借贷记账法应用——制造业企业.ppt

第三章 借贷记账法的应用 制造企业为例,第一节 制造业企业主要经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,业务内容 所有者投入资本业务 银行借入资金业务,一、所有者投入资本业务的核算 （教材P258-262） 包括：实收资本（股本）、资本公积 （一）实收资本（股本）业务的核算 1.实收资本（股本）的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的法定资本金。（注册资本）,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等无形资产。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,股本,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 例如：某投资方实际投入资本500万元，超过其在注册资本（假定1000万元）中所占份额的45%，应为450万元。则超过部分50万元不计入实收资本（或股本），而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,实收资本（股本）,超过股权投资的部分,实收资本明细账设置 “实收资本投资者”,（2）投入资本核算举例： 【例1】企业接受A投资者的货币资金投资,金额2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本-A投资者 2 000 000 【例2】企业接受A投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本-A投资者 100 000,【例3】企业接受A投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本-A投资者 3 600 000 见教材P259例7-1，7-2，7-3,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,资本公积明细账设置 “资本公积资本溢价” “ 股本溢价” （发行股票溢价） “ 其他资本公积”*,（2）核算举例： “实收资本、股本”增加的核算 【例4】企业接受A投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A投资者 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 【例6】见教材P266例7-10 【例7】 “股本” 帐户举例 见教材P264例7-8,补充例子：大金公司在发行股票的过程中，投资者北京公司以一项专利权投入取得公司100万股股票，股票面值每股1元，该无形资产的账面价值为300万元，市场价格为450万元，两个公司约定该按市场价格确定。 大金公司会计处理： 借：无形资产专利权 4 500 000 贷：股本-北京公司 1 000 000 资本公积股本溢价 3 500 000, “实收资本、股本”减少的核算,“实收资本”减少的核算 【例8】某企业投资者A撤资1 000 000元，以银行存款支付。 借：实收资本A投资者 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 “股本”减少的核算 【例9】见教材P260例7-4，例7-5、例7-6 如果例7-5中按每股10元回购股票，则分录：,借：库存股 100 000 000 贷：银行存款 100 000 000 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 40 000 000 利润分配未分配利润10 000 000 贷：库存股 100 000 000,二、银行借款资金筹集业务的核算 包括：短期借款、长期借款 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息（费用）的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利息支付方式及账务处理 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余 额在贷方。,应付利息,短期借款 应付利息,【例8】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元，存入银行，每季支付利息。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,借入：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 每月计利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 每季支付3个月利息： 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 归还本金： 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,应付利息,。,如果例中：到期一次还本付息,（2）核算举例 取得短期借款的核算 应计利息 归还本金和利息的核算 见教材P210211,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义（P235） 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建等需要。,2、长期借款的种类,按用途分类： 固定资产投资借款、更新改造借款等 按有无担保分类： 信用贷款、抵押贷款 按还本付息的方式分类： 一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本 按借款币种分类： 人民币借款、外币借款,3.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息费用的确认与计量（ P 237） 确认方法：按月确认，区别情况处理。 筹建期利息：计入“管理费用”帐户 建设期利息：计入工程成本(资本化)。 （“在建工程”帐户） 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 （“财务费用”帐户） 生产经营期间利息：计入各期“财务费用”帐户,4.长期借款的核算 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,直接给工程单位,（2）核算举例： 取得长期借款 长期借款的利息 归还长期借款 见教材P236例6-42，43，44,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算 二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,注意几点： 固定资产与存货的区别,库存材料、库存产品、在途物资等,（二）固定资产的分类 按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分类 使用中的固定资产 未使用中的固定资产 不需用的固定资产 按经济用途、使用情况综合分类,按经济用途、使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用中的固定资产 不需用的固定资产 土地 融资租入固定资产,（三）固定资产的确认和计量,1、 固定资产确认的条件： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。 2、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量：是指确定固定资产的取得成本。 （注意：取得方式不同，成本购成不同）,（四）企业取得固定资产成本的确定 1.购置固定资产成本的确定P179 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、有关税费、运输费、包装费和安装成本等。 2.购置固定资产的核算,（1）账户设置,（2）核算举例： 注意： （消费型增值税） 缴纳的增值税构成设备实际成本。 2009年开始改为 （生产型增值税） 缴纳的增值税不构成设备实际成本。 购入不需要安装的固定资产P179例5-12 购入需要安装的固定资产P180例5-13,【思考】 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,2.原材料采购实际成本的构成,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额是应上缴国家的增值税。即： 企业当期应纳增值税额=销项税额进项税额, 会计处理 注意：购入材料的结算方式不同，结算科目不同： 银行存款支付，“银行存款” 货款暂欠，“应付账款” 商业汇票结算，“应付票据” 预付账款抵付货款，“预付账款”,【例】利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克，单价5元，增值税税率17%，全部款项通过银行支付。,借：在途物资 甲材料 100 000 在途物资 乙材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额）18 700 贷：银行存款 128 700 思考：1、如果该业务中甲材料给出的是含增值税价款117000元，其他条件不变，如何进行会计处理？ 2、如果该业务中乙材料给出的是含增值税单价5.85元，其他条件不变，如何进行会计处理？,如果该业务中给出的是含增值税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=含税价款总额（1+税率） 增值税税额=含税价款总额不含税价款 1、如果给出甲材料含增值税价款117000元 甲材料：117000 （1+17%）=100000元 117000 100000 =17000元 2、乙材料含增值税单价5.85元 乙材料：（2000 5.85 ） （1+17%） =10000元 （2000 5.85 ） 10000 =1700元,共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 分配率=共同采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同费用额=分配标准分配率 【例2】如果用银行存款7000元支付例1中甲乙材料共同的外地运杂费，按重量比例分配。 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,预付账款结算方式 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例3】利和股份公司按照合同规定用银行存款预付友谊工厂80000元材料。 借：预付账款 80000 贷：银行存款 80000,【例4】利和股份公司收到友谊工厂预付款的材料，甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克，单价5元，增值税税率17%，冲销预付款后，全部余款用银行存款。 借：在途物资甲材料 100 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 18 700 贷：预付账款 80 000 银行存款 48 700,商业汇票结算方式 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构如下：,【例5】如果【例4】中利和股份公司全部余款用商业汇票（或现金或或暂欠）结算。 借：在途物资甲材料 100 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 18 700 贷：应付票据单位 128 700 （库存现金） （应付账款单位）,【例6】签发商业汇票，抵付应付账款。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 （ 一种负债减少，另一种负债增加） 结转实际采购成本。 【例7】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本。 借：原材料甲材料 100 000+5000 乙材料 10 000+2000 贷：在途物资甲材料 105 000 乙材料 12 000,【例2-补例】发出甲材料用于A产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 A产品 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为： 原材料甲材料 生产成本A产品 入库105 000 发出50 000 领用50 000,（二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 企业的“库存材料”在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。 包括： 材料采购业务 材料入库业务 材料出库业务,2.原材料按计划成本计价核算的特点 “材料采购”账户采用两种不同计价。 专门设置核算“材料成本差异”的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置,(2) 核算举例： 购入材料 借：材料采购 材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据单位 ） （库存现金） （应付账款单位） 【例4-4651】见教材P155-157,材料验收入库 材料验收入库 借：原材料甲材料（计划成本） 贷：材料采购甲材料（计划成本） 结转发生的材料成本差异。 材料成本差异=实际成本计划成本 正数是超支差（借差）； 负数是节约差（贷差）。,结转超支差（借差）分录： 借：材料成本差异甲材料 贷：材料采购甲材料 结转节约差（贷差）分录： 借：材料采购甲材料 贷：材料成本差异甲材料,计算并结转领用材料负担的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。 基本原理： 领用材料计划成本 材料成本差异 = 实际成本 超支相加；节约相减。,材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 本例： 材料成本 3000 + 1200 差 异 率 50000 + 54000 发出材料应 分配差异额,100% = 4%,=,= 65000 4% =2600元,会计分录： 借：生产成本 2600 贷：材料成本差异甲材料 2600 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即： 65000元+ 2600元=67600元,【例2-补例】 甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。 材料成本 （3 000） + 1 200 差 异 率 50 000 + 54 000 发出材料应 分配差异额,100% = 1.7 %,=,=,= 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元),会计分录： 借：生产成本（节约红字） 1 105 贷：材料成本差异甲材料 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 105=63 895（元）,作业： 教材P 习题,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,权责发生制确认费用的方法 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。,支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后,预付账款,受益期在先，支付期在后,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,应付利息,（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 1.账户设置,预付账款,应付利息,2.核算举例：见教材P.89 【例2-40】（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产品 330 000 借：制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 贷：原材料乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容P90 工资、奖金和按工资的14%提取的职工福利费等。 2.账户设置,应付职工薪酬 实付数 应付数,库存现金,库存现金,生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用,应付职工薪酬 账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。,3.核算举例：见教材P.9193 【例2-41】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例2-42】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例2-43】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。见教材P92 工资及福利费分配表,借：生产成本A产品 1 640 000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用 320 000 借：管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 【例2-431】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%,【例2-43-2】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 借：生产成本B产品 200 200 借：制造费用福利费 44 800 借：管理费用福利费 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）,【例2-补例】用银行存款支付工资3 600 000元，职工食堂各种经费10 000元。 借：应付职工薪酬 3 610 000 贷：银行存款 3 610 000,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义P93 制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,3.核算举例：见教材P95-97 【例2-45】支付预订下年度报刊费。 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：预付账款 1 000,【例2-46】摊销本月应负担的年初已付款的生产车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：预付账款 4 200 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例2-48】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例2-49】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900,【例2-50】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元,分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况, 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置：,（3） 核算举例：见教材P.98 【例2-51】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 借：库存商品B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 贷：生产成本B产品 1 265 000,作业：P198习题9,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入 不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.104109 【例2-52】销售产品,收到对方签发的商业汇票。, 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。,【例2-53】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例2-54】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 贷：应交税费应交增值税 97 920,【例2-55】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 借：银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 贷：应交税费应交增值税 238 000,【例2-56】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920 【例2-57】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 贷：应交税费应交增值税 43 860 贷：银行存款 1 500,【例2-58】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 借：应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400,2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本 =商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在以后章节中介绍。,（3）主营业务成本的结转意义 销售收入确认后，应确认相关的成本，便于计算利润。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置,（5）核算举例：见教材P.107 【例2-59】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400元 B产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 贷：库存商品 B产品 816 000,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：见教材P.108 【例2-60】计算并结转主营业务税金及附加。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 贷：应交税费应交城建税 14 000 贷：应交税费应交教育费附加 6 000,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（二）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例：见教材P.110113 【例2-61】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 贷：应交税费应交增值税 销项税额 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！ 【例2-64】月末结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 本例与例2-61相联系！ 利润=28000-16000=12000元,【例2-62】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例2-66】计算转让商标使用权应缴纳的营业税，税率5%。 借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例2-62相联系！ 利润=100000-5000=95000元,【例2-63】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 贷：应交税费 应交增值税销项税额 1 020 【例2-65】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例2-63相联系！ 利润=6000-4680=1320元,其他业务利润 =其他业务收入-其他业务支出 =（28000+100000+6000）-（16000+4680+5000） =108320元 作业：P199习题10,第六节 财务成果形成与 分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,具体内容见P115,3.账户设置,4.核算举例见教材P116-118 【例2-67】出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用 2 460 借：库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000, 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460 贷：其他应收款 2 000 贷：库存现金 460 【例2-68】用现金支付退休人员退休金。 借：管理费用 16 320 贷：库存现金 16 320 （银行存款）,【例2-69】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010 【例2-70】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款 贷：银行存款 ,【例2-71】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 【例2-72】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 000 贷：应交税金-应交车船使用税 6 200 贷：应交税金-应交房产税 12 000 贷：银行存款 2 800,（二）投资收益的核算P118 1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,3.核算举例 【例2-73】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款 109 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 100 000 （购买价） 贷：投资收益 9 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 100 000 贷：银行存款 100 000,【例2-74】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利70 000元，款项尚未收到。 借：应收股利 70 000 贷：投资收益 70 000,（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。,=(2 274 000+134 000)(1 526 400+25 680)55000468103956902500-79 280=435200(元) 参见P127图,四、净利润的计算与核算 （一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 （2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,（3）账户设置,（4）核算举例 【例2-75】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例2-76】企业用银行存款支付税收罚款滞纳金（或公益性捐赠）。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额应