必须 承担其自身决策或活动所带来的对社会和环境产生的影响，认为组织需要通过改善与其 社会责任相关的行为，而与利益相关方之间建立相互信任的关系。该标准主要包含六个 核心部分：组织管理、人权方面、劳工方面、环境方面、公平经营和消费者权益保护方 面以及社区参与和社会发展方面。这个国际性社会责任标准可以说是企业社会责任发展 史中的里程碑，它明确了企业社会责任在国际社会中的重要地位。 从企业自身发展的需要上来看，随着市场经济的不断发展，以及社会各方面的合力 推动下，企业不断发展壮大，企业在自身发展和市场竞争的过程中为了自身利益而造成 许多的社会问题，比如商品诚信问题、劳资关系问题、交易诚信问题、环境污染问题、 资源浪费问题以及贫富差距问题等。这些社会问题引起了社会各个方面的重视，社会公 众更多的期望企业的经营发展能够为整个社会带来利益，而不是只关注于企业的经营绩 效情况。这就要求企业必须转变传统利润最大化的经营理念，建立社会责任理念。而企 业履行社会责任也会促使其自身的发展，能够为其带来明显的或潜在的效益，能够提高 企业核心竞争力，提升企业品牌形象，帮助企业回避风险，有利于企业开拓市场营销等 方面。因此，履行社会责任不仅是为了满足社会各利益相关方的期望，也是企业自身生 存和可持续发展的需要。 在我国，企业社会责任也日益被关注和重视，越来越多的企业积极参与履行社会责 任。而企业社会责任在我国的发展就要充分体现我国特色社会主义的基本特征，现阶段 在我国努力构建和谐社会的新形势下，为了积极应对经济、社会和环境的挑战，中央提 出全面协调可持续发展的战略，这也是对我国企业提出新的发展要求。目前我国所面临 的主要社会问题具体而复杂化，而且我国国情与西方国家存在着根本性的差异，因此推 东北林业大学硕士学位论文 动我国企业社会责任事业的发展就要符合我国社会主义制度的基本要求，构建具有中国 特色的企业社会责任信息披露体系。本文基于这样的背景，将企业社会责任信息披露体 系作为研究的主要内容，主要是为了提高我国企业社会责任信息披露的整体水平，构建 具有我国特色社会主义的企业社会责任信息披露体系。 1 2 研究目的及意义 1 2 1 研究目的 本文研究的目的就是在我国构建和谐社会主义理念的基础上，通过对企业社会责任 信息披露体系的现状进行分析，揭示企业社会责任信息披露存在的问题，明确企业社会 责任信息披露的内容框架，完善企业社会责任信息披露的评价指标体系，设计企业社会 责任的报告体系，构建体现我国社会主义制度，符合我国企业自身特点的，能够提高我 国社会责任信息披露水平的企业社会责任信息披露体系。 1 2 2 研究意义 ( 1 ) 理论意义： 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，可以丰富和完善我国社会责任信息 披露的理论体系。本文通过对目前我国企业社会责任信息披露理论体系的系统研究，确 立了利益相关者理论，决策有用性理论，信息不对称理论和外部性理论为本文研究的理 论基础，对这四个理论进行深入的研究，为我国企业社会责任信息披露理论体系的发展 做出贡献。 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，可以进一步明确我国企业社会责任 信息披露的内容框架。本文基于企业社会责任信息披露的理论体系，明确我国企业社会 责任信息披露的主要方面，提出了内容框架，丰富了我国企业社会责任信息披露的内 涵。 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，可以在理论上提供一种有效解决企 业披露社会责任信息的方法。本文通过对企业社会责任信息披露的评价指标体系和报告 体系进行研究，为我国企业社会责任信息披露的实际应用提供理论参考。 ( 2 ) 实践意义： 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，引导我国企业强化社会责任意识， 重视社会责任信息披露工作。尽管我国目前企业社会责任信息披露水平不断提高，但是 我国企业披露社会责任信息的意识并没有被普及，仍然有一些企业只关注自身的利益， 没有转变传统的经营理念。因此，本文对企业社会责任信息披露体系的研究，可以强化 企业社会责任意识，推动企业自愿性披露社会责任信息。 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，可以帮助社会利益相关方维护自己 的权益。企业社会责任信息披露的发展不仅需要企业自身的责任意识，同时也需要社会 公众的监督意识。企业需要将生产经营过程中所承担社会责任的情况及时、客观、准确 1 绪论 地反映给社会利益相关方，使其充分了解企业的责任信息，而利益相关方通过企业披露 的责任信息做出相应的决策，同时对企业社会责任信息披露进行监督。因此，本文对企 业社会责任信息披露体系的研究，可以强化社会利益相关方的监督意识，有助于利益相 关方维护自己的合法权益。 对企业社会责任信息披露体系问题进行研究，可以帮助企业经营管理者制定其社 会责任战略计划。企业要想提高自身的社会责任信息披露水平，必须转变自身的经营理 念，提高企业管理者以及所有员工的社会责任意识，将社会责任工作纳入企业未来发展 战略计划中，定期向其利益相关者披露社会责任信息，履行其社会责任义务。因此，本 文对企业社会责任信息披露体系的研究，有助于企业管理者制定社会责任战略计划，编 制企业的社会责任报告，具有一定的借鉴意义。 1 3 国内外研究现状及综述 随着企业社会责任理念的不断深入，有关企业社会责任信息披露问题的研究在西方 国家得到长足的发展，形成了比较完整、系统的企业社会责任信息披露理论体系，对企 业社会责任信息披露的实践方面也进行了深入研究和探讨。而随着我国社会经济的快速 发展，也有很多学者逐渐认识到社会责任对我国企业发展的重要性，开始对我国企业社 会责任信息披露理论和实践进行深入的研究，提出了自己的观点，但是由于我国企业社 会责任信息披露的研究起步较晚，还没有形成比较完整的理论体系。 1 3 1 国外研究现状 西方学术界对企业社会责任信息披露的研究起步较早，其发展历程是丰富的，并且 取得了可观的研究成果。 ( 1 ) 企业社会责任信息披露理论研究方面 学者托尼蒂克( 1 9 8 4 ) 在其著作中对企业社会责任会计产生的背景、企业社会责任 会计的内涵以及企业社会责任会计信息披露模式进行了论述【l 】。这一著作的问世在当时 影响深远，初次将社会责任融入财务会计信息披露体系，丰富了传统的财务会计信息披 露体系，使社会责任会计信息披露成为国内外学者研究的热点，为后来学者的研究提供 了理论基础。 学者特雷佛干布林( 1 9 8 4 ) 对企业社会责任会计的概念理论进行了深入研究，并对 未来企业社会责任会计发展方向进行了预测，明确指出信息披露问题在社会责任会计发 展过程中的重要地位【2 1 。这一著作的重要贡献就是为当时企业社会责任会计的发展明确 了方向，指出了今后对企业社会责任信息披露研究的重要性。 学者m a r k u sj m i l n e 和c h r i s t i a l lc c c h a n ( 1 9 9 9 ) 通过对企业社会责任信息披露进 行研究，指出企业社会责任信息披露与投资决策呈正相关【3 1 。认为企业社会责任信息披 露与投资决策存在着一定的关系，企业社会责任信息披露有益于投资者的决策，可以为 投资者提供企业全面的责任信息。这一观点的提出为投资者的决策提供了参考，也使企 业管理者意识到如果社会责任信息披露工作履行的好，将会为企业带来更多的投资收 东北林业大学硕士学位论文 益。这一观点的贡献在于明确了投资者与企业社会责任信息披露的关系，为后来的实践 研究提供了新的理论基础。 ( 2 ) 企业社会责任信息披露实践研究方面 学者k e nt t r o t m a n 和g r a h a mw b r a d l e y ( 1 9 8 1 ) 通过对公司社会责任信息披露与 公司性质之间存在的关系进行研究，对澳大利亚企业社会责任信息披露增加趋势进行分 析，他们认为影响企业社会责任信息披露有四个相关因素：企业规模，系统风险，社会 约束和管理者决策水平【4 】。这一观点明确指出了企业社会责任会计信息披露的影响因 素，对当时企业的发展起到一定的积极作用，也为后来企业在社会责任会计信息披露的 实践研究提供了参考价值。 学者s c o t ts c o w e n ，l i n d ab f e r r e r i 以及l e ed p a r k e r ( 19 8 7 ) 通过对13 4 家美国公 司年度报告中所包含的社会责任信息进行研究，他们指出企业规模、盈利能力、企业所 在的行业、企业内部是否存在社会责任委员会与企业社会责任信息披露呈正相关【5 】。这 一观点指出了当时企业社会责任信息披露存在的问题，并且对企业社会责任信息披露相 关性进行了分析，具有一定的指导性作用。 学者a r c h i eb c a r r o l l ( 1 9 9 1 ) 针对企业利益相关群体的道德管理，使用问卷调查方 法研究了利益相关者群体对企业社会责任会计信息披露的影响，他指出利益相关者群体 ( 股东、社区、政府、职工、消费者) 是社会责任会计信息的主要使用者之一，并且认 为企业所披露的社会责任信息非常不足 6 1 。他的观点贡献在于将利益相关者的概念融入 企业社会责任信息披露的研究，解决了企业社会责任会计信息披露的主体问题，明确了 信息的使用者和需求者，使企业充分了解应该履行的社会责任，具有一定的实践意义。 学者r 0 b i nwr o b e r t s ( 1 9 9 2 ) 对企业社会责任信息披露的决定因素进行研究，通 过以利益相关者理论为基础，制定一个框架来预测企业社会活动，运用实证研究的方法 来解释特定企业社会责任信息披露【7 】。他认为利益相关者的势力，企业的战略地位，公 司的盈利能力与企业的社会责任信息披露正相关。他指出运用实证研究和规范研究相结 合的方法研究企业社会责任会计信息披露，为今后的研究提供了新的研究方法，并指明 了新的研究方向。 学者d a v i dw o o d w a r d ，p a me d w a r d s 以及f r a n kb i r k i n ( 2 0 0 1 ) 通过从企业管理者 视角研究了社会责任会计所涉及的信息与财务表现之间的关系，将政治经济学理论，代 理理论和利益相关者理论相结合分析，指出只有职t n 益和产品质量安全与财务表现和 公司价值相关，而社区利益、环保等方面与财务表现和公司价值无明显直接关系【8 】。这 一观点的提出，表明当时大多数企业对社会责任会计信息披露并不全面，只是注重内部 社会责任会计信息披露，而忽视外部的社会责任会计信息披露，忽视对整个社会产生的 影响。同时这一观点还对理论基础部分进行了深入研究，把代理理论应用到企业社会责 任会计信息披露研究，更加深层次的了解社会责任会计信息披露。 学者c h e r y ll i nt h i c u m ，a u s t i nl r e i t e n g a 以及j u a nm a n u e ls a n c h c z ( 2 0 1 0 ) 通过对 安然公司的安达信审计失败案例进行分析，认为企业社会责任能够提升一个企业的社会 1 绪论 地位，在企业处于危机时。他们指出社会责任会计信息披露与市场价值之间呈现正相关 9 1 。这一观点的提出使企业认识到应该重视所承担的社会责任，因为它关系着企业的知 名度以及企业的市场价值，这对企业的未来发展至关重要。并且这一研究有效地结合案 例来分析企业的社会责任工作，使观点更加具有现实意义。 1 3 2 国内研究现状 相对而言，我国关于企业社会责任信息披露的研究起步比较晚，随着市场经济一体 化，以及在西方学术界的研究影响下，我国学者逐步开展了企业社会责任信息披露的研 究，学者们在借鉴西方经验的基础上，结合我国的基本特征，对我国企业社会责任信息 披露的研究进一步深化。 ( 1 ) 企业社会责任信息披露理论研究方面 常勋教授( 1 9 9 0 ) 在其著作中首次提出社会责任会计，将社会责任会计思想引入中 国，他指出社会责任会计是企业的经济活动对社会所产生影响的计量和报告【l 们。这一观 点的提出，解决了我国传统会计存社会责任方面存在的空白，为今后我国会计学科的发 展提供了新的研究方向。此后我国学者开始对社会责任会计信息披露的理论体系、披露 内容和披露模式等进行了一系列的分析研究。 陈艳萍( 1 9 9 8 ) 对企业社会责任会计的目标和计量方法进行了论述，认为社会责任“ 会计目标是指确认和计量主体在一定时期内对社会的净贡献，衡量企业准则与社会准则 的一致性，以及尽可能多地提供社会责任信息。同时还指出社会责任会计的计量方法既 有会计方法，也有非会计方法；即可以用货币单位计量也可以用实物、指数等计量；既 可以用数字表达也可以用文字表达【】。这一观点明确了企业社会责任信息披露的目标， 也对披露的方法提出了要求，为企业社会责任信息披露体系的理论研究提供了参考。 仲大军( 2 0 0 2 ) 从八个方面对当时中国企业最突出的问题进行研究，他认为企业社。 会责任是企业与社会的关系，企业与公共产品之间的关系，企业效益与社会效益的关 系。他还指出企业与社会之间存在的互动关系，企业既要为投资者考虑，也要为其所存 在的社区和消费者着想，更要为企业内部的员工着想。只有充分考虑各方面的利益，才 算是一个合格的、负责任的企业【l2 1 。 黎精明( 2 0 0 4 ) 通过案例分析法对我国企业社会责任会计信息披露进行了研究，认 为我国在企业社会责任信息披露上所体现的特点是理论上急需，实务上空白。对此他提 出三个建议：第一，社会责任会计科目尽可能单列，但科目设置尽可能与传统会计科目 相对应：第二，会计基础型和非会计基础型并举，并尽可能采用会计方法进行披露；第 三，以传统的三大会计报表为核心，并在必要时附加辅助报表说吲”】。这一观点对企业 社会责任信息披露模式提出有效的建议，为很多学者的研究提供了参考价值，推动了我 国企业社会责任信息披露体系的构建。 宋献中、龚明晓( 2 0 0 7 ) 从整体角度评价了我国上市公司年报中披露的社会责任信 息的质量和决策价值，指出我国企业披露的社会责任信息质量水平和决策价值都比较 东北林业大学硕士学位论文 低，并且认为可能的原因是缺乏统一的社会责任信息披露准则和监管体系，企业自愿披 露的社会责任信息比较少，信息缺乏可靠性和相关l , t t l 4 】。 ( 2 ) 企业社会责任信息披露实践研究方面 阳秋林( 2 0 0 5 ) 对我国企业社会责任会计信息披露模式进行研究，认为企业披露社 会责任信息应该编制以三大会计报表为核心的独立社会责任会计报告。采用问卷调查方 式选择五个企业为主体，分析其2 0 0 0 年的年报，分别从人力资源责任、工资水平和培 洲支出、职工保障措施、企业对社会及社区贡献的四个方面调查分析进行比较研究 1 5 1 。 研究发现，经营效益好的企业社会责任履行情况要较好于效益差的企业，国有企业及集 体企业要好于私营企业。可以看出，我国企业自觉履行社会责任的总体水平并不高，缺 乏社会责任意识，这也在很大程度上阻碍了我国企业社会责任信息披露方面的发展。这 一观点的提出明确指出了当时我国企业社会责任会计信息披露体系存在的不足，并且分 析了当时我国企业社会责任会计信息披露的具体内容情况。 陈玉清、马丽丽( 2 0 0 5 ) 对我国上市公司社会责任会计信息市场反应进行了实证分 析，通过选取了我国2 0 0 0 年之前上市的全部a 股公司，其中剔除s t 、p t 公司，同时 也剔除在2 0 0 4 年4 月3 0 日之后公布报告的公司，共得到样本公司9 0 7 家。研究发现， 能够自愿披露社会责任会计相关的定量信息和定性信息的企业比较少，对于定量信息披 露的情况甚至更少【l6 1 。通过这一研究说明我国上市公司对社会责任会计信息的自愿披露 情况并不积极。作者运用单变量回归和多变量回归分析方法检验了我国企业社会责任会 计信息披露与股价的线性相关性，认为目前我国企业社会责任会计信息披露与股价的线 性相关性不敏感，对股价的影响能力较弱。两位学者对于这一观点的研究解决了我国对 于企业社会责任会计信息披露在定量研究上的局限性，把数学方法运用到会计学科的研 究，丰富了企业社会责任会计信息披露的实践研究方法，这一证实对我国企业社会责任 会计的发展具有积极的意义。 刘建红、杨亚娥( 2 0 0 6 ) 对企业社会责任会计信息披露存在的问题进行了实证统计 分析，通过选取2 0 0 0 2 0 0 3 年我国4 8 家上市公司的年报为研究样本，这些公司都是在 行业和产业上具有一定的代表性。研究发现，大多数企业社会责任会计信息披露不充 分，披露形式单一，缺乏社会责任会计独立报表意识，对定量信息披露情况甚少掣1 7 】。 两位学者通过对企业社会责任会计信息披露方面的研究和尝试，运用实证研究的方法， 结合我国企业的实际情况，分析了我国上市公司社会责任会计的发展现状，提出了我国 企业社会责任会计信息披露存在的问题，从而对建立我国企业社会责任信息披露体系及 提高信息披露水平提出建议。这一观点的提出在当时使我国企业社会责任会计信息披露 在实证研究方面有了新的突破，为后来学者的研究提供了理论基础和方法借鉴。 李正( 2 0 0 6 ) 对我国企业社会责任信息披露体系进行了系统的研究，并对构建我国 企业社会责任信息披露体系所涉及的披露内容、披露对象和披露形式三个问题提出了观 点，认为对企业社会责任信息披露采用单纯的指标法或是局限于报告附注或报告内披露 都是不可取的，应当采用定性信息与定量信息相结合的方式，既包括描述性信息，又包 l 绪论 括货币性及非货币性的信息。并建议我国企业社会责任信息披露应在企业年度报告内设 立单独一个部分进行披露，在披露的方式上推荐使用描述性披露的方式或是简单的社会 责任报告【1 8 】。这一观点的提出解决了当时我国对于企业社会责任会计信息披露体系的单 一研究，无论是在研究方法和研究内容上都得到了进一步的发展，丰富了我国企业社会 责任信息披露的研究。 刘长翠、孙晓婷( 2 0 0 6 ) 对企业社会责任会计信息披露进行了实证研究，通过选取 沪市2 0 0 2 年到2 0 0 4 年上市公司的社会责任会计信息为研究样本，运用回归分析的方法 研究了社会贡献率与主营业务收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系。研 究认为上市公司社会贡献情况和公司的财务表现的相关性不明显，说明上市公司披露社 会责任信息情况不是很好，披露的信息多是以非会计基础型，披露的内容缺乏规范性 【1 9 1 。这个研究通过对社会责任指标数据之间的相关性进行分析，使企业社会责任会计信 息披露的研究更加具体化，得出的结论也具有说服力，为以后企业社会责任信息披露指 标体系的实践研究提供了理论基础。 马连福、赵颖( 2 0 0 7 ) 对上市公司社会责任信息披露影响因素进行了实证研究，通 过选取了深圳证券交易所上市的4 5 8 家公司为样本，对2 0 0 5 年年报中相关社会责任会 计信息的阅读和数据采集，分别对产品质量( 安全性) 、环境保护、慈善事业捐助、榉 区计划、顾客满意、员工保护六个方面进行评价。分析上市公司社会责任会计信息披露 程度及其影响因素【2 0 1 。其研究指出我国上市公司社会责任会计信息披露的总体情况较 差，认为公司绩效、行业属性及规模是影响我国上市公司社会责任会计信息披露的重要爱 因素。这一观点的提出解决了当时我国上市公司在社会责任信息披露目标和内容上的局 限性，明确并且发展了我国企业社会责任信息披露内容，并且指出我国上市公司社会责 任信息披露的影响因素，为后来学者的研究提供了实践基础。 o 沈洪涛、杨熠( 2 0 0 8 ) 对公司社会责任信息披露的价值相关性进行了实证研究，通 过选取19 9 9 年到2 0 0 4 年在上海和深圳交易所上市交易的石化塑胶业a 股公司为研究样 本，分析公司社会责任信息披露所引起的股票价格的变动情况。研究发现，我国上市公 司披露的社会责任信息质量和数量与股票收益率之间存在显著的正相关关系 2 1 】。其研究 表明如果企业披露的社会责任信息情况比较好，那么将会提高企业的股价情况，为企业 带来投资收益，以实证检验的方法说明了企业社会责任信息披露对企业的自身发展具有 一定价值性。 刘文纲、唐立军( 2 0 0 9 ) 对我国企业社会责任披露机制进行了研究，发现目前我国 尚未建立全面的有关企业社会责任信息披露方面的法律法规体系，导致企业社会责任信 息披露不积极、不规范；对企业社会责任认识存在偏差，不能全面识别企业的利益相关 方及其对企业的社会责任需求，导致所披露的相关信息简略，使利益相关方不能全面、 客观地评价企业社会责任绩效；相关的会计理论和会计操作实务研究仍然存在不足。并 且认为披露形式是指企业披露社会责任信息时所采用的表述方式和媒介，主要采用年度 报告，年度报告之外的单独报告，大众传媒三种形式披露企业社会责任信息【2 2 1 。这一观 东北林业大学硕士学位论文 点的提出有利于我国进一步开展对企业社会责任信息披露法律法规体系的研究，并且对 我国企业社会责任信息披露形式的不足提出了改进意见。 刘倩( 2 0 0 9 ) 对我国企业社会责任信息披露的指标体系进行了分类研究，以经济、 社会、环境三个角度为出发点，将指标体系划分为六大类二十七个小类。并且认为具体 包括：客户、供应商情况，支付股利情况，偿还债权人利息情况，向国家缴纳税款情 况，污染控制情况，节约能源或废旧原料回收情况，员工雇佣情况，员工培训与教育情 况，公益及其他捐赠情况，消费者健康与安全情况，人权政策情况等等【2 3 1 。这一观点有 效地对企业社会责任信息披露指标体系进行了具体划分，明确了指标体系所包含的内容 以及具体的指标，为研究我国企业社会责任信息披露指标体系提供了参考价值。 1 3 3 文献综述 通过上述对国内外研究现状进行分析，可以看出对企业社会责任信息披露的研究主 要体现在理论和实践两个方面，从所研究的内容上来看，主要是集中在企业社会责任信 息披露的内涵界定，信息披露的相关性分析，信息披露的影响因素，信息披露的形式， 信息披露存在的问题以及信息披露的指标等方面。但是从已有的研究成果来看，这些研 究内容只是具体介绍企业社会责任信息披露的某个方面，缺少对企业社会责任信息披露 体系的全面系统化研究，而且缺乏对所构建的企业社会责任信息披露体系的实用性进行 分析研究。因此本文试图通过建立一个企业社会责任信息披露的内容框架，以及相应的 评价指标体系，在此基础上构建出独立的企业社会责任报告体系，最后以案例形式分析 具体的实际应用情况。 1 4 研究方法及主要内容 1 4 1 研究方法 ( 1 ) 理论与实践研究相结合的方法。本文对企业社会责任信息披露体系的研究一 方面采用了理论分析的方法，主要集中在本文的前两个部分中；另一方面采用了具体的 实践分析的方法，主要集中在本文的第三四部分中，在理论分析的基础上，收集并分析 了大量的数据。因此，理论与实践研究相结合的方法是本文采取的重要研究方法。 ( 2 ) 比较分析方法。在本文的第三部分通过选取不同行业的企业样本对我国企业 社会责任信息披露的现状进行比较分析，以此来考察我国企业社会责任信息披露的整体 情况。 ( 3 ) 案例分析方法。在本文的第四部分采用案例分析的方法对企业社会责任信息 披露的实际应用情况进行了分析，具有一定的实践意义。 1 4 2 研究的主要内容 对企业社会责任信息披露体系的可以从不同的层面、不同的方法、不同的内容进行 研究，研究的出发点不同所得到的研究成果也就有所不同的。本文从社会利益相关方的 角度出发，主要采用理论与实践研究相结合的方法进行系统的分析，其研究的主要内容 1 绪论 如下： ( 1 ) 绪论，主要介绍本文研究的背景，研究目的和意义，国内外研究现状以及研 究的方法和主要内容等，为后来章节的研究进行前提准备工作。 ( 2 ) 企业社会责任信息披露的理论分析，首先从国内外两个方面介绍企业社会责 任内涵的演进，然后着重介绍五个企业社会责任内涵的理论模型，即同心圆模型、戴维 斯模型、金字塔模型、三重底线模型和三角模型。最后介绍企业社会责任信息披露体系 的四个基础性理论，即利益相关者理论、决策有用性理论、信息不对称性理论和外部性 理论。这些理论分析为本文的研究提供了支持，为以后各章节的研究奠定了理论基础。 ( 3 ) 企业社会责任信息披露体系的现状问题分析，首先通过对我国企业社会责任 信息披露体系的现状进行数据分析，归纳研究了我国企业社会责任信息披露体系存在的 问题及原因分析。然后对西方国家企业社会责任信息披露进行研究，比较分析了我国所 能够借鉴的经验，为下一章节的研究提供了实践基础。 ( 4 ) 我国企业社会责任信息披露体系的构建，首先明确体系构建的目标和原则， 在此基础上分析体系的内容框架，然后提出了相应的评价指标体系，并对每个评价指标 都进行具体化研究。在这些基础上，对独立企业社会责任报告体系进行设计，最后结合 具体案例分析体系的实用性。这一章节是本文的实践研究部分，也是本文的核心部分， 是对本文上一章节所提出的问题给予具体的解释。 ( 5 ) 我国企业社会责任信息披露的保障措施，通过前面章节的系统分析，对我国 企业社会责任信息披露提出了四个保障措施，进一步对本文体系的构建做出保障。 ( 6 ) 结论，主要是对本文所有章节的研究进行总结，具体介绍本文对这一课题的 研究所做出的努力和结论，并且对这一课题的下一步研究进行展望。 本文研究的框架结构如图1 1 所示： 东北林业大学硕士学位论文 绪论 上 企业社会责任信息披露的理论分析 上 上上 我国企业社会责任信息披露体系的现状问题分析借鉴西方国家企业社会责任信息披露的经验 1 l 我国企业社会责任信息披露体系的构建 1 l、，j 体系的内容框架评价指标体系报告体系 上 我国企业社会责任信息披露的保障措施 上 结论 图1 1 本文研究的框架结构 一l o 2 企业社会责任信息披露的理论分析 2 企业社会责任信息披露的理论分析 2 1 企业社会责任的内涵 企业社会责任信息披露就是企业将其履行的社会责任情况披露给其相关利益方以及 社会公众，因此要想研究企业社会责任信息披露的内涵理论，就应该深入了解企业社会 责任的内涵理论，这是本文研究企业社会责任信息披露体系的内涵基础。 2 1 1 国外企业社会责任内涵的演进 西方国家对于企业社会责任的研究起步较早，2 0 世纪初企业社会责任思想就已经开 始产生，发达国家经济的迅速增长，一些大型工业企业为了自身利益的发展而造成了许 多负面影响，社会公众对企业承担社会责任的呼吁也越来越高，这就推动了企业社会责 任的发展。西方国家很多学者、政府部门以及相关的组织机构都对企业社会责任的发展 做出了贡献，下面以一些具有代表性学者以及相关组织机构的观点来介绍下国外企业社 会责任的内涵演进过程： 学者o l i v e rs h e l d o n ( 1 9 2 4 ) 第一次从专业的角度提出了企业社会责任的观点，他 认为企业社会责任就是企业经营管理者为满足其内外部各种关系人的需要所承担的责 任，同时他认为应该将道德因素归属于企业社会责任的范畴【2 4 】。企业社会责任思想的发 展，从根本上改变了传统的企业经营战略，即企业利润最大化的理念，而是把整个社会 利益作为衡量企业经营绩效的标准。 学者h o w a r dr b o w e n ( 1 9 5 3 ) 在其著作中认为企业及其经营管理者必须承担相应 的社会责任，履行社会责任义务【2 5 1 。这一观点清晰地表明企业社会责任的思想，可以说 是明确地对企业的经营管理者提出了新的要求，其经营活动应该尽可能达到社会公众所 期望的目标，做出有效的决策，使整