原始凭证审核的内容及审核方法.doc

_原始凭证审核的内容及审核方法一、原始凭证的基本要求根据会计基础工作规范第四十八条、第四十九条规定，原始凭证的基本要求是：（一）各单位取得的原始凭证必须具备以下基本内容：原始凭证的名称；原始凭证填制日期（即经济业务发生日期）；填制凭证单位的名称及公章或专用章；经办人或责任人的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；经济业务的数量、计量单位、单价和金额（批量购置商品须附明细清单）。 除应当具备原始凭证的上述内容外，原始凭证报销时应提供附件资料，以保证会计资料的完整性： 1.从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有财政监制章或税务专用章；必须加盖填制单位的财务专用章。2.自制的原始凭证，必须按核算中心统一要求且须有制单单位（盖章）、经办人单位负责人或由单位负责人指定的人员签名或盖章。3.支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明（支条、收条、领条等），不能仅以支付款项的有关凭证代替。（如工程款等）。4.购买实物的原始凭证，必须要有验收证明。凡需登记固定资产账的票据报销时要附有固定资产验收单，以便核算会计平行登记固定资产账。5.报销公务接待费发票时要有经办人签字并注明事由，并附公务接待费审批（清）单，并附菜单。6.本校开出的财政收据如办理退款，必须取得收款单位和收款人的收款凭证，不得直接使用原始收据作正件报销，可将原始收据作为附件入账。7.外出学习、培训、教研活动及参加会议代培的会议报销差旅费时能提供相关文件及会议通知的可在“培训费”中列支。8.各校零星土建、修缮项目（包括改建、扩建、装潢、维修）要提供合同（协议）和决算复印件作为发票的附件。9.批量购物发票或发票的项目不是具体产品名称的，应附有明细清单，清单上应有经手人签字。3000元以上（含3000元）的大宗实物应附有供货合同（或协议）。10.教职工借款凭据，办理审批手续后方可入账，收回借款时，应当另开往来收据冲还，不得退还原借款凭证。各校在办理教职工借款时，必须按照“前账不清，后账不借”的原则进行办理。11.经上级有关部门批准的经济业务或专项，应当将批准文件（或复印件）、请示报告、申请报告等作为原始凭证的附件。须进行专项核算的要进行专项核算。12.对符合政府集中采购目录的支出项目必须实行政府采购或办理自行采购审批手续，凭审批手续、采购合同及清单、验收单、发票报账。不得将纳入集中采购目录的项目化整为零或以其他方式规避采购。13.其他可以辅助证明原始凭证支出真实性的凭据及相关资料。如会议纪要（会议记录）复印件、培训通知（必须由教育局相关领导和职能股室负责人签署意见）、会议（活动）请示报告（必须由教育局相关领导和职能股室负责人签署意见）及永定区学校财务管理办法和张家界市永定区教育局会计集中核算管理暂行办法中要求提供的资料。以下支出报账时须提供相关的附件：车辆修理费须附有修理清单；会议费须附有参会人员报到单（或签到册）；修缮费须附有修缮合同、预算或修理清单以及竣工验收决算（或经教育局、财政、审计等部门出具的审计报告）、区国税局开具的建筑工程材料查验单；支付物品购置须有相关协议(合同)、验收单等；基本建设支出须附有合同副本、工程概（预）算和相关部门（财政、审计）审核批复的工程财务决算、区国税局开具的建筑工程材料查验单。学校自筹资金基建项目金额超过1万元的必须附有教育局审计股的备案表。 （二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位财务专用章。 （三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。 （四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据，不得退还原借款收据。 （七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。二、原始凭证审核的内容审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一项重要内容，同时由于审核原始凭证是对经济业务进行的事前监督，因而它也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对会计凭证，特别是对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证，除由经办业务的有关部门审核以外，最后要交由会计部门进行审核。为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。原始凭证的审核的内容包括以下6个方面：（一）真实性审核 原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有决定性的影响。对原始凭证真实性的审核主要包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。 （二）合法性审核 合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败等行为。如果原始凭证涉及的经济业务内容违反法律法规，会计人员要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。 （三）合理性审核 合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。 （四）完整性审核 完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求，各项要素是否齐全，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。如果手续不完备，应由经办人员补办。（五）正确性审核 正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。 （六）及时性审核 原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。 原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。对真实、合法、合理但内容不完整、手续不完备、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，并令其补办手续或进行更正。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。为保证会计核算的真实性和及时性，做到会计核算合理、合规、合法，对办理经济业务事项取得原始凭证的有效时限作如下规定： 1.因公出发生的差旅费及有关原始凭证，以该业务发生一年期内有效； 2.购置设备、材料的原始凭证，以该业务发生一年期内有效 ;3.发生资料费、印刷费、复制费和复印费的原始凭证，以该业务发生一年期内有效；4.发表论文发生相关费用的原始凭证，可延至上一会计年度(公历1月1日-12月31日)有效；5.其他原始凭证，可延至上一会计年度(公历1月1日-12月31日)有效；6、如遇特殊情况，需经主管校领导和主管财务校长批准签字。符合上述规定要求的原始凭证，按有关规定进行审批后，会计人员可进行会计核算，否则，可不予办理。三、如何审核原始凭证的合法性(一)从票据填制的内容和加盖的印章进行审核1.查原始凭证填制的内容是否与原始凭证种类相符合。如一张商业发票所填制的内容应该是商品批发、零售及百货销售之类的商品，如果品名栏填写的是加工费、维修费、租赁费、服务费、印刷费等内容，显然与该票据的种类不相符，这类报销票据就是不合规票据。2.查原始凭证加盖的印章是否与票据的种类相符合。如一张商业发票所加盖的印章是某某印刷厂、某某机关、某某汽车维修厂、某某打字复印社的印章，显然这样的原始凭证，加盖的印章与票据的种类不相符，也是违规票据。报销发票加盖的印章一般是原发票专用章，根据发票管理办法，报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。3.查票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。如一张发票是广东省商业原始凭证，而发票加盖的印章是河南省某某公司的发票专用章，显然这种票据违反了票据管理的属地原则，也是不合规票据，但如果加盖的是驻外办事处的印章除外；另外要根据票据加盖的印章，查验收费单位是否具有收费的职能。如某村委会向单位收取修路集资款，使用的票据是某某省行政事业性收费基金专用票据，填写的内容是修路集资款，加盖的印章是某某村委会财务专用章，这样的票据虽然是正规票据，但该村委会不具有行政事业性收费职能，所以这种票据也属违规票据。4.查票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。如区（县）初级中学来报账，报销的票据客户名称填写的是区（县）教育局，显然这样票据也是不合规票据。同样如果客户名称填写的是个人，所收取的费用是养路费、诉讼费、罚款等应该由个人承担的费用，这样的票据也是不能报销的。但在实际工作中，有些单位职工外出培训所收到的票据，客户名称填写的是个人名字，对于这样的票据，只要附上有关培训通知文件也可以作为报账依据。5.查从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据。发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是2001年，开票日期却是2007年9月16日，显然这样的过期作废票据也是不能报销的。6.查同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。如发票号码是NO：14300638、NO：14300639，填制票据的时间NO：14300638是2007年7月10日，而NO：14300639是2007年4月25日，那么就可断定该项票据也是违规票据，但是如果注明票据丢失属于补票的情况除外。7.查票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。如果报销原始凭证大小写金额不一致或者金额填写有错误，显然这种金额不准确的票据也是不能报销的。对于这样的原始凭证应当由出票单位重开，不能在票据上更正。8.查原始凭证填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。从发票的正面和反面来观察，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况，背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联报销联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，这样的票据就说明存在一定的问题；同时，还要查验发票是否用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹，如存在上述现象，票据也是不能报销的。9.查原始凭证填写位置是否存在位移。所谓位移，也就是第二联经复写后，票据上的文字或数字出现错位，如一张票据大写金额是6000元，小写金额是60000元，这样的票据也是不合规票据，因为税务机关指定的企业在印制装订原始凭证时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置，不会出现位移现象。11.查报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替原始凭证或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也是不能报销的。（二）从报销票据所附清单及有关审批手续进行审核 1.报销原始凭证所附清单的审核。在一般情况下，报销发票的品名不能填写食品、办公用品、图书、花木等字样，采购的什么商品，就在品名栏开什么商品。如果一次购买品种较多，必须附有商品明细清单，商品明细清单金额必须与原始凭证金额相一致，并要加盖销售单位发票专用章或财务专用章。对于会议费报销票据必须分项注明住宿费、餐费、场地使用费等内容，并附上宾馆所开具的发票。汽车维修费报销须注明修车单位、车牌号、维修零配件、维修工时等内容。如果零配件更换较多，也要附上明细清单。2.资本性支出报销票据的审核。凡是使用年限在一年以上以及单价在规定金额以上（一般设备金额1000元，专用设备1500元）的商品，必须附有政府采购审批单等，按固定资产进行账务处理；使用期限在一年以上的大批同类物资，单位价值虽未达到规定标准，也要按固定资产进行管理。3.项目资金报销票据的审核。项目资金应根据专项资金文件精神，严格按照专项资金的开支范围，资金用途，专款专用。因特殊情况需改变资金用途的，应根据财政部门批准的书面材料，方可使用。4.报销票据有关人员签名、签署意见及事由的审核。首先要鉴别领导签字是否与印鉴卡的签字相一致，领导签名要签全名，领导签署意见应注明本人意见，如“同意”等，不可只签名字不签意见；实报金额与票面金额不一致时应由领导签字注明实报金额。其次是审查经办人、验收人以及财务联系人的签字是否签齐全。最后要审查报销票据是否注明事由，如采购的食品，须注明是招待用或是看病号用。（三）从报销原始凭证本身的防伪性能来鉴别原始凭证的真假 1.可借助紫光灯来鉴别原始凭证的真假。正规原始凭证的原始凭证台头上方印有“全国统一原始凭证监制章”，这个“全国统一原始凭证监制章”是采用专用荧光油墨印制的，在紫光灯下呈橘红色荧光反映；在大写金额一栏印有仿伪色条，在紫光灯下呈橘红色荧光反映。2.根据票据本身的制作，鉴别其是否属国家正规特制票据。正规原始凭证通过光线照射，里面会出现水印、不规则发明短光线、特制花纹等图案。假原始凭证则通过光线照射没有这些防伪标记或者防伪标记模糊不清。3.根据票据的印制特征进行鉴别。新版普通原始凭证采用白色无碳复写印制，存根联采用专用无碳复写纸，国税原始凭证复写后下联呈紫色，地税原始凭证复写后下联呈黑色。税控收款机专用原始凭证、普通定额原始凭证、刮奖式定额原始凭证采用防伪水印纸，正反面有明显菱形水印“sw”标记。而机动车销售统一原始凭证、机动车维修统一原始凭证采用干式防伪水印纸，正反面有明显菱形水印“sw”标记； 4.根据原始凭证代码及号码进行审验。新版普通原始凭证右上角有两排数字，上面一排是原始凭证代码，下面一排是原始凭证号码。原始凭证代码以12位数码表示，第1位代码表示原始凭证所属机构代码，即0为总局，1为国税局，2为地税局；第2至5代码是表示行政区域统一代码，以全国行政区域统一代码为准，如：河南省行政区域代码是4100，郑州市4101，开封市4102，许昌市4110；第6、7位表示年份代码；第8位代码表示所属行业代码；第9、10、11位代码表示所属行业具体排序码；第12位代码表示为“票号循环码”。原始凭证号码以8位数码表示，为每一种原始凭证在每年度中的排序。记住，原始凭证有一个特性，实付金额可以小于所附票据金额，但决不可以超过！四、原始凭证审核的方法审核原始凭证主要是以下几方面： （一）审原始凭证的票面。看有无涂改的痕迹，如果有要认真盘查，防止把别的原始凭证拿来报销，或者小数改大数。（二）审出具原始凭证的单位名称。一是看与本单位有无经济业务关系；二是看原始凭证名称与经济内容是否相符，如销货原始凭证不能改开收据；三是看原始凭证内容与售货单位的经营范围是否吻合。（三）审原始凭证的抬头。看所填单位名称是否本单位，防止把私人或者其他单位的购货原始凭证拿来报销。（四）审原始凭证的数字。看数字乘以单价是否等于总金额；看大小写金额是否一致；看小写金额前面是否有“￥”字样，大写金额前面是否顶格。如有差错，一定要查清缘由。（五）审原始凭证所开物品价格。看与以往所购同种物品是否相同，如相差过大，应及时查明原因。（六）审原始凭证的编号。看有无连号现象，防止把别人的原始凭证拿来报销。（七）审原始凭证开出的时间。一看是否有同一经济内容、同一金额的原始凭证在相近时间内出现，防止重复报账；二看原始凭证之间在时间和内容上的内在联系，如购买大件商品与其运费发生的时间是否前后相距太远，等