企业所得税税收优惠的管理课程

企业所得税税收优惠的管理企业所得税税收优惠管理操作指南（试行）一、企业所得税税收优惠管理方式：审批管理和备案管理。资产损失税前扣除：申报管理。二、管理项目（一）审批管理企业所得税税收优惠实行审批管理的，主要有以下几种情况：1、必须是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的，包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策；2、国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。目前我省实行审批管理的项目有：1、下岗失业人员再就业税收优惠；2、转制科研机构税收优惠；3、转制文化体制改革企业；4、广播电视村村通税收政策；5、延长生产和装配伤残人员专门用品所得税政策；（二）备案管理备案管理又分为事前备案和事后备案两类。事前备案：须在年度汇算清缴申报前，将备案资料报送主管税务机关，经审核同意备案后方能在年度申报时填列相关栏次，享受相应税收优惠。主要包括：1、符合条件的非营利组织的收入免税；2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除；5、从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征企业所得税；6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税；7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税；8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税；9、小型微利企业20%税率；10、国家重点扶持的高新技术企业；11、创业投资企业抵扣应纳税所得额；12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额；13、固定资产加速折旧；14、其他减免税（含软件生产、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业）；15、清洁发展机制项目实施所得税政策。16、其他需要事前备案的优惠项目。事后备案：年度汇算清缴申报时可自行判断是否符合政策规定进行填列申报，待申报完成后于6月底前将备案资料报送主管税务机关。主要包括：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、证券投资基金从证券市场取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入；4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入；5、中国证券投资者保护基金税收优惠政策；6、股权分置试点改革税收优惠政策；7、中国清洁发展机制基金取得的收入。三、具体企业所得税税收优惠项目（一）事前备案类1、非营利组织免税收入（不是不征税收入）（1）政策规定：符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税；（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十四条、第八十五条；关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）；财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号）；社会团体登记管理条例（1998年国务院令250号）；民办非企业单位登记管理暂行条例（1998年国务院令251号）；基金会管理条例（2004年国务院令第400号）；民间非营利组织会计制度（财会20047号）；事业单位登记管理暂行条例（中华人民共和国国务院令第411号）。（3）主要报送资料：非营利组织免税收入备案表；（格式见附表一）非营利组织章程； 非营利组织免税资格认定文件复印件；非营利组织各项收入明细表；取得免税收入的各项证明材料。对于接受的其他单位和个人的捐赠收入，应提供由省级以上（含省级）财政部门统一印制的捐赠收入凭据；对于取得的财政拨款以外的其他政府补助收入，应提供政府部门出具的拨款文件及与此相对应的银行入账证明；省以上民政、财政部门收取会费的文件规定及收取会费的明细；对于符合条件的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入，还应提供银行出具的计息证明；对免税收入与其他收入分别核算的情况说明；主管地税机关要求提供的其他资料。（4）重点审查内容：申请免税的非营利组织，与财政、税务部门联合认定的享受免税资格的非营利组织名称是否一致；通过对收入明细表和免税收入证明资料及收入分别核算的说明等材料的审查，对非营利组织取得的免税收入与其他收入进行严格界定；申请免税年度，该组织的免税条件是否发生变化，对于免税条件发生变化不再符合免税条件的，不再享受优惠，应依法履行纳税义务；该组织在税收缴纳过程中，是否有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为；通过审核该组织的账务处理，发现该组织是否有通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐慝、分配该组织财产的行为； 主管税务机关认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第4行“符合条件的非营利组织收入”中。2、资源综合利用减计收入（1）政策规定：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十九条；财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008117号）；财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200847号）；国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函2008185号）；国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复（国税函2009567号）。（3）主要报送资料：资源综合利用企业所得税减计收入备案表（格式见附表二）；省经信委、省国、地税联合下发的资源综合利用企业资格批准文件复印件及资源综合利用认定证书复印件； 企业提供的关于产品原料使用情况的说明（应主要针对原料名称与比例）、关于产品生产标准与相应的国家或相关行业标准（文件）的关系的说明等； 对于企业同时从事其他项目生产的，应提供分别核算的说明； 税务部门认为需要核实的其他内容。（4）重点审查内容：对照资源综合利用认定证书及批准文件，审查企业是否为2008年度以后新认定的企业；且申报享受税收优惠的资源综合利用产品与批准的产品是否一致； 对企业申请的资源综合利用产品与资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）（财税2008117号）进行对照，进一步审查其技术标准是否符合国家规定；企业同时从事其他项目取得的收入，是否与资源综合利用收入分开核算，核算情况是否合理；企业年度中间是否出现经营状况发生变化而不符合目录规定条件的情况； 税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第7行“企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入”中。3、研究开发费用加计扣除（1）政策规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条；国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号，省局以鲁地税发200816号文件转发）；国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）。（3）主要报送资料：研发费用加计扣除备案表（格式见附表三）；自主、委托、合作研究开发项目计划书和相应的研究开发费预算复印件；企业当年实际发生的研发开发支出明细账复印件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单、职务、是否本企业在职人员；自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（格式见国税发2008116号）；企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件复印件；委托、合作研究开发项目的合同或协议复印件；对委托开发的项目，应报加盖受托方公章的该研发项目的费用支出明细账复印件；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；省及省以上经信或科技部门相关证明（能够证明该项目属于国家重点支持的高新技术领域（国科发火2008172号）和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）（国家发改委等部门2007年度第6号公告）范围，并达到省内技术和工艺领先、具有推动作用的文件、计划或建议书复印件）；（11）对于集团公司分摊研发费用的，还应报送集团公司集中开发项目的立项书、协议或合同、研究开发费用预算表、当年实际发生的研究开发费用明细表和分摊表；集团公司集中提取研究开发费用准予税前扣除表（格式见鲁地税发200916号）；（12）主管地税机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：本政策仅适用于能够准确归集研发费用的企业，核定征收企业，不适用本政策；审查企业提供的研究开发项目计划书，了解该项目是否属于国家重点支持的高新技术领域和优先发展的高技术产业化重点领域指南的范围，是否取得专项拨款，并审查该项拨款是否属于不征税收入的范畴等；审阅企业研发支出明细账核算情况，确认研究开发费用是否能与生产经营费用分开进行核算；划分不清的，不得加计扣除；归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额；对企业填报的研发除项目加计扣除研发费用情况归集表、研发费用加计扣除备案表和企业报送的研发支出明细进行核对，确认企业申请的加计扣除金额是否准确；对于实行委托开发的项目，如果受托方不能提供该研发项目的费用费用支出明细，则该委托开发项目的费用不得加计扣除；通过对企业研发项目效用情况说明、研究成果报告等资料的审查，了解企业申报的研究开发项目与科技、经信部门立项的项目是否保持一致，对企业研发项目有异议的，应要求企业提供政府科技或经信等部门出具的鉴定书；按照鲁地税发200916号文件第二条的规定，对企业申报的研发活动进行界定；对所归集费用中是否含有税法不允许扣除的项目；同时审查时还应注意：（1）研发费用必须是当年实际发生的，不同年度的研发费用不得合并计算；（2）对于企业在一个纳税年度内进行多个研究活动的，应按照不同开发项目分别归集加计扣除的研发费用额；（3）应通过企业的会计核算区分研发费用是计入当期损益还是计入无形资产，并分别执行不同的扣除办法；（4）研发费用中归集的折旧费用仅限于是专门用于研发活动的仪器设备的折旧，即非研究专用设备折旧不得计入；（5）通过研发项目编制及人员情况资料的审查，确定企业实际发生的研究开发费用中包含的人工费范围是否为在职直接从事研发活动的人员；对于集团公司集中分摊研究开发费用的，应通过审核集中研究开发项目的协议或合同，确认分摊的合理性，如不提供协议或合同，或协议或合同对有关各方权利和义务、费用分摊方法等内容说明不清楚的，研究开发费不得加计扣除； 税务部门认为其他需要核实的内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第10行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”中。计入无形资产按150%摊销额应填入附表三第46行“无形资产摊销”和附表九第15行“无形资产”。4、安置残疾人员所支付的工资加计扣除（1）政策规定：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条、第九十六条；国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）；财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）。（3）主要报送资料：安置残疾人企业所得税加计扣除备案表（格式见附表四）；企业与每一位残疾职工签订的劳动合同或服务协议复印件；企业安置的残疾人证复印件；为残疾职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险和工伤保险的缴费记录明细；（申报年度任意一个月的复印件）； 银行为残疾职工的代发工资明细； 税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：企业申报残疾人名单是否与工资支付、基本社会保险缴费记录明细、残疾人证复印件、签定劳务用工合同的人员、情况保持一致；企业享受安置残疾人加计扣除是否同时具备财税200970号第三条规定的条件；审查时应注意：（1）安置的残疾人岗位是否与其残疾程度相符合；（2）企业向每位残疾人实际支付的工资不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；（3）企业申报的加计扣除金额应是税前扣除的职工工资的口径，不包括为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金；税务部门认为其他需要核实的内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第11行“安置残疾人员所支付的工资”中。5、从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征、减征企业所得税（1）政策规定：企业所得税法第二十七条规定：企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税；（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十七条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条；财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）；国家税务总局关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知（国税函2008850号）；（3）主要报送资料：农林牧渔企业所得税减免税备案表（格式见附表五）；企业申请农产品初加工减免税项目的，应提供该项目生产加工工艺流程说明；对于企业同时从事其他项目所得的，应报送减免税项目与其他项目分别核算、相关费用分摊的依据和标准等情况说明； 各类资格证明资料：其中申报远洋捕捞业务减免税的，应报远洋捕捞许可证复印件；申报农作物新品种减免税的，应报农作物品种审定委员会颁发的审定证书复印件；申报种子生产或经营项目减免税的，应附各级农业、林业部门核发的种子生产许可证或经营生产许可证复印件；海水、内陆养殖企业应附养殖的品种说明及租赁水域的合同或协议书、证明等。对于按规定可不办理许可证的，应附相关的资料进行说明；申报农业技术推广项目减免税的，应报农业技术推广项目计划书（其中农技推广的概念，参照中华人民共和国农业技术推广法的相关规定）；税务机关要求提供的其他资料。（4）重点审查内容：对照企业营业执照的经营范围和相关证件，核实企业是否符合条例第八十六条规定；其中国家限制和禁止发展的项目参照国家发改委产业结构调整指导目录（2005年度本）中的限制和淘汰类。对于农产品初加工的，应对照财税2009149号规定和企业提供的生产加工工艺流程说明，核查企业所从事的项目是否属于国家规定的减免税范围； 对于企业从事其他项目所得的，应通过企业情况说明判定核算及期间费用分摊方法是否合理、适当，必要时可实地审查企业的账务处理； 税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第15-28行相应的栏次中。6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得税免征、减征企业所得税（1）政策规定：企业所得税法第二十七条规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税；（公共基础设施项目投资经营所得减免税，指企业自公共基础设施项目项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。）（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十七条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七、八十九条；财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008116号）；财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税2008第046号）；国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号）。（3）主要报送资料：公共基础设施企业所得税减免税备案表（格式见附表六）； 有关部门批准该项目文件复印件；申请项目完工验收报告复印件；该项目投资额验资报告复印件；工程施工合同复印件；对于承包经营的，还应报承包合同复印件；如果企业同时从事不在目录范围内的生产经营项目的，应报送公共基础设施单独核算的情况说明及相关期间费用分摊的依据及标准等情况说明；取得第一笔主营业务收入相关的会计凭证复印件；税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：通过有关部门批准文件，比照企业申报项目和国家发布的公共基础设施目录内规定的范围、条件和技术标准是否一致；同时应注意：该项目必须是2008年1月1日后经有关政府部门批准并投资经营的，2007年底前批准的项目，不得享受该政策； 应通过企业提供的会计凭证、企业的施工合同，核实企业申报的收入是否为该公共基础设施投入运营（包括试运营）后取得的第一笔生产经营收入且该收入取得时间应与申请年度期限保持一致； 通过审查企业的施工合同及承包合同，判定该项目是否属于承包经营、承包建设或企业内部自建自用；对企业同时从事不在目录范围内生产经营项目的，应对照企业提供的分别核算和期间费用分摊情况说明，确认其分摊的依据及标准是否合理、适当；属于优惠期内转让的项目，应要求企业提供项目权属变动资料及原享受优惠情况有关资料，以审查确定受让方是否能够继续享受相关的税收优惠，对于受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；如减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠；企业因生产经营发生变化或因公共基础设施项目企业所得税优惠目录调整，不再符合规定的减免税条件的，应自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税；税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第30行“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”中。7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（1）政策规定：企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十七条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十八条、第八十九条；财政部、国家税务总局、国家发改委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税2009166号）。（3）主要报送资料： 环境保护、节能节水项目企业所得税减免税备案表（格式见附表七）；按照财税2009166号不同类别不同项目所规定条件的各项证明材料（如根据国家有关全国性规划设立的，应报送项目所依据的规划文件复印件，并对其中涉及本项目的规定应进行特别标注；对于需要通过相关验收的，应提供有资质部门的验收报告等）；如果企业同时从事其他生产经营项目的，应报送环境保护、节能节水项目单独核算的情况说明，及相关期间费用分摊的依据及标准等情况说明；该项目的主要工艺或功能说明及促进环境保护或节能节水的作用；取得第一笔经营业务收入相关的会计凭证复印件；税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：对照企业报送的资料，审查企业申请的减免税项目是否在财税2009166号目录规定的范围之内，同时，对照不同项目规定的条件，审查不同的项目是否符合减免税条件；应通过企业提供的发票及相应的会计凭证，核实企业申报的收入是否为该项目投入运营（包括试运营）后取得的第一笔生产经营收入且该收入取得时间应与申请年度期限保持一致；对企业同时从事不在目录范围内生产经营项目的，应对照企业提供的分别核算和期间费用分摊情况说明，确认其分摊的依据及标准是否合理、适当；税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第30行“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”行次中。8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税（1）政策规定：企业所得税法第二十七条规定：企业从事符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十七条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条；国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）。（3）主要报送资料：技术转让企业所得税减免税备案表（格式见附表八）；对于居民企业境内技术转让，应报送以下资料：（1）技术转让合同（副本）复印件；（2）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明复印件；对于居民企业向境外技术转让，应报送以下资料：（1）技术出口合同（副本）复印件；（2）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；（3）技术出口合同数据表；实际发生的技术性收入与之相对应的发票复印件；技术转让所得归集、分摊、计算的相关情况说明及相关证据； 实际缴纳相关税费的证明资料；税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容： 通过技术转让（出口）合同，技术合同登记证明（技术出口合同登记证书或技术出口许可证），确认合同双方是否经有权部门认定的技术转让收入的当事人与纳税人名称、转让项目是否一致；技术转让收入的计算范围仅指履行技术转让合同后获得的技术性收入；不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入；对于企业取得的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，应认真界定是否属于与技术转让项目密不可分的环节；技术转让收入的按照中华人民共和国企业所得税暂行条例第二十条第二款的原则确认；技术转让成本的审核，应根据企业提供的证明材料，审查其计税基础是否完整、准确，其摊销额是否合理、适当；相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税允许抵扣的增值税以外的各项税金角度其附加，合同签订费用、律师费用等相关的费用及其他支出，以上税费应取得各种有效的税票及发票，税费凭证应与该项技术转让匹配；通过企业提供的相关费用分摊说明，确认其期间费用分摊是否合理、适当；税务部门认为其他需要核实的内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第31行“符合规定条件的技术转让所得”中。9、小型微利企业20%税率（1）政策规定：小型微利企业低税率优惠，指符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2010年1月1日至2010年12月31日对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条；国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008 251号）；财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）；产业结构调整指导目录(2005年本)（ 国家发改委200540号令）；外商投资产业指导目录（2007年修订）（中华人民共和国国家发展和改革委员、商务部令第57号）；国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）；国家税务总局关于印发的通知（国税发200828号）；财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）。（3）主要报送资料：小型微利企业认定表（见附表九）（4）重点审查内容：确认该企业是否为居民企业，对仅就来源于我国所得负有限纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策；审查企业实际从事的主营业务是否属于国家限制和禁止的行业（参照国家限制和禁止发展的项目参照国家发展改委产业结构调整指导目录（2005年度本）中的限制和淘汰类）； 享受小型微利企业待遇的企业，应是能够准确核算应纳税所得额的查账征收企业；税务部门认为其他需要核实的内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第34行“符合条件的小型微利企业”中。10、国家重点扶持的高新技术企业（1）政策规定：企业所得税法第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第二十八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条；关于印发(国税发火2008172号)；关于印发(国科发火2008362号)；国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）。（3）主要报送资料：国家重点扶持的高新技术企业减免税备案表（格式见附件十）； 省级以上科技部门颁发的高新技术企业证书复印件； 企业年度研发费用结构明细表（格式见国税函2009203号）； 企业当年度人员结构情况说明，对于企业研发费用及人员结构比例发生变化的，应单独说明； 税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：该政策仅适用于查账征收企业；高新技术企业证书的企业与申请企业名称是否一致，该证书是否在有效期内；资格复审。对于新认定的高新技术企业，在年度纳税申报前，应进一步对照国科发火2008172号认定标准对高新技术企业资格进行复核。在全面复核的基础上，重点审查企业认定前三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例是否符合要求：（1）认定前一年销售收入小于5000万元的，比例不低于6%；（2）认定前一年销售收入在5000万元至20000万元的，比例不低于4%；（3）认定前一年销售收入在20000万元以上的，比例不低于3%；减免年度各项指标的审核。A：应对照企业申请减免年度研发费用结构明细表，对照企业相关会计核算，审核企业研究开发费用辅助核算账目的设置和各项费用科目的归集范围是合理；审查企业申请减免年度研发费用占销售收入总额的比例是否符合要求（参照高新技术企业认定管理办法第十条第四款确定的比例）；研究开发费用的范围应按照国科发火2008362号第四条的规定进行归集。在审核中应注意以下几个问题：企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不得低于60%；委托外部研究开发的投入额按80%计入研发费用总额；为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，除国家另有规定外，一般不得超过研究开发费用的10%；该范围归集的研发费用仅作为计算认定条件的标准，不适用于研发费用加计扣除政策规定。B：应通过企业报送的人员结构情况说明，核对企业申请减免年度大专以上学历科技人员及其中研发人员（签订一年以上劳动合同）占企业当年职工总数的比例是否达到规定标准；C：应对照企业备案表中“高新技术产品情况”栏次的相关内容，核实已认定的高新技术产品（服务）收入是否占企业申请减免年度总收入的60%以上；应注意未经认定的高新技术产品（服务）收入不得合并计算；税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第35行“国家需要重点扶持的高新技术企业”中。11、创业投资企业抵扣应纳税所得额（1）政策规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十七条；财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）；国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号）；创业投资企业管理暂行办法（国家发展和改革委员会等10部委令200539号）；外商投资创业投资企业管理规定（商务部等5部委令20032号）；科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）；关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）。（3）主要报送资料：创业投资企业所得税减免税备案表（格式见附件十一）；经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）复印件；关于创业投资企业投资运作情况的说明； 中小高新技术企业投资合同或章程、高新技术证书的复印件、实际所投资金验资报告复印件等相关资料（如投资多个企业，应分户报送）；中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业额）、资产总额等）的说明；税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：对照创业投资管理暂行办法（国家发改革委令2005第39号）和国税发200987号规定，审核创投企业的经营范围符合规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业；审核创投企业是否经备案管理部门年度检查合格；创业投资企业投资运作等情况，核对创业投资企业是否符合相关要求；应通过核对中小高新技术企业报送的相关资料，核对投资当年中小高新技术企业资格证书是否有效，该中小高新技术企业年销售额和资产总额、从业人数等相关指标是否条例规定条件；应通过中小高新技术企业投资合同或章程、高新技术证书的复印件、实际所投资金验资报告复印件等相关资料，判定创业投资企业对中小企业的股权持有时间是否符合规定；中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。 抵扣额的计算是否准确、适当；税务部门认为其他需要核实的内容。（5）申报表填写 企业享受该项优惠应填入附表五第39行“创业投资企业抵扣的应纳税所得额”中。12、从事符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额（1）政策规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十四条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百条；财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200848号）；财政部 国家税务总局安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税2008118号）；财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008115号）；财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）。（3）主要报送资料： 专用设备企业所得税抵免备案表（格式见附件十二）； 企业购置专用设备的相关说明（按设备名称单项说明），内容应包括：（1）企业概况；（2）企业购置并投入使用该设备的情况，并附该企业生产工艺流程图，着重说明该设备在相应生产环节的功能说明及专用设备投入使用后的实际效果；（3）购置专用设备资金来源说明及相关材料；（4）对申请享受优惠的专用设备本年度是否转让或出租的说明； 设备说明书中相应参数系数部分和购买合同（或融资租赁合同）中相关技术约定或协议部分复印件； 购买设备的发票复印件；所申请设备固定资产卡片或固定资产明细账复印件；已经经信、财政、国地税联合认定的环保专用设备文件复印件； 税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：企业申请的设备名称与目录内环境保护、节能节水和安全生产专用设备名称、发票开具的设备名称保持一致；审核企业申请的设备投资额是否仅指专用设备发票入账价值，不包括设备运输、安装、调试、相关配件等费用； 对照企业提供的说明和购买合同中相关技术约定或协议部分，核对企业所申报设备的参数系数标准、应用领域是否与目录一致； 企业专用设备购置资金来源应为自筹资金或银行贷款； 需要实地了解，设备是否确实投入使用；投入使用的设备是否与企业申请享受优惠的设备保持一致； 承租方企业以融资租赁方式租入的,是否在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第41-43行相应的设备行次中。13、固定资产、无形资产加速折旧或摊销（含缩短折旧、摊销年限）（1）政策规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。企业事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十八条；国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）；财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）；发展改革委 信息产业部 税务总局海关总署关于印发的通知(发改高技20052136号)。（3）主要报送资料：固定资产、无形资产加速折旧或摊销备案表（格式见附件十三）；企业申请加速折旧或摊销情况说明。内容包括：A：需要实行加速折旧的固定资产在整个生产经营过程中的功能、工艺流程图；B：实行加速折旧的原因及情况说明；对企业购置的已使用过的固定资产，还应提供该项固定资产已使用年限、新旧程度、技术部门出具理论上尚可使用年限说明等；C：固定资产、无形资产加速折旧或摊销拟采用的方法和折旧摊销额的说明； 该项资产购置的发票复印件及相关的明细账复印件；被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；税务机关要求报送的其他资料。（4）重点审查内容：对照企业申请文件、相关决议文件、情况说明及证明资料，审查其申请加速折旧或摊销资产是否属于政策规定范围，是否符合加速折旧或摊销的规定条件；对企业申请加速折旧的固定资产，主管税务机关应对其使用环境及状况进行实地核查，并核对其购置发票，确认该项固定资产确为该企业拥有并投入使用；审核企业报送的资产明细表，对采取缩短折旧年限方法的固定资产，应逐项计算分析其最低折旧年限是否不低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%；集成电路生产企业有无将非生产性设备混入生产性设备享受缩短折旧年限优惠。税务部门认为需要核实的其他内容。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”和 附表三纳税调整明细表。14、其他减免税（软件生产企业、集成电路设计、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业）软件生产企业：（1）政策规定：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十六条；财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）；软件产品管理办法(工信部令2009第009号)；关于印发的通知(发改高技20052669号)；信息产业部 教育部国家税务总关于印发软件企业认定标准及管理办法(试行)的通知（信部联产2000968号）；信息产业部、国家税务总局关于印发集成电路设计企业及产品认定管理办法的通知（信部联产200286号）；国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定（国发200416号）。（3）主要报送资料：其他类型企业减免税备案表（格式见附件十四）；省软件产业主管部门核发的有效期内软件产品登记证书复印件; 由本企业开发或拥有自主知识产权的还应提供软件著作权登记证书或专利证书复印件；对于提供计算机信息系统集成技术服务的，应提供通过资质等级认证的证书复印件； 国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，如申请减按10的税率征收企业所得税的，还应提供国家有关部门的认定文件或证书复印件；获利年度说明；职工花名册及从事软件产品开发和技术服务的技术人员花名册；企业开发、生产或经营的软件产品列表（含本企业开发和代理销售的软件产品）及其相应的销售收入明细（对于自产软件收入应单独标注说明），软件技术及产品的研究开发经费支出明细表；企业主管税务机关认定企业无恶意欠税或偷税骗税等违法行为的证明材料；主管地税机关要求报送的其他资料。（4）重点审核标准：通过企业对获利年度的说明材料及以前年度汇缴情况，确认企业申报的首个应纳税所得额大于零的年度是否准确；判断国家规划布局内重点软件企业是否符合税法规定条件确认相关指标是否达到规定比例要求。软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入8以上; 年软件销售收入占企业年总收入的35以上，其中，自产软件收入占软件销售收入的50以上; 从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于50。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第38行“其他”中。集成电路设计企业（1）政策规定：集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十六条；财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）；信息产业部国家税务总局关于印发集成电路设计企业及产品认定管理办法的通知（信部联产200286号）；国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定（国发200416号）。（3）主要报送资料：其他类型企业减免税备案表（格式见附表十四）集成电路设计业务收入明细，对其中自主设计的收入及接受委托设计产品的收入应单独说明；首个应纳税所得额不为零的年度说明；主管税务机关要求报送的其他资料。（4）审核标准：通过企业报送的资料及相关的账务处理，审查集成电路设计企业自主设计产品的收入及接受委托设计产品的收入占企业当年总收入的30%以上；审查企业经认定的产品及其提供的收入明细是否一致；通过企业对获利年度的说明材料及以前年度汇缴情况，确认企业申报的首个应纳税所得额大于零的年度是否准确；审核确认集成电路设计企业有无恶意欠税或偷税骗税等违法行为发生，如果有则应停止其享受税收优惠政策。（5）申报表填写企业享受该项优惠应填入附表五第38行“其他”中。集成电路生产企业（1）政策规定：集成电路生产企业投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的，可以减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。对生产线宽小于0.8微米（含），自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不重复执行。集成电路生产企业的生产性设备，缩短折旧年限的规定，请参照固定资产加速折旧。（2）政策依据：中华人民共和国企业所得税法第三十六条；财政部