henji 00 x 第一章 总论.ppt

第二章 审计组织体系与审计规范,学习目标 通过本章的学习，应了解政府审计机关及其人员、职责权限，内部审计机构及人员、职责权限；掌握不同审计组织的审计特征、民间审计的法律责任，重点掌握审计规范体系和鉴证业务基本准则。 课时数：8学时,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员 二、政府审计法律和规范 三、政府审计的特征,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员 一）政府审计机关及其人员的设置 1、模式（领导关系、类型） 1）立法型：隶属于议会，如英、美、加、澳等 2）司法型：隶属于司法部门，政府审计有审计和司法权 ，审计人员有司法地位。如法、意大利、非洲的法语国家等 3）行政型：隶属于政府行政部门，如瑞典、沙特和中国，行政监督 4）独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。 审查的问题向司法部门反映,2、我国政府审计机关及人员,1）审计机关的设置 审计署 省审计厅 省辖市审计局、县审计局 审计特派员办事处和审计特派员（办事处负责人）（ 审计署驻重点地区或部门）,2、我国政府审计机关及人员,2）管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府） （规章制度、交办的审计事项、计划重点问题报审计署、纠正地方审计机关错误的审计结论） 3）人员构成（国家公务员） 高级审计师、审计师、助理审计师 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）,政府审计机关的设置,二）审计机关的职责和权限 1、职责（法律法规规定的任务） 1）财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金） 2）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目） 3）任期经济责任审计 4）其他,2、权限 审计机关享有的权利,要求提供资料权 1）监督检查权 审计检查权 调查取证权 2）采取临时强制措施权 3）建议纠正违反规定权 4）通报和公布审计结果权（政府和社会公众）,2、权限,5）处理处罚权 拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改正，通报批评、警告、追究责任）。 违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为（限期缴纳应上缴的款项，限期退还被侵占的国有资产，限期退还违法所得） 违反国家规定的财务收支行为（警告、通报批评、罚款、没收违法所得）。,二、政府审计规范,宪法,职业道德,审计法,审计基本准则,质量控制,专业审计准则,通用审计准则,审计指南,审计管理类,解释： 宪法：第91条：审计机关的设置、审计对象、独立性 审计法：机构设置、职责、权限、审计程序、法律责任 基本准则 审计方案、审计证据、审计报告 具体准则 国有工业企业财务收支审计实施办法 关于审计复核工作的规定,中华人民共和国国家审计基本准则（2001、1、1）,1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及 独立性） 2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条 件和职业要求。 3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关 及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范 4、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计 报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。 5、处理准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反审计法行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。,三、国家审计的特征,一）强制性（依法） 二）审计对象（财政财务收支、公共资金） 三）监督的性质：行政监督、无偿审计 四）单向独立性 注册会计师教材：审计目标，审计准则（审计法、国家审计准则），经费来源，取证权限，对发现问题的处理方式,第二节 内部审计组织及审计规范,一、内部审计机构设置 二、内部审计组织审计规范 三、内部审计特征,一、内部审计机构的设置,一)企业内部审计机构的组织形式（西方国家）P26 1受董事会或其下设审计委员会的领导 2受本企业总裁或总经理领导 3受企业主计长的领导（副总裁） 4受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导,二) 我国内部审计机构的设置,1、内部审计机构的隶属关系P28 公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导 一般企业中由企业总经理直接领导,2、内部审计机构的层次,（1）部门内部审计机构 受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导 （2）单位内部审计机构 （专职内部审计人员） 对本单位及下属单位进行审计监督,3、内部审计人员,根据需要配备或借用下列人员：工程技术人员、会计人员 审计人员：审计员、助理审计师、审计师、高级审计师,三) 我国内部审计机构的职责与权限,2003年5月1日实施的审计署关于内部工作的规定 1、职责 对本单位及下属单位的内部控制、财政财务收支、预算内外资金、任期经济责任审计、固定资产投资项目、经营管理等进行审计监督。,2、权限,要求提供资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议权，通报批评权， 处理处罚权,二、我国内部审计机构的审计规范,一）内部审计规范体系 1、审计法（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督） 2、审计署关于内部审计工作的规定（相当于内部审计法） 2003年5月1日 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责,3、中国内部审计准则 内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 4、内部审计职业道德规范,二）内部审计基本准则,1、总则 制定依据，内部审计的定义，适用范围。 2、一般准则 对内部审计机构和人员的基本要求。内审机构的设置要考虑组织的实际情况，确保组织目标的实现；内部审计机构的质量控制，参与内部控制建设；专业胜任能力；遵守职业道德和职业谨慎态度；独立性和客观性；人际交往。,3、作业准则：审计过程主要环节应注意的问题。重要性和审计风险（涉及财务系统等多个方面）；审计计划（年度审计计划、项目审计计划和审计方案）；审计通知书；内部控制的测试和经营活动的适当性、合法性和有效性；审计证据的获取；计算机信息系统的审计不改变目标和范围；审计工作底稿。 4、报告准则：对审计报告的质量要求、内容、编制进行的规范 审计报告的内容：审计概况，审计依据，审计结论，审计决定，审计建议。后续审计,5、内部管理准则:内部审计机构负责人对内部审计机构管理的要求。 制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算；制定审计工作手册；建立内部约束制度；做好与外部审计的协调工作。,三、内部审计的特征,一)审计服务的内向性 二) 审计工作的相对独立性 三) 审查范围的广泛性 四)审计实施的及时性,注册会计师教材,审计目标，审计准则，审计时间，强制性 内部审计是内部控制的组成部分；内部审计与外部审计在工作上具有一致性；利用内部审计工作可以提高外部审计的工作效率,第三节 民间审计组织及其审计规范,一、民间审计组织及人员 二、民间审计规范 三、民间审计的特征,第三节 民间审计组织及其审计规范,一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，依法独立承办鉴证业务、相关服务业务的单位。 国外形式：独资（无限责任） 合伙（以各自的资产承担无限连带责任） 有限责任 有限责任合伙制（事物所以其资产对其债务负责，合伙人对其个人执业行为承担无限责任,合伙人之间不承担连带责任）,国内形式：合伙 有限责任(法人) 会计师事务所具有承办业务的资格。 管理机关：财政部、财政厅,2、中国注册会计师协会（1988）（自律组织） 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体会员,3、民间审计人员,（1）注册会计师 专业阶段（应具备知识的测试），6门课：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理，5年 综合阶段（运用知识解决问题能力的测试）1门课，5年内 全科合格证 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。,3、民间审计人员,（2）会计师事务所： 主任会计师 副主任会计师 部门经理 注册会计师 业务助理人员和其他,二、民间审计规范,注册会计师法（1994年1月1日施行）,CPA职业行为规范与道德追求,CPA执行鉴证业务和服务业务的专业技术标准,CPA为保持和提高执业能力而应接受后续教育的要求,事务所为确保审计质量而应实施的管理标准,中国注册会计师执业准则框架,业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,质量控制准则（1）,鉴证业务基本准则（1）,审计准则 （41）,审阅准则 （1）,其他鉴证业务准则 （2）,商定程序,代编财务信息,鉴证业务基本准则,一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对签证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息信任程度的业务。如财务报表是信息、其反映的经营成果、财务状况是签证对象 理解：1、用户：预期使用者（责任方除外） 2、目的：增强签证对象信息的信任程度 3、独立性和专业性：注册会计师应独立于责任方和预期使用者 4、产品：鉴证结论（书面报告）,二）鉴证业务的分类,1、按保证程度分类 （1）合理保证（历史财务信息审计，以积极方式获取证据，实施比较详细的审计程序，降低至可接受的低审计风险水平，我们认为）。包括： 财务报表审计 特殊领域（如验资、 特殊目的审计业务等）,1、按保证程度分类,（2）有限保证（历史财务信息审阅，降低至可接受的审计风险水平,消极方式获取证据，咨询和分析，没有注意到） 审阅业务：小规模企业财务报表审阅 中期财务报告审阅 其他鉴证根据预期使用者的要求不同分为有限保证、无限保证,2、按预期使用者获取鉴证对象信息的不同方式分类,（1）基于责任方认定的业务（财务报表审计、财务报表审阅） （2）直接报告业务：无责任方认定或预期使用者无法获取认定的业务（客户未提供内部控制报告，属于直接报告业务，内部控制鉴证业务）。,三）鉴证业务要素,三方关系 签证对象 标准 证据（第四章介绍） 报告（第十二章介绍）,1、三方关系,（1） 注册会计师（主体，CPA或专家） （2）责任方 直接报告业务：对签证对象负责的组织或人员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织和人员）。 基于责任方认定的业务：对签证对象信息负责并可能同时对签证对象负责的组织或人员（如财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。 （3）预期使用者 预期使用签证报告的组织或人员,判断,判断：A：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。 B：签证业务中的委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方担任。 C：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是 委托人。,2、签证对象,（1）鉴证对象及信息 财务业绩或状况（历史）：信息是财务报表 非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信息是反映效率或效果的关键指标 内控系统系统：信息可能是关于系统有效性的认定 法规遵守情况：信息是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,2、签证对象,（2）特征 财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的 法规遵守情况：定性的 未来盈利能力的：主观的、预测的 审计时应考虑的特征影响：按照标准对对象进行评 价或计量的准确性；证据的说服力。,2、签证对象,（3）适当的鉴证对象应具备的条件 适当的鉴证对象应具备的条件： 可以识别 不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的结果应一致 CPA能够获取充分适当的审计证据，支持其鉴证结论。 承接业务前发现鉴证对象是不适当的，注册会计师可以考虑拒绝。 承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其重大与广泛程度，出具保留或否定结论的报告。,四）鉴证业务和服务业务的区别,1、涉及的关系人不同（代编财务信息） 服务：客户管理层、注册会计师 鉴证：客户管理层（责任方）、注册会计师和预期使用者。 2、独立性要求不同 服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代编财务信息中说明 鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用者。,3、所使用的标准不同 服务：客户提供的编制基础 鉴证：适用的会计准则和相关会计制度 4、工作结果不同 服务：对信息不提供可信性保证 鉴证：对信息提供某种程度的可信性保证,五）合理保证业务与有限保证业务的区别（财务报表审计、财务报表审阅）,1、目标不同 合理：高水平的保证，合理保证 有限：低于高水平的保证，有限保证 2、证据的收集程序不同 合：以积极方式，系统的审计程序； 有限：消极方式、询问和分析性程序,3、证据的数量和质量不同 合：充分适当的审计证据； 有限：证据的数量较低，质量较差 4、业务风险不同 有限大于合理,5、提出结论的方式不同 合理：积极方式 P295 有限：消极方式 P323,六）基于责任方认定和直接报告业务的区别,1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。 直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。 2、提出结论的对象不同（鉴证对象） 基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可能是鉴证对象 直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论,3、责任方的责任不同 基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信息负责 直接报告：责任方只需对鉴证对象负责 4、鉴证报告的内容和格式不同 基于认定：引言段：提及责任方认定的相关信息P297 直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提及责任方认定,如：我们对A公司2008年1月1日至12月31日的内部控制的适当性、健全性和有效性等进行了审查,七）业务承接,1、条件 接受签证业务的条件：符合独立和专业胜任能力。 且符合以下所有条件时： (1)签证对象恰当 (2)标准适当且使用者可以获取 (3)能够获取充分适当的证据 (4)结论能够表述且与保证程度相适应 (5)业务具有合理目的(工作范围受到重大限制) 如果不符合上述条件，可以考虑拒绝或作为非签证业务如 商定程序、代编财务信息等，来满足使用者的需求。,2、标准不适当的处理,(1)标准的定义 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准(包括披露) (2)标准的种类 法规类标准：如会计法、经济合同法、会计准则等 规章制度类标准：如政府主管部门制定（行业会计制度）、被审计单位制定（内部控制制度、经济责任办法） 计划、预算和经济合同类标准 技术经济标准：如：原材料消耗定额、工时定额废品率等,2、标准不适当的处理,（3）适当审计标准的特征 相关性：与审计结论相关（如重分类、提取跌价准备） 完整性：标准要齐全 可靠性： 中立性：对相关方中立（如定额、准则） 可理解性：易于理解，不会产生歧义,2、标准不适当的处理,（4）标准不适当标准的处理 标准不适当，可以考虑拒绝。但并不绝对，具备 以下条件时，考虑作为一项新签证业务： 签证对象的某个方面适用于所采用的标准，可以针 对该方面执行签证业务并予以说明； 能够选择或设计适用于签证对象的其他标准。（如 某都市报的运营情况，可选择报纸发行总量、所在城 市每百户平均订阅量）,3、已承接业务的变更,没有合理理由，一般不应将签证业务变为非签证业务，将合理保证业务变为有限保证业务。 当业务环境变化影响到预期使用者的要求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解，应委托者的要求变更该项业务。,四、民间审计的特征,审计的独立：双向独立 审计方式：受托审计 审计对象：盈利与非盈利组织 审计性质：有偿审计 审计的目的：发表审计意见,第四节 注册会计师的法律责任,诉讼爆炸： 支付诉讼费用占审计收入的20%，为保险公司支付的金额增多。美国 原因：报表使用者日趋了解注册会计师的责任；政府监管部门保护投资者的意识增强、惩罚力度加强；会计业务复杂，审计风险加大；“深口袋”理论；律师以或有收费为基础提供法律服务；法庭不理解专业性事项。,第四节 注册会计师的法律责任,一、会计责任和审计责任 一）会计责任 指被审计单位管理