原始凭证失真的原因及解决方法(1).doc

原始凭证失真的原因及解决方法 郑州轻院民族职业学院专科毕业论文 题 目 原始凭证失真的原因及解决方法 学生姓名 专业班级 12级会计电算化3班 学 号 院 （系） 财经系 指导老师 完成时间 原始凭证失真的原因及解决方法 目 录摘 要11 原始凭证失真的现状2 1.1 原始凭证失真的表现2 1.2 原始凭证失真的手法32 凭证失真的原始原因3 2.1 社会环境因素3 2.2 人为因素4 2.3 法制因素5 2.4 会计因素53 原始凭证失真的风险及应对措施6 3.1 原始凭证失真的风险6 3.2 应对原始凭证失真的对策7结束语9致 谢10参考文献11原始凭证失真的原因及解决方法摘 要 在市场经济条件下经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，在会计界是一个顽症。原始资料发票的真实性更是令人担忧，如今在会计事务工作中已经难以见到十分规范的原始发票，严重影响了会计信息质量。新会计法实施以来，虽然会计信息质量有了较大的提高，但原始凭证失真现象并没有得到良好的遏止，造成国家资产流失，财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界亟待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝原始凭证失真现象的再次出现。关键字：原始凭证/失真/风险/应对措施1 原始凭证失真的现状1.1 原始凭证失真的表现 原始凭证失真分为故意失真和非故意失真。故意失真则是指在管理当局的授意或自身的利益驱逐下,利用会计规范的灵活性,有偏向性或诱导性地提供信息,或者违背会计规范所构成的失真行为。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等因素导致的失真行为。两种形态有相同或相近的形式，但本质是不同的。故意失真主要表现在：1.1.1 原始凭证基本要素不全当前，根据国家统一的会计基础工作规范的规定，原始凭证必须具备凭证名称，填制凭证日期等七项基本要素和一些相应的必要的附件。但是实际工作中，原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。最为常见的现象有：票据缺日期；一些凭证仅有合计金额，不显示经济业务的内容、数量及单价，模糊了经济业务的过程与性质；一些凭证没有接受凭证单位的名称（俗称票据抬头），模糊了凭证真实来源，特别是餐饮支出、办公支出等；有的发票甚至没有印章。这些现象屡见不鲜，填制的随意性和人为因素很大，这些不完整的原始凭证不断被纳入会计资料，影响了会计信息的准确性。1.1.2 原始凭证的使用有悖于票据管理的规定这方面的现象大多表现在以货币收付凭证代替实物收付凭证，以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。如购买商品以普通的收款收据代替正规发票；在自制原始凭证方面，很多时候经办人为了图方便擅自代替验收人签名，甚至是冒充领导的签名，使原始凭证丧失了其真实性和严肃性。这些行为很容易造成国家税收减少，国有资产流失，企业财产受损。1.1.3 利用原始凭证造假主要表现在，（一）是用过期作废的票据报销；（二）是用伪造的假票据报销；（三）是对于一次性套写的发票，不按规定套写，而是直接在发票联上书写；（四）是对原始凭证上的金额、文字等进行非故意失真一般表现在由于会计人经办人员的素质高低或意识疏忽导致原始凭证的填写错误。如接受凭证单位名称出现同音异字，甚至是错别字。但是涉及数字金额的错误，如原始凭证上大小写金额不一致；大小写数字不规范、模糊不清、无法辨认等却很容易造成多付或少付资金，给企业带来不必要的损失。涂改、挖补等，从而达到掩盖真实经济业务，套取资金非法牟利的目的。1.2 原始凭证失真的手法原始凭证失真最常见的手法为私费公报，主要表现在一些商品经营者为了追求“回头客”以赚取最大利润，用虚假的原始凭证做掩护，大肆进行“权”、“利”交易。除此之外还有少支多报或多收少记，这是指支方少支多报，收方多收少记；改变资金用途使用公费行贿；假借正当名义公费报销；用其他真实业务发票顶替。2 凭证失真的原始原因2.1 社会环境因素 2.1.1 会计工作社会监督体系不完善会计工作的社会监督是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。9但目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。2.1.2 会计管理体系与执法体系不统一 会计法第23条规定：“会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“帐房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使原始凭证失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。2.1.3 会计环境变化与会计方法变化的不同步性会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。2.2 人为因素2.2.1 会计工作人员素质差企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法。致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产，增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计的信息质量。2.2.2 企业管理层的短期行为企业经济效益考核指标经常与企业管理层个人的切身利益挂钩,大部分管理层关心的往往是限任期内的绩效,其决策不可避免地带有短期行为,而置企业的长远发展及利益不顾。于是乎在迎合主管部门心仪的前提下,自己也得到了所谓的“目标管理奖”、“扭亏增盈奖”、“超额分成奖”。万福生科全称万福生科农业开发股份有限公司，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。2012年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，万福生科财务造假问题便由此浮现。截止到2013年5月，证监会对此造假案件的行政调查已终结。调查结果显示，一方面,万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。万福生科上市前2008-2010年分别累计虚增销售收入约46000万元，虚增营业利润约11298万元；上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44500万元，虚增利润1070万元，另一方面，相关中介机构未能勤勉尽责。保存机构平安证券、审计机构中磊会计事务所和法律服务机构湖南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有的谨慎和独立性，出具的报告存在虚假记载。2.3 法制因素 会计法规的严肃性不够。应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面提取了很大成绩的,但执行起来不够严肃。会计法已经实施十多年了,但我们很少听到因违背会计法而收到法律制裁的事例。目前,假账真算,假账假算的事例已不罕见。如厂长成本、经理利润仍有市场。有些企业领导和会计人员,为了某种目的,想方设法在成本上大做文章,该提费用不提或少提、该摊费用不摊或少摊最终造成成本计量数据失真。还有的盈利企业乱列乱支,设小金库,非法获取巨额收益,经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的。还有的企业明明盈利,却在账上人为制造亏损,将应当在本年计入的收入挂在账上,转到下一年结收。万福生科2008-2012年主营业务收入分别为22824万元、32765万元、43359万元、55324万元、29616万元、主营业务收入增长率分别为43.55%（2009）、32.33%（2010）、27.60%（2011）、和46.47%（2012）。同时属于农产品加工行业的、首批农业化国家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009-2012年的主营业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%、3.23%。二者同在湖南常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，难以让人置信。金健米业在2010年年报中披露，行业由于受到国家宏观调控的影响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面，产品销价却受到国家对粮油价格的调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况使粮油食品产业在销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008-2012年半年报中，累计虚增销售收入90500万元，虚增营业利润21368万元。作为一个人现代企业，内部制约是其为重要的组成部分，而从万福生科大量虚增利润，表现出企业并未把内控环境建设作为企业管理的必要手段，同时，企业内部法律意识浅薄，种种违纪现象并不能得到有效制约。2.4 会计因素在会计核算中,存在许多不可却知和难以计量的因素,因此,会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定,以及一些共同费用的分摊,收发材料的计价、费用跨期间分配和成本结转等,都只能是近似的结果。因而,会计信息不可能绝对精确的客观价值运动相符合。根据万福生科2012年半年报更正公告，其应收账款从1288万元更正为412万元，减少876万元；预付账款从14570万元，更正为10101万元，减少4469万元。万福生科的预付账款2008-2010年变动不大，但市2011年猛增到11938万元，比上期期末增长了449.44%；2012年半年报预付账款达到14570万元，比上年同期增长412.13%，变化异常。该企业在运作过程中，在利益的驱使下，其核心价值发生了极大的转变。在2008年至2011年之间，为了达到上市的要求，企业通过虚增的手段；而上市后，为了缓解投资者和股市压力，继续财务造假行为，将企业诚信抛之脑后。综上所述,违法性原始凭证失真的主要原因在于:(1)市场过程中人为因素大量存在。(2)市场管理者及监管者的非理性行。者的非市场经济意识。3 原始凭证失真的风险及应对措施3.1 原始凭证失真的风险3.1.1 影响国家宏观经济调控及经济发展原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证的失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机。3.1.2 损害公众利益原始凭证的失真严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。同时，原始凭证失真引起的会计信息失真会误导社会公众对证券投资做出错误的抉择。3.1.3 影响企业经营管理者的科学决策错误的、不真实的原始凭证，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存，扰乱市场经济。3.2 应对原始凭证失真的对策3.2.1 大力提高会计从业人员素质会计工作是一项专业性强的工作，必须加强会计业务教育，使会计从业人员有扎实的基本功，能对各种类型的经济业务作出正确的会计处理。其中培养会计人员的职业判断能力就很重要。因为客观情况千差万别，不可能有唯一普遍适用的会计政策和方法，在这种情况下，职业判断能力就显得十分重要了。会计人员要熟练掌握相关的标准和实务，提高对会计法律法规的理解和运用，最大限度地减少政策理解偏差带来的失误，把会计工作质量提高到新水平。3.2.2 进一步加强会计基础规范工作防范会计信息失真，必须进一步加强会计基础工作。会计基础工作是会计工作的基本环节。在当前情况下，应严格执行财政部印发的会计基础操作规范，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。首先，应根据会计制度的规定设置账簿，编制和取得证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证审核无误后才能登记账簿。其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实核对，做到账证、账账相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到报表准确无误、可以验证。3.2.3 完善法规制度，加大执法力度加强会计法的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤”。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任，吊销其会计资格证书等。要深入贯彻会计法，真正解决会计信息失真的问题还有很多工作要做，可以说“任重道远”。构建可靠的财务会计概念框架。财务会计概念框架是指由相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念主要用来指导会计准则建设，对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。3.2.4 健全监督体系、完善公司治理结构强化单位内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人作为会计法的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行职责，需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。结 束 语原始凭证的失真是一項复杂的系统工程,从法律上、制度上及技术上对其进行防范,同时还要提高会计人员素质,这样才能保证原始凭证所反映的会计信息的客观性、完整性和有效性。我们应该遵循其稳定性和动态性相结合的原则,重点突出其实用性和可操作性,同时要适应新形势,做到与时俱进,只有这样才能从根