台州市局2011年度企业所得税汇算清缴有关问题解答.doc

台州市局2011年度企业所得税汇算清缴有关问题解答各县、市（区）国家税务局：为便于正确掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集研究，并在全市所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。一、税前扣除问题（一）工资、佣金支出问题1、（1）财税【2009】29号文件规定，手续费与佣金的税前扣除，企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同。具有合法经营资格如何理解，是否要求企业提供对方中介服务企业营业执照复印件，如何界定境外具有合法经营资格中介服务企业，个人是否也要具有合法经营资格？（2）企业当年或汇算清缴时未向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，以后发现如何处理，是否不予列支？答：（1）手续费与佣金的税前扣除条件在财税【2009】29号文件已有明确规定，企业或个人合法经营资格的界定，可按照国家相关政策法规及结合本地区实际情况掌握；（2）企业应提供而不能提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料的，相关的手续费与佣金支出不得在税前扣除。2、金融企业支付给揽储人员的工资可否在税前扣除？答：应先判定揽储人员是属于雇用关系还是属于代理服务关系，再按国税函【2009】3号和财税【2009】29号的有关规定分别进行工资薪金或手续费、佣金的所得税处理。（二）利息扣除问题3、企业通过银行取得委托贷款，税前列支扣除标准，是执行金融企业贷款利率标准来列支，还是执行非金融企业或个人标准来列支。答：根据省局2010年度解答，企业通过银行取得委托贷款发生的利息支出，如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在税前扣除。关于金融企业同期同类贷款利率确定问题，按总局2011年第34号公告执行。4、财税2009121号文件规定：企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。如果符合第二条规定，都是境内企业，支付的借款利息是否不受比例限制？答：依据省局2008年解答，如果在规定的关联方债权性投资和权益性投资比例之内的以及超过比例的，但符合第二条规定，支付给关联方的利息支出都可以在税前扣除，但都必须按不超过金融企业同期同类贷款利率标准计算。（三）业务宣传费、业务招待费、工会经费扣除问题5、企业召开经销商会议，给经销商发放的纪念品，能否作为业务宣传费在收入的15%范围内税前列支？答：应根据发放的纪念品形式和内容确认是否属于业务宣传费范围。对企业发放的合理的面向大众客户的业务宣传品可作为业务宣传费进行税前扣除。 6、非金融企业之间相互拆借资金，利息收入作其他业务收入科目，针对这部分收入能否作为计提业务招待费等的基数？答：可以作为收入的一部分，作为计提业务招待费等的基数。7、工会组织为了减轻企业负担，先按企业限额开具发票，发票中包含未实际发生未支付的部分能否扣除？答：根据实施条例第四十一条的规定，没有拨缴的工会经费不能在税前扣除。（四）其他项目扣除问题8、出口企业出口销售帐务处理正确，由于报关时高报出口收入，退税时要求其差额部分征税，企业将该上缴的税款在“营业外支出”列支，该项费用是否可以在企业所得税税前扣除？答：该企业上缴的该税款应属于增值税，不得在税前扣除。（五）所得税扣除合法凭证问题9、企业清算期以现金支付债务时，支付凭证是收到对方一般的收款收据，且没有加盖债权方的财务专用章（或公章），是否可认定该债务确已支付？答：应当以真实发生为原则，并按规定取得相关合法凭证。对以现金支付的债务，应当取得有债权方合法印章或合法签名的合法凭证。10、企业在税务稽查时，发现有一张虚假发票，税务机关依法进行相关处罚。后来企业重新取得正规发票，问：能否在重新取得时作为成本费用列支在税前扣除？答：对按规定重新取得的发票，根据省局有关会议精神，允许其作为成本费用按规定税前扣除。 （六）跨年度取得发票税前扣除问题11、中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。国税函201079号第五条规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。A企业自行建造的厂房2008年12月1日完工，并投入使用，该企业竣工结算前，但在固定资产投入使用12个月后取得工程结算发票能否调整固定资产计税基础？答：省局2010所得税汇算清缴解答已有明确，如果企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调增处理的，可在取得发票的当年作调减处理。12、汇算清缴结束后取得上年度预提运费发票，能否按权责发生制调整上年度并在税前扣除？答：根据省局2010年解答，企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账，次年汇算清缴前未能取得发票或发放的，如企业当年已做纳税调增，以后年度取得发票或实际发放可以进行纳税调减。预提运费事项可按上述原则处理。二、有关资产的税务处理（一）房屋、建筑物改扩建的税务处理问题13、国家税务总局2011年34号公告第四条规定：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。如何理解重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如企业有一房屋，原值200万元，按20年折旧年限计提折旧，己计提了18年折旧，净值为20万元，企业进行改扩建，提升了功能、增加了面积，支出为150万元，企业170万固定资产按几年摊销折旧，是按二年还是按20年？答：根据总局【2011】34号公告的规定，该改扩建后的固定资产再重新按税法规定确定折旧年限。如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。本例中的房屋改扩建后，可按20年重新确定折旧年限，但如果尚可使用年限短于20年的，可按尚可使用年限计提折旧。经改扩建后房屋尚可使用年限一般不会低于原房屋的剩余折旧年限。（二）无形资产处理问题14、根据省局2010年企业所得税汇算清缴问题解答第十五个问题解答，企业取得土地使用权未达到预定用途前可进行摊销，但企业筹建期较长，筹建期间无形资产摊销如何列支？答：按照会计准则，无形资产摊销一般应计入当期损益。在上一级未明确之前，除作为投资性房地产外，暂从会计准则、会计制度进行所得税处理。（三）资产损失处理问题15、国家税务总局2011年25号公告第二十四条中规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，所指的不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项是指单笔还是指一家单位，或者是当年逾期一年以上全部金额?答：应该指的是单笔的概念。16、浙江省国税局2011年3号公告第二条中规定：属于公告规定专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）向主管税务机关报送资产损失专项申报报告表，同时附送会计核算资料及其相关证明资料，主管税务机关应依据公告的要求，对企业报送资料的完整性进行审核。如何才是完整性审核，是否要对企业上报的会计核算资料和资产损失专项申报报告表中确认证据相关资料内容进行审核？对于审核的结果是否应该给予企业一个书面资料证明？答：（1）应根据国家税务总局2011年25号公告、浙江省国家税务局【2011】3号公告的规定，对企业报送资产损失申报表及所对应的会计核算资料及其相关证明资料是否完整、齐全进行审核； （2）税务机关受理企业年报及附送的资产损失申报表及有关资料后，应出具受理签章；17、企业所得税核定征收方式变更为查帐征收后，核定年度的应收帐款能否在查帐年度报损？答：在上一级未进一步明确之前，该应收帐款帐务延续且真实性能够确定的前提下，变更为查帐征收后发生的资产损失，可按规定税前扣除。三、所得税优惠政策问题（一）软件生产企业减免税问题 18、某软件公司，2005年开始生产销售，2011年取得软件企业认定证书，2005年2010年企业会计核算不是很健全，所得税实行核定征收管理，2011年开始实行查账征收管理，如何认定获利年度及享受相应的税收优惠？答：按照省局2010年问题解答：在总局下文明确之前，软件企业享受所得税优惠期限暂按照国税发2005129号执行。（1）新办企业应由政府部门或行业协会颁发资质证书或其他资格证书，并以此作为企业所得税减免条件的，从有关部门据以确认资质、资格的时间起，在剩余减免税时限内享受企业所得税减免税政策；（2）软件生产企业的开始获利年度，是指企业开始经营后第一个有应纳税所得额的年度，企业开办初期有亏损的，可依照税收有关规定逐年结转弥补，以弥补亏损后有应纳税所得额的年度为获利年度。其减免税年度应从开始获利年度起连续计算，不得因期间发生亏损而推延。因此，根据上述情况，该公司的获利年度应认定为2005年度起，在2011年度取得软件企业认定证书时税收优惠期已满，应按一般企业进行税务处理。（二）研发费用加计扣除问题19、企业研究开发费用税前扣除管理办法第六条规定：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。某企业委托大专院校开发项目，金额40万，而受托方向委托方提供该研发项目的费用支出明细30万，加计扣除按40万还是按30万计算？委托方提供该研发项目的费用支出明细如何审核？答：国税发【2008】116号企业所得税研究开发费用税前扣除管理办法（试行）中已经进行了明确：（1）受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除；（2）研发项目的费用支出明细情况应符合第四条规定的八项内容。（三）农产品减免税问题20、国家税务总局公告2011第48号第四条：观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。桂花树是否属于观赏性作物，能否列举一下观赏性作物？答：根据省局培训时总局所得税司一处专家释疑，观赏性树木种植应区别于规模造林的林木种植，应按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。四、房地产所得税问题（一）地下停车场所得税处理问题21、根据国税发2009第031号第三十三条，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。但根据国税发2009第031号第二十七条第五款，公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。由于在实际工作中发现，房产公司利用地下基础设施形成的停车场所是有偿销售并办理产权证，若利用地下基础设施的人防工程所形成的停车场也是有偿销售但无产权证。所以说通过利用地下基础设施形成的停车场所若是有偿销售的，不能作为公共配套设施进行处理，是否应按照国税发2009 第031号第十四条规定结转销售成本？答：按照国税发2009 第031号精神，利用地下基础设施形成的产权属业主个体所有的停车场，按企业单独建造的停车场所对待，应作为成本对象单独核算；产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的，按公共配套设施费支出处理。（二）相关税费成本税前扣除问题22、房地产开发企业的土地增值税清算预计2012年2月完成，企业能否在2011年12月先预提该税金并在税前列支？答：总局2010年29号公告已有相关规定，应按规定分摊到各年度进行税前扣除。在上级未明确之前，企业已实际缴纳的土地增值税可在缴纳当年进行税前扣除，预提的土地增值税不能税前扣除。23、房地产开发经营企业业务招待费列支问题。总局房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）未明确，新企业所得税法企业所得税法实施条例规定是限于当年的，总局房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号）第八条（二）10（1）结转期限最长不得超过3个纳税年度的规定，因此，业务招待费列支按新税法规定只限当年，还是按建设周期（开发产品完工期内）、或3个纳税年度内有效？答：按照省局2009年度企业所得税汇算清缴问题解答及2011年度所得税工作会议精神，企业在筹建期间及房地产预售前发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。24、总局房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）三十四条“企业结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭证的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭证时，再按规定计入计税成本”。其中“待实际取得合法凭证时，再按规定计入计税成本”，“按规定计入计税成本”是计入实际发生当年的计税成本还是取得合法凭证年度的计税成本？如某房企2008年开发产品完工，当年已实际发生但未