完善我国环保税制度的思考.doc

精选资料 完善我国环保税制度的思考 摘要随着经济全球化的扩张，世界各个国家包括我国在经济探索中取得了巨大的发展。然而，就在人们正享受这些成功果实的时候，灾难也是悄然来到，环境保护显得越来越重要。环保税正是在这样的背景下被提出，环保税在我国还未开征，处于刚刚起步阶段，因此，本文在讨论如何开展与完善我国环保税制度的同时，借鉴国外优秀成果，并对我国环保税的开征提供相应建议，从而使环保税工作顺利开展，实现经济、环境的可持续发展。关键词 环境保护 环保税 可持续 完善ABSTRACT With the globalization of economy expansion, all the countries of the world including China in the economy exploration and achieved great development. However, when people are enjoying the fruits of success, disaster also arrived, environmental protection is becoming more and more important. The environment tax is in this context is proposed, the environment tax in our country has not levy, at the beginning stage, therefore, this paper discusses how to develop and perfect environmental tax system in China and foreign excellent results, and to our country environment tax to provide the corresponding suggestion, thus making the environment tax smoothly, achieving economic, environment and sustainable development.Keywords Environmental protection Environmental protection tax Sustainable Improvement分享到 翻译结果重试抱歉，系统响应超时，请稍后再试 支持中英、中日在线互译 支持网页翻译，在输入框输入网页地址即可 提供一键清空、复制功能、支持双语对照查看，使您体验更加流畅目录一、我国环境的现状(1) （一）我国土地在日益荒漠化(2) （二）我国水环境在不断恶化(2) （三）我国大气环境污染日益严重(3) （四）我国土壤环境污染隐患重重(4) 二、我国现行的环保税制度(4) （一）消费税(4) （二）资源税(5) （三）车船税(6) （四）车辆购置税(6) 三、我国现行环保税制的缺陷(6) （一）未形成规范绿色税制度(6) （二）税收优惠形式单一(7) （三）税费制度的对比性不明显(7) （四）税费比例不协调(7) （五）环保税费制度不完善(7) 四、OECD国家在开征环保税方面的举措以及对我国的借鉴与启示(7) （一）OECD国家在开征环保税方面的举措(7) 1、汽车销售税(7) 2、燃料税(8)3、能源税. (8)4、对产品或服务征税（费）.(8)（二）对我国的借鉴及启示. .(8)1、环保税制强调市场主体重视生态环境问题. .(9)2、环保税制促进实现市场机制和政府宏观调控立体组合.(9)3、环保税制有利于可持续发展战略的稳步推进. .(9)五、进一步完善我国环保税的建议 (10) （一）加强公民环保意识教育(10) （二）从短期来看，进一步改革完善现有税费制度. (10) 1、规范绿色税制度，扩大税收作用.(10) 2、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护. (11) 3、协调税费比例.（11） 4、完善我国现行税费制度.（11） 5、规范与扩大征收范围. .（12）（三）从长期来看，应尽快开征环保税.(13) 1、纳税人的确定(13) 2、税基的选择(13) 3、税率的选择(13) 4、征收管理(14) 5、税款的使用(14) 参考文献(15) 可修改编辑完善我国环境税收制度的思考近几年，我国经济发展取得了很好的成绩。然而，另一种呼声也越来越强烈，那就是环境问题，每个人也能感觉到周围环境在悄然发生着变化，它是人类生存的基本条件，而以牺牲环境为代价的经济显然是不符合自然发展规律的。因此，拯救环境拯救地球已成为世界各国迫在眉睫、义不容辞的责任。要想在制度方面达到这一目标，环保税的开征就显得尤为重要了，它可以在一定的基础上约束人类不当的行为，从而改善环境，取得好的经济成果。一、我国环境的现状 在我国，我们经常会看到这样两种现象：一种现象是蓝天白云、清水碧树、各地美丽的旅游风景区以及丰富的自然资源；而另一种现象则是污水遍地、交通拥堵、黑暗的河流湖泊、到处被采挖的矿产资源。前者是大自然赋予人类的宝贵财富，而后者则是人们在违背自然规律的前提下造成的烂摊子。结合二者，便是我们在西方经济学中学到的“外部效应”。当然，前者是“正外部效应”，后者则是“负外部效应”。“正外部效应”使消费者效益达到最大化，是大家所乐意接受的。“负外部效应”是市场经济过程中的一种根本性的制度缺陷，这类问题应该由政府通过行政的和经济的手段来进行干预于凌云.发展绿色经济的地方财税政策研究M.北京：中国财政经济出版社, 2010.。 就目前来看，我国的环境现状是不容乐观的，环境恶化主要表现在以下几个方面： （一）我国土地在日益荒漠化神舟六号发射，从它带回的东亚地区鸟瞰图片上可以很明显的看到我国郁郁葱葱的大片森林竟都变成了棕黄色的沙漠。人们漫不经心的活动，对土地的破坏作用甚大，出现了较为严重的乱砍滥伐、过度放牧及重用轻养的恶习使草地逐渐退化，加上水土流失的不断侵蚀，致使这盲目改造自然的恶果悄然袭来。于迪.关于我国开征环境保护税的思考J.吉林省经济管理干部学院学报, 2011(3).我国沙漠化速度在不断升高。目前我国现有荒漠化土地面积约270多万平方公里，占国土总面积的28，而且每年还在增加1万多平方公里；我国18个省的471个县，近4亿人口的耕地和家园正受到不同程度的荒漠化威胁，整个生态系统在急剧恶化。其中草原沙化很突出，一些牧区牲畜存栏大幅度下降，绵羊的体重与上个世纪五、六十年代相比下降了一半以上。在近50年中，我国森林面积已减少了30，森林覆盖面积仅为世界平均森林覆盖面积的三分之一。森林的减少导致了水土流失，洪灾频繁，物种减少，气候变化等多种严重恶果。 近几年来，我国耕地已减少了亿亩，全国不少省份到2010年的非农建设规划用地指标早已提前用完。（二）我国水环境在不断恶化水是生命之源，在我们还比较有幸享有淡水资源的时候，是否想到了那些淡水资源紧缺的国家。水资源浪费与水体污染是被我们所感知的。多年来，我国向水环境中排放的废水总量年均值约为500亿吨每年，其中1996年全国废水排放总量高达约1356亿吨，早已超过环境容量的80。据几年前统计，只有5%的生活污水和17%的工业污水在排放前经过了处理，其它都直接排入江河湖泊。我国已有90%以上的城市河段、湖泊受到严重污染，辽河、海河为重度污染，大部分江河湖海都出现了水体富营养化，赤潮发生次数持续增加。北方不少地区甚至出现了“有河皆枯、有水皆污”的现象。我国绝大部分城市地下水也已受到不同程度的污染，城镇集中式饮用水源地多有不同程度超标。世界卫生组织和联合国儿童基金会报告表明，目前全球有10多亿人在饮用“脏水”。而我国就有约3.6亿农村人口在饮用不合格的水高培勇.中国：启动新一轮税制改革M.中国财政经济出版社，2011.。（三）我国大气环境污染日益严重在我国的大气环境中，二氧化硫排放量约为2000万吨每年，烟尘排放量和工业粉尘排放量约为2000万吨。城市超过60%。首要污染物仍为可吸入颗粒物，主要来自燃煤、工业粉尘、地面扬尘、建筑工地尘、土壤风蚀尘等。目前我国燃煤量约1.5亿吨每年，大约有 2/3的工厂能源还在主要靠燃煤。这些二氧化硫和颗粒物是形成酸雨和沙尘暴的主要污染物。这些污染物会引起人类的呼吸道疾病，都市还存在光化学烟雾，这是由于工业废气和汽车尾气中夹带大量化学物质，如碳氢化合物、氢氧化物、一氧化碳等，它们在阳光作用下，会形成一种刺激性的烟雾，能引起头痛、呼吸困难等。我国已成为世界三大酸雨区之一 。沙尘天气也已不再是新鲜的天气现象，它导致空气能见度降低，又引发一系列的交通事故，给人们的出行带去极大不便。（四）我国土壤环境污染隐患重重我国大多数城市的近郊土壤环境已受到了不同程度的污染，全国污染的土地面积早已超过1.5亿亩，污水灌溉引起的污染耕地约3250万亩，固体废弃物堆存占地和毁田约200万亩，合计约占耕地总面积的1/10以上，且每年还在以大约15%的速度递增着刘尚希.税收与民生M.中国财政经济出版社，2010. 。这些污染土地大多数集中在经济较发达地区。其主要的污染物有石油类、化肥农药类有机物、放射性元素以及重金属类等。其中有些难降解污染物在土壤中积累,能转化为毒性更大的化合物，比如废旧电池、塑料袋。二、我国现行的环保税制度针对上述问题，我国也开征了相关的环保税制，以解决各种环境问题。（一）消费税在消费税中，将小汽车分为乘用车和中轻型商用客车，用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘改制、改装的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底或用中轻型商用客车底盘改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围，按排气量征税对环境的改善是很有益处的。其中对鞭炮、烟火征收15%的税，这会在一定程度上有效抑制对其的燃放，以免产生的有害气体对环境和人类的身心健康造成污染与伤害。其次，高尔夫球及球具也是间接在征收环境方面的税，因为高尔夫球场地不仅会占用大量的耕地对植被造成破坏，还会对一些动物的居住地产生影响。最后对木制一次性筷子和实木地板也是对我国森林资源的保护，间接地对大气对生态产生正外部效应。同时，在多次对消费税进行改革的讨论中，塑料制品、网球场、裘皮制品、废旧电池等被加入征收消费税的呼声越来越大，它们对土壤、土地资源、动物等的伤害是很大的，有的是高档消费品，有的是污染严重的物品。（二）资源税环境税与资源税的关系是很密切的，资源税是对我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范围卢元孝，王东岗.税法M.北京：经济科学出版社，2010.。在许多地方，由于人类的贪婪及大量粗放式的开采矿产资源而导致土地下陷，资源枯竭，植被消失，对环境破坏十分严重，而大量盐业开发对海洋、湖泊又会造成负面影响进而海洋生物又会变成牺牲品，赤潮、绿藻的出现拉响了警戒线。环境退化成本占国内生产总值比重也是很高的。以下以一些数据说明。表1 2011年我国主要行业出口及“三废”排放量情况表高萍.对我国开征环境税的探讨J. 涉外税务，2011(8).行业出口贸易额（单位：亿美元）废水排放量单位（万吨）固体废物排放量（单位：万吨）废气排放量（立方米）纺织原料及纺织品1076.611814177203370金属制品570.862036682828569373化工原料及化学品制造业318.53339052923315887塑料及制品232.862288415725皮革皮毛羽绒及制品156.0118338852016食品烟草饮料制造业111.968904312164515造纸及纸制品51.143674221243268052机械电器电子设备制造业（含精密仪器设备）3504.068788311886898采掘业209.2011674148714291行业总额7619.532159779124324577占行业总额的比例81.8%65.1%73%41%（三）车船税车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税，车船税税目税额表中的载客汽车，分为大型客车、中型客车、小型客车和微型汽车4个子税目，并规定了各子税目的每年税额幅度，其中凡发动机排气量小于或者等于1升的载客汽车，都应按照微型客车的税额标准征收车船税，即60480元每年。这种征税方式也体现出了对环境的贡献。（四）车辆购置税车辆购置税的征税范围包括：汽车、摩托挂车、农用运输车，这些交通工具排放的尾气、产生的噪音都对环境是不利的，对它们征税间接地也是对环境的保护，将这些税收拿来建立路边的防护林、防噪音墙，让税收真正地体现自己的价值“取之于民，用之于民”。让老百姓真真切切感受到税收就在身边。三、我国现行环保税制的缺陷（一）未形成规范绿色税制度目前，国家的环境污染，主要是水的污染，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收排污费和生态环境恢复费，这种方式不足以体现税收的强制性和稳定性，环境保护的成果巩固难，缺乏环境保护的税收灵活性。（二）税收优惠形式单一我国绿色产业的税收优惠项目少，而且不系统。主要是增值税、消费税和所得税的减免项目。保护环境的税收优惠措施形式太单一，仅限于免税、减税。（三）税费制度的对比性不明显税费制度的对比性不明显，不利于促进一些环境友好型资源和产品的生产和利用；对于一些不可持续利用的产品，如一次性文具的生产和营业税费及进口税费制度有待加强。（四）税费比例不协调费的比例总体很高，而税的比例总体很低，和税相比，费的征收、使用规范化、程序化、正当化方面，存在一些欠缺。有些税和费的征收标准过低，改变不了“违法成本低，守法成本高”的现象。（五）环保税费制度不完善环境税费制度还没有延伸到国际通行的温室气体控制领域，虽然建立了节能减排的经济措施，但没有真正建立起限制化石燃料利用的税费制度，不利于减轻国际舆论对我国的压力。四、OECD国家环保税方面的举措以及对我国的启示（一）OECD国家在开征环保税方面的举措 自上世纪70年代期，世界各国逐步开始把环保税作为保护自然环境和维护生态平衡的一项重要政策。以下是OECD一些国家在环境方面所实施的一些举措，我们可以作为借鉴来改善我国的环境状况。 1、汽车销售税欧盟国家对汽车征收汽车销售税，汽车销售税税基的差别（表2）充分考虑了环境保护目的的需要，影响汽车销售税税基差别的主要因素是汽车废气排放性能，比方表2中，比利时、希腊、荷兰、瑞典视排放是否达标、排放达标程度高低而确定差别税费，芬兰和德国则不仅要求汽车废气排放量达标，而且要求汽车装有特殊的环保催化装置。刘建民. 外商投资税收激励与政策调整M. 人民出版社，2010.表2 欧盟国家汽车销售税税基的差别表国家税基国家税基比利时不遵守排放标准的汽车，如ECU314-419希腊达到排放标准的程度芬兰未安装催化装置的汽车：ECU714荷兰未能达到欧盟排放标准的汽车：ECU301-603德国未安装催化装置的汽车：ECU238-478瑞典达到排放标准的程度2、燃料税芬兰和荷兰对天然气征收“环境保护税”。在能源税中，煤税是最低的。奥地利、比利时、法国、德国、爱尔兰、意大利、瑞典对煤征收增值税，丹麦对家庭用煤征收消费税，芬兰对煤征收“环境保护税”，瑞士对煤征收关税及战略储备税。3、能源税能源税收涉及到对能源的开采（生产）、使用、排放等诸环节征税。丹麦是世界上最早对能源进行征税的国家之一，实施差别税率，多种税种，逐年提高各种能源税的税率是丹麦能源税收的一大特点。美国的燃油消费税属于比较典型的专款专用税种，其收入形成高速公路信托基金，用于政府公路和大众交通设施建设。4、对产品或服务征税（费）OECD成员国家涉及环保的产品税（费）主要征收项目有：电池（比利时、丹麦、瑞典等）；塑料袋（丹麦）；一次性容器（比利时、芬兰等）等。服务费是与污染物收集、管理、处理行为有关的费用。（二）对我国的借鉴及启示 1、环保税制强调市场主体重视生态环境问题 建立“谁污染，谁负责”的原则，将由生态环境污染和对自然资源消耗而形成的社会成本反映到商品和服务中去，使那些对环境带来危害的污染者的生产成本提高，从而把环保和有效利用资源与每个生产者和消费者的经济利益紧密联系，在经济利益的诱导作用下，促使企业积极主动地选择有利于环保的生产方式和工艺，消费者在价格机制的引导下也就选择无污染的商品进行“绿色消费”。 2、环保税制促进实现市场机制和政府宏观调控立体组合 生态环境污染是在市场体系之外发生的，市场机制无法对其发挥有效的调节作用，所以消除环境污染、保护生态环境的重任只能由政府来承担。西方国家的经验表明，政府在弥补“市场失灵”时，税收矫正市场扭曲的政策效果比较明显。通过税收的调节功能，在一定程度上消除了企业生产成本和社会成本的差异，矫正了市场价格结构，从经济利益上引导人们减少对生态环境的破坏和对资源的浪费。3、环保税制有利于可持续发展战略的稳步推进绿色税制的鼓励性措施与限制性措施借助于价格、利润等传导机制，诱导环境主体在发展经济的同时，加强治理污染的科学研究和技术创新，减少对资源和生态环境的破坏，促进产业结构的升级优化，发展循环经济，建立与可持续发展相适应的经济增长方式，从而有助于经济增长和环境治理的良性循环，稳步推进可持续发展战略。 五、进一步完善我国环保税的建议环保税的实施是一个渐进和长期的过程，如何在不同的阶段规定不同的目标做好环保税实施这项工作是非常重要的。（一）加强公民环保意识教育公民自觉的环保和纳税意识是基础，完善的环保立法和有效的税收征管是保障。比如美国通过广泛的宣传教育着力增强公民的环保和纳税意识，将主要由政府重视的环保工作变成全民参与、人人重视的环保事业，使之有了广泛坚实的基础。并且通过完善的环保立法，使税收等经济政策均能严格依法执行，大大减少了偷逃税款的现象。相比之下，仅我国的排污收费，其漏交率就在30%以上。司言武.环境税经济效应研究M.光明日报出版社，2009.今后，在宣传教育力度、加强税收征管和完善相关立法上要狠下工夫，切实做出成效。 （二）从短期来看，进一步改革完善现有税费制度1、规范绿色税制度，扩大税收作用抓紧推动制定和修订相关法律法规，为环境保护提供更加完备、有效的法制保障。健全执法程序，规范执法行为，建立执法责任制。建立健全环境保护举报制度，广泛实行信息公开，加强环境保护的社会监督。体现出税收的强制性和稳定性，巩固好环境的保护成果，体现税收的灵活性。2、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等。3、协调税费比例环境保护税开征初期，税率水平设计得不应过高，但应该要高于现行排污费标准。开征初期主要污染物的税率水平应高于现行排污收费标准，低于治理成本。之后随着经济发展和经验的逐步累积，税率再逐步提高，达到通过征税覆盖治理成本的目的。4、完善我国现行税费制度 目前，我国治理环境污染的资金主要通过现行征收排污费筹集，因其缺乏强制性和规范性，征收困难，任意拖欠现象严重，。在我国经济快速发展而环境污染日益严重、环保资金严重不足且排污费收费低的情况下，有必要改排污收费为征环保税，对排污企业课征环保税，解决部分排污单位宁愿缴排污费也不愿治理污染的问题，而且可以节省征收成本，以及杜绝不规范收费的现象。由税务机关征环保税，由行政性收费改为法律上的强制征税，可避免收费的随意性和降低收费成本，保证环保资金的稳定来源，从而适应市场经济的快速发展。5、规范与扩大征收范围扩大资源税的征税范围，目前许多国家都将诸如矿产、土地、动物、植物、水、森林、草原、海洋等资源纳入资源税的征收范围。相比之下，我国现行资源税仅包括矿产品和盐，征收范围过窄，难以遏制对自然资源的过度开采对一些未将废气做处理就排放出来的企业征收高的环境税。目前可先将水资源、森林资源、土地资源纳入征收范围，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税。我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。在近期可以考虑增设含汞镉电池、不能自然降解的一次性餐饮容器、塑料袋等产品的消费税税目。对低标号汽油和含铅汽油提高税率或者征收附加，利用差别税率鼓励高标号汽油和无铅汽油的使用，减少汽车尾气对空气的污染，以抑制含铅汽油的消费。在继续实行对不同排气量的小汽车采用差别税率的基础上，应对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实施不同的政策，并应明确规定对使用“绿色”燃料的小汽车免征消费税。高培勇，张德勇.“十二五”时期的中国财税改革M.中国财政经济出版社, 2011.环保税的征收面应该更广泛一点，范围要覆盖到大气质量、水质、 固体废弃物、噪音等方面，对机动车、飞机、船舶等流动污染源征收环境税，对一些与环境密切相关、污染程度高的产品（如农药、化肥、氟利昂等）建立收税制度。按污染严重程度的不同规定不同的征收标准。比方在我国，以居住、文教机关为主的区域，白天55分贝，夜间45分贝，超过限度就对其征税。 （三）从长期来看，应尽快开征环保税 长期目标主要是从征税标准确定环保税的征收，这样使得环保税的征收有一个规范稳定的制度，征收工作才能长期、有效开展。1、纳税人的确定依据“谁污染，谁付费”和“谁污染，谁治理”的原则，中华人民共和国境内的一切有污染物或废弃物排放行为以及生产有预期污染的产品（剧毒农药、烟花、鞭炮）的企业、行政