中级审计师培训.ppt

2012年中级审计师考前培训,审计理论与实务 2012-08-15,2019/9/22,一、考试情况介绍,（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则上为每年10月的第二个星期日。2012年审计师考试时间定于：2012年10月14日。 （二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个半天进行，上午为审计专业相关知识，下午为审计理论与实务。两个科目的考试时间均为2.5小时。,2019/9/22,一、考试情况介绍,（三）考试题型与分值的分布：,2019/9/22,（三）考试题型与分值的分布：,多项选择题：每小题各有五项备选答案，其中至少有二至四项是符合题意的正确答案，全部选对得满分。多选或错选不得分。在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。每小题2分。 案例分析题：每个案例包括5道小题，每个小题2分。每道小题有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案。全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。,2019/9/22,（四）2012年教材变化情况,中华人民共和国国家审计准则2010年7月8日已经审计署审计长会议通过，自2011年1月1日起施行。 新审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。新准则生效，同时废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定。 相应的2012年教材按国家审计准则全面改写，第一部分审计理论与方法的内容变化很大，例如，第三至七章、第九章都是变化非常大。,2019/9/22,二、应试技巧,单选题是最简单的而且也是做的最快的，要尽量多得分；多选题难度稍大，对于基础知识考查的题目要掌握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，做到少失分；对于案例分析题，因为是不定向选择，而且要结合一些会计实务，难度最大，需要多花时间仔细推敲。总体上时间控制，单选题30分钟到40分钟，多选题40分钟到50分钟，案例分析题1小时左右。 对于这三类题型有一个共同需注意的问题：一定要认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。最后，做模拟题掌握一下时间。,2019/9/22,三、2012年考试复习指导,（一）合理安排复习时间 （二）分层次学习，结合会计知识 （三）做练习和考试真题,2019/9/22,重点分布与复习要点,非常重要和比较重要的的是必须要掌握的，而且都涉及到审计实务环节，集中在第二部分。但这一部分并不是独立的环节，需要结合一般章中属于基础知识进行学习和掌握，所以第三个层次一般章（基础知识）的掌握也是很重要的。,2019/9/22,第一章 总 论,第一章每年考试都有所涉及。分值一般占4分，都是在单选和多选的范围内 考生应把握以下内容： 1.掌握审计产生和发展的社会基础，熟悉国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展 2.掌握审计概念：审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本含义 3.掌握审计的职能、地位和作用、独立性 4.掌握审计的分类及其内容和特点,2019/9/22,第一节 概 述,一、审计产生与发展 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，给予经济监督的需要而产生。当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义： （1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。 （2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。 （3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。,2019/9/22,（一）国家审计的产生和发展,1.中国国家审计的产生和发展 记忆几个有代表性的时间： 西周宰夫，带有审计性质的财政经济监察工作。 秦汉时期上计制度 宋代审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。 中华人民共和国：1982年12月5日，通过了修改的中华人民共和国宪法，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。,2019/9/22,1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。 1994年8月31日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日起施行。 1997年10月21日以中华人民共和国国务院令发布并实施了中华人民共和国审计法实施条例。 2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改审计法的决定，自2006年6月1日起施行。 2010年2月，国务院公布新修订的审计法实施条例，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。 中华人民共和国国家审计准则2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。（新增） 2.其他国家的国家审计的产生和发展（不用看）,2019/9/22,（二）内部审计的产生和发展,1.西方国家内部审计的产生和发展 它是经营管理实行分权制的产物。 现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。 2.我国内部审计的产生和发展 1985年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定。 2003年3月4日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，原l995发布的审计署关于内部审计工作的规定同时废止。,2019/9/22,（三）社会审计的产生和发展,1.西方国家社会审计的产生和发展 16世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。 2.中国社会审计的演进 1921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。 1986年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例， 1994年1月1日正式实施中华人民共和国注册会计师法。 中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年6月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会,2019/9/22,二、审计的含义,（一）审计的定义 审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。（职能） 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。,2019/9/22,独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面,审计主体、审计客体、审计对象,2019/9/22,第二节 审计的职能、地位和作用,一、审计的职能 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别） 其中经济监督职能是审计的基本职能。 在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能。,2019/9/22,二、审计的地位,无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。 国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。 内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。 社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。,2019/9/22,三、审计的作用,我国审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。 防护性作用，即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。 建设性作用，即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。,2019/9/22,第三节 审计分类,一、 按审计主体分类 国家审计的主要特点是（3）；内部审计的特点是 （3）；社会审计的特点是（3）。 二、按审计内容分类 1.财政财务审计： （1）财政审计（2）财务审计 2.财经法纪审计 3.效益审计,2019/9/22,三、按审计的范围分类 审计分为全部审计和局部审计。 四、按审计的时间分类 1、按审计实施的时间，审计分为事前审计、事中审计和事后审计。 2、按审计实施的周期分为定期审计和不定期审计。 3、按审计是否为初次实施，可以将审计分为初次审计和再次审计。 五、按执行审计的地点分类：就地审计和报送审计。 六、按审计的组织方式分类：授权审计和委托审计,2019/9/22,第二章 审计组织与审计法律责任,本章也属于审计基本知识一般重要的章节，内容总体上讲难度不大，重点关注国家审计机关的有关问题。本章出现考题以单选多选为主，预计分值会维持在3-5分左右。,2019/9/22,第一节 国家审计机关,一、国家审计机关的设置：4类，特点是什么，我国属于什么类型 二、 国家审计机关的基本任务：检查财政收支、财务收支，监督。具体任务有：6方面。 三、国家审计机关的权限：7条。包括取证权限（包括：1、2、3、4） 、依法处理、公布审计结果。 四、国家审计机关的职责：14条。在职责范围内监督国家的钱、资产、人，指导和监督内部审计和社会审计机构工作。 五、国家审计机关的管辖范围（熟悉层次） 六、国家审计人员的法律责任：是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。,2019/9/22,第二节 内部审计机构,一、内部审计机构的设置：4种 内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。 二、内部审计机构的职责：本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。 三、内部审计机构的权限：10条。参与权、检查权、处理权、建议权 四、内部审计的法律责任：我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。,2019/9/22,第三节 社会审计组织,一、社会审计组织的设置 中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。 会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。 根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。,2019/9/22,二、社会审计组织的业务范围,1.审计业务：（审计业务属于法定业务） 。（1）审查企业财务报表； （2）验证企业资本； （3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.会计咨询和会计服务业务。（1）设计财务会计制度，培训会计人员。（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（3）代理记账。（4）代理纳税申报。 （5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。（6）资产评估。（7）参与进行可行性研究。,2019/9/22,三、社会审计组织的权限 会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。 社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。 四、社会审计组织的法律责任（内容有增加） 可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任,2019/9/22,第四节 防范法律责任风险的对策,1.明确被审计单位的责任和审计组织的责任； 2.严格遵循职业道德规范和执业准则； 3.聘请专家和法律顾问； 4.深入了解被审计单位的情况； 5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询； 6.建立审计质量控制制度。,2019/9/22,第三章 审计准则、质量控制 标准和职业道德,本章讲解审计准则体系的基本内容属于一般重要的章节。近三年考情基本情况如下表，本章以单选多选为主，分值在3-5分左右。2012年教材变化较大。,2019/9/22,第一节 审计准则,一、审计准则的含义与作用 （一）审计准则的含义 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。 （二）审计准则的结构 1.不同的审计主体应有不同的审计准则； 2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则； 3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则。 （三）审计准则的作用：4条。另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准。,2019/9/22,二、国家审计准则,国家审计准则：新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。 1.总则：对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。 新国家审计准则使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。,2019/9/22,2.审计机关和审计人员 对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，聘请外部人员的相关要求作了规定。（第三章第三节职业道德有一部份叙述。） 3.审计计划 对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序）,2019/9/22,4.审计实施 对实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了规定。 审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节规定（第四章审计目标和审计程序）； 关于获取审计证据的要求；（第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章审计取证方法、第八章审计抽样的内容） 对审计记录作出的规定（涉及第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿的内容）。,2019/9/22,5.审计报告 分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。（第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容）。 6.审计质量控制和责任 对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。 7.附则 规定了不适用的情况以及有关审计准则实施的相关问题。另外，国家审计准则还对信息技术环境下审计作出了一些特别规定。,2019/9/22,三、内部审计准则,（一）我国内部审计准则概述 中国内部审计协会（CIA）前身为中国内部审计学会，成立于1987年。中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会（简称IIA），成为国家分会，中国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。 中国内部审计协会依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会章程开展工作。 2000年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则、二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。,2019/9/22,四、注册会计师审计准则,（一）我国注册会计师执业准则概述 中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立。从1994年5月开始筹备进行中国独立审计准则的研究制定，1995年发布了第一批独立审计准则，1996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。 中国注册会计师协会2006年2月15发布，2007年1月1日起实施的共48项准则统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。 2010年11月对其中38项准则进行了修订，新准则于2012年1月1日起执行。,2019/9/22,第二节 审计质量控制标准,一、审计质量及其控制的涵义和作用 审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。 审计质量控制是审计组织和审计人员依据审计质量控制标准,对各项审计工作或具体审计审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。 审计质量控制制度的要素：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。,2019/9/22,二、我国审计质量控制措施,1.对人员素质的控制：保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。 2.对审计作业过程的控制 3.审计机关的分级质量控制（新增） （1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活） （2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥） （3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核） （4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查） （5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。,2019/9/22,第三节 审计职业道德,国家审计人员的职业道德：2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。 其中比较有特点的条款： 严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。 正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。,2019/9/22,内部审计人员的职业道德 2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的内部审计人员职业道德规范中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项 其中比较有特点的条款：10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系 社会审计人员的职业道德 其中，中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则规定： 1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。 2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。 4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。（特色）,2019/9/22,第四章 审计目标和审计程序,本章也属于审计基本理论一般重要的章节，以单选多选为主，分值在3分左右。 考生应把握以下内容： （一）审计目标 1.掌握审计目标在审计项目中的指导作用 2.掌握国家审计、内部审计和社会审计的总目标 3.熟悉审计目标的含义 4.熟悉具体审计目标 （二）审计程序 1.熟悉国家审计的审计程序 2.熟悉内部审计的审计程序 3.熟悉社会审计的审计程序,2019/9/22,第一节 审计目标,一、审计目标概述 （一）审计目标的含义 审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。目的具有全面性与长期性，目标具有局部性和阶段性。审计目的取决于审计授权人或委托人。 审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。 （二）审计目标在审计项目中的指导作用 审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。,2019/9/22,二、总体审计目标和具体审计目标,审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。 （一）总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。 我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。 内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性 社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发布审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,2019/9/22,（二）具体审计目标,具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。 具体审计目标包括一般审计目标和个别审计目标。 一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。 财务审计项目而言，其一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。,2019/9/22,管理层财务报表认定包括：存在或发生、完整性、权利和义务（资产、负债）、计价和分摊、反映和披露 管理层财务报表认定可以归为三类：对各类业务（交易和事项）的认定；对期末账户余额的认定；对报表列报的认定。 财务报表一般审计目标：总体合理性；真实性（没多计） ；完整性（没少计） ；权利和义务；计价正确性（金额没错） ；截止期正确性（时间没错） ；过帐和汇总正确性；分类正确性（科目、报表项目没错） ；披露正确性；合法性。（10个）,2019/9/22,例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着做出了下列明确的认定： 记录的存货是存在的；（存在） 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价和分摊） 同时，管理层也做出下列隐含的认定： 1.所有应当记录的存货均已记录；（完整性） 2.记录的存货都由被审计单位拥有。（权利和义务）,2019/9/22,第二节 审计程序,审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。 一、国家审计的审计程序 国家审计程序通常包括制定审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）,2019/9/22,（一）审计计划阶段,1.编制年度审计项目计划 审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。 步骤： 第一步：调查审计需求，初步选择审计项目； 第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序； 第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。 审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。,2019/9/22,（一）审计计划阶段,2.编制审计工作方案 审计机关业务部门编制审计工作方案。实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。 审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织安排；审计工作要求。,2019/9/22,（二）审计实施阶段,1.成立审计组，送达审计通知书 审计组实行审计组组长负责制。 成立审计组考虑三方面问题： （1）人员素质 （2）保持连续性。必要时也需要轮换。 （3）严格遵守回避制度,2019/9/22,2.进行调查了解,第一，调查的内容（内部和外部的） 第二，调查的方法：（不包括重新计算、重新操作）询问、检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。 第三，调查的范围：运用职业判断确定，重点调查了解已经发生变化的情况。 第四，判断标准：职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。标准不一致时，审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。 第五，如何判断“重要问题”：审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。（在调查阶段需要做的）,2019/9/22,第六，应对措施（后面应该怎么查） （1）评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性； （2）评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性； （3）确定主要审计步骤和方法； （4）确定审计时间； （5）确定执行的审计人员； （6）其他必要措施。,2019/9/22,3.编制审计实施方案 一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。遇有应当及时调整审计实施方案情形。 4.获取审计证据，进行审计记录 审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有适当性和充分性。 5.检查重大违法行为 应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。,2019/9/22,（三）审计报告阶段,1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定 （1）审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。 （2）审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。 审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。,2019/9/22,（3）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。 审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因，或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。（采纳意见或没意见都要说明） （4）对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。,2019/9/22,（5）审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核（P80） （6）审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。 （7）签发后，送达：审计报告送达被审计单位、被调查单位；经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。 （8）审计机关在审计中发现的下列事项（6项，重大问题），可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告。,2019/9/22,2.公布审计结果,审计机关公布审计和审计调查结果，应当指定专门机构统一办理，履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。未经授权不得公布。 审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目，其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。,2019/9/22,3.检查审计整改情况,审计机关应当建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。 两个阶段： 审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。 审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。 对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计单位的整改情况。,2019/9/22,（二）内部审计的审计程序,计划阶段 准备阶段：确定重要性与审计风险、编制审计方案（同国家审计）、发出审计通知书（同国家审计） 实施阶段：测试内部控制、获取审计证据（运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法） 、编制审计工作底稿 终结阶段：编制审计报告、分级复核审计报告、后续跟踪,2019/9/22,三、社会审计的审计程序,社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。 特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。,2019/9/22,（一）准备阶段,1.了解被审计单位的基本情况： 2.签订审计业务约定书：具有法律约束力 3.编制审计方案：步骤 （1）了解被审计单位及所属行业的基本情况； （2）初步评价被审计单位的内部控制； （3）初步执行分析性复核； （4）初步评估重要性水平； （5）初步评估审计风险； （6）编写审计方案。,2019/9/22,（二）实施阶段,1.对内部控制进行内部控制测试 2.对财务报表项目进行实质性测试 3.重新确定重要性水平 注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。 由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。,2019/9/22,（三）终结阶段,1.复核审计工作底稿：普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。 2.出具审计报告：审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。 3.建立审计档案：审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。,2019/9/22,第五章 审计标准、审计证据、 审计工作底稿,本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密。标准、证据的分类需要灵活掌握。考试中多以单选、多选题出现，分值在3分左右。 审计标准：1.掌握审计标准的含义和特点；2.掌握审计标准的分类；3.掌握审计标准的选用原则 审计证据：1.掌握审计证据的含义和作用；2.掌握审计证据的分类；3.掌握审计证据的质量特征；4.掌握审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素 审计工作底稿：1.掌握审计工作底稿的含义、作用、基本要素和编制要求；2.熟悉审计工作底稿的分类和复核,2019/9/22,第一节 审计标准,审计标准含义：是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。（与审计准则区别） 审计标准的分类 1）审计标准按来源不同分为外部制定的审计标准和被审计单位内部制定的审计标准。 2）审计标准按性质、内容不同分为法律、法规；规章制度； 预算、计划、合同； 业务规范和技术经济标准等。 审计标准的特点：1.层次性、2.时效性、3.地域性 审计标准选用原则：客观性、适用性、相关性、公认性,2019/9/22,第二节 审计证据,一、审计证据的含义及作用 审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。 作用： 审计证据是评价审计事项的事实根据。 审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。,2019/9/22,二、审计证据的分类,按其形式不同分类：实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。 按其来源不同分为：亲历证据、内部证据和外部证据。 按其相互关系分类：基本证据和辅助证据。,2019/9/22,三、审计证据的质量特征,1.适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。 2.充分性是对审计证据数量的衡量。,2019/9/22,四、审计证据的决策（变化大）,（一）审计证据的收集 审计人员可以通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等方法收集审计证据。（第六章） 重要事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或盖章。不能取得签名盖章不影响事实存在的，证据仍然有效，但要注明原因。,2019/9/22,（二）审计证据的分析,判断是否符合证据的质量特征 1.鉴定证据的相关性 （1）一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关；（例如实物证据） （2）针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。（例如证明真实性目标） 如果证据之间相互矛盾，就应收集更多的相关证据加以判断。对那些与审计目标无关的资料应予以舍弃。,2019/9/22,2.鉴定证据的可靠性,（1）从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠； （2）内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠； （4）从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠； （5）原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。 不同来源和不同形式的审计证据相互印证时，审计证据比较可靠。不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。,2019/9/22,3.鉴定证据的充分性,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,2019/9/22,（三）审计证据的整理分析,对审计证据进行分类、整理和分析，使之条理化、系统化。 分类：是指将审计人员收集到的个别审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接，或按反映问题的性质加以归类。 计算：是指按一定的方法对数据方面的审计证据加以计算，并从计算中得到新的证据。 比较：是指将各种审计证据加以比较，从中分析出被审计单位经济活动的特征及其变动趋势，或是将审计证据与审计目标加以比较，判断审计证据是否符合需要。 小结：是指审计人员在对审计证据分类、计算、比较的基础上总结出局部的审计结论。 综合：是指对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，形成整体的审计意见。,2019/9/22,（四）影响审计证据决策的因素,1.风险因素：在综合审计证据时，要充分考虑此类证据体系的完整性。例如，对报表项目下结论，需要围绕几个方面的认定。 2.成本效益因素：但审计人员不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 3.重要性因素：判断证据是否重要就是指某一审计证据对审计结论、审计意见和审计决定是否有重要意义。 一般来说，证明同样性质的问题，金额大的审计证据比金额小的审计证据更重要。而证明不同性质问题的证据相比较，证明违反财经法纪的证据比证明会计核算差错的证据更重要。,2019/9/22,第三节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。 作用： 1. 是编写审计报告、发表审计意见或作出审计决定的依据。 2. 是联结整个审计工作的纽带。 3. 是控制审计工作质量的手段。 4. 是明确审计人员责任和考核审计人员的依据。 5. 是行政复议和诉讼的重要佐证资料。 6. 是总结审计工作和进行审计理论研究的资料,2019/9/22,二、审计工作底稿的分类,1.调查了解记录：主要内容 2.执行审计措施记录：主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。 3.重要管理事项记录：应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项。主要内容。,2019/9/22,三、审计工作底稿的要素和编制,（一）审计工作底稿基本要素：审计项目名称、审计事项名称、审计过程和结论、索引号及页次、编制人员的姓名及编制日期、审核人员、审核意见及审核日期、附件数量等。 （二）编制审计工作底稿基本要求：内容完整，重点突出；观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清楚，格式规范；相关底稿之间要有明确的勾稽关系，相互引用时注明索引号，附件中的证明材料要签字确认。,2019/9/22,（三）审计工作底稿的审核,审计组起草审计报告前，审计组组长应当对审计工作底稿的下列事项进行审核：1）具体审计目标是否实现；2）审计措施是否有效执行；3）事实是否清楚；4）审计证据是否适当、充分；5）得出的审计结论及其相关标准是否适当；6）其他有关重要事项。 审计组组长审核审计工作底稿，应当根据不同情况分别提出下列意见：1）予以认可；2）责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；3）纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。,2019/9/22,第六章 审计取证方法,本章属于审计基本理论比较重要的章节，与前后面章节都有联系。而且，这些审计方法需要理解和掌握并能够灵活运用。每年考试都有涉及，多以单选题、多选题出现，5分左右。 考试注意把握以下内容： （一）审计取证模式：掌握账目基础审计法、制度基础审计法、风险基础审计法的基本含义及演变； （二）审计取证的基本方法：掌握审计取证的基本方法：顺查法和逆查法、详查法和抽查法； （三）审计取证的具体方法：掌握取证的具体方法：检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作及分析。,2019/9/22,第一节 审计取证模式,一、账目基础审计 账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。 审计目标：查错防弊。 审计方法：运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。 优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。 缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。,2019/9/22,二、制度基础审计,审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性 审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。 优点：提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。 缺点：P107，五点,2019/9/22,三、风险基础审计,风险基础审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。 审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性 审计方法：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。,2019/9/22,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。,2019/9/22,审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 检查风险审计风险/重大错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,2019/9/22,第二节 审计取证的基本方法,一、顺查法和逆查法（定义、优缺点、适用范围） 按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。 （一）顺查法： 在这种方法下，（1）检查原始凭证真实、合法性，（2）以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，（3）经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实、合法性。 优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。 缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。 适用范围：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。,2019/9/22,（二）逆查法,审计人员应（1）分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。（2）追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。（3）核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。 优点：可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。 缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。 适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。,2019/9/22,二、详查法和抽查法,按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。 （一）详查法： 详查法不同于全部审计。全部审计是审计的一种类别，是按审计范围大小的不同对审计进行的具体分类，它相对于局部审计而言。全部审计不一定采用详查法。 优点：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明审计事项的完整证据，使审计质量有可靠的保证。 缺点：因为要审查全部账表凭证，因而必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。 适用范围：经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。,2019/9/22,（二）抽查法,根据确定样本数量和以样本推断总体所依据的方法不同，抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法 抽查法不同于局部审计。抽查法作为一种审计方法。局部审计作为审计类别的一种，则是按审计范围大小不同对审计进行的分类。局部审计不一定采用抽查法。 优点：极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。 缺点：有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。 适用范围：比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。,2019/